Разъясняет Харьковская областная государственная налоговая инспекция
Если хранитель не возвращает имущество, переданное на ответственное хранение
В августе 2007 года наше предприятие заключило договор хранения, по которому хранитель принял на ответственное хранение от нас трубы стальные, бывшие в производственной эксплуатации. Хранителю не было предоставлено право использования труб в своем хозяйственном обороте. Позже наше предприятие (поклажедатель) потребовало от хранителя возврата в полном объеме труб, которые он в установленный договором хранения срок не возвратил, что вынудило нас обратиться в суд с иском о возврате имущества в натуре.
Суд выяснил, что трубы хранитель утратил, поэтому суд взыскал с него в нашу пользу стоимость утраченных труб. В настоящее время хранитель-должник частями перечисляет на наш счет взысканную судом сумму убытков.
Как отразить такие операции в налоговом учете по налогу на прибыль и НДС?
Согласно
п. 1.24. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) ответственное хранение — это хозяйственная операция плательщика налога, предусматривающая передачу в соответствии с договорами хранения материальных ценностей на хранение другому лицу без права их использования в хозяйственном обороте такого физического либо юридического лица, с последующим возвратом этих материальных активов плательщику налога без изменения их качественных или количественныхарактеристик.Под продажей товаров следует понимать любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров (
п. 1.31 Закона о налоге на прибыль).Не считаются продажей
операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары.Что касается обложения НДС: в связи с отсутствием перехода права собственности на имущество передача имущества на хранение не соответствует операции поставки согласно
п. 1.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), то есть основания для начисления поклажедателем налоговых обязательств по НДС на стоимость переданного на хранение товара отсутствуют. Кроме того, в п.п. 3.2.2 Закона об НДС четко указано, что операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение), а также по возврату такого имущества с хранения (ответственного хранения) его собственнику не являются объектом налогообложения.В связи с тем, что переданное на хранение имущество утрачено хранителем, оно не может считаться использованным в хозяйственной деятельности. Следовательно, предприятие-поклажедатель должно исключить его стоимость из состава валовых расходов (через механизм перерасчета по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, отразив стоимость труб в гр. 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль). По этой же причине предприятие должно откорректировать сумму налогового кредита, приходящегося на стоимость таких запасов.Подпунктом 4.2.3 Закона о налоге на прибыль
установлено, что не включаются в состав валового дохода суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога вследствие нарушения его прав и охраняемых законом интересов, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов.Таким образом, поклажедатель должен исключить стоимость утраченныхранителем труб из состава валовых расходов и откорректировать налоговый кредит по НДС в составе стоимости таких труб. При этом сумма возмещения, полученная по решению суда от хранителя, не включается в состав валового дохода, на нее не начисляется НДС
.Что касается
хранителя, то поскольку полученное по договору имущество им было утрачено, а не использовано в собственном производственном или хозяйственном обороте, то его стоимость в состав валового дохода не включается. При этом сумма возмещения стоимости утраченного имущества, которую он перечисляет поклажедателю по решению суда, не включается в валовые расходы
Юрий РАИН, начальник инспекции
