Темы статей
Выбрать темы

Тема недели. Тара в учёте

Редакция БН
Статья

ТАРА В УЧЕТЕ

 

Тема этого номера будет интересна как производственным, так и торговым предприятиям. Без тары не обходятся транспортировка и хранение практически любого товара. При этом львиная доля такой тары — возвратная.

В сегодняшней «Теме недели» мы подробно рассмотрим особенности отражения тары в бухгалтерском и налоговом учете продавца и покупателя товара, расскажем о списании непригодной тары и утилизации полностью использованной. В удобной таблице приведем порядок отражения в учете возвратной тары, которую покупатель забыл вернуть продавцу товара, а наглядный пример поможет без особых усилий отразить операции с тарой в учете как продавца, так и покупателя товара.

Главное назначение тары — защита товара при транспортировке и хранении. Трудно представить товар, который можно доставить до конечного потребителя, не используя тару.

Сегодняшняя тема посвящена вопросам отражения в учете тары у продавца товара и его покупателя.

Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

ДОКУМЕНТЫ «ТЕМЫ»

ГКУ —

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль —

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Постановление № 915

— постановление КМУ «О введении системы сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации отходов как вторичного сырья» от 26.07.2001 г. № 915.

Правила № 15 —

Правила применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования, утвержденные приказом Мингосресурсов от 16.06.92 г. № 15.

Методрекомендации № 2

— Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом МФУ от 10.01.2007 г. № 2.

 

ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ ТАРЫ

Тарой

является основной элемент упаковки, который представляет собой изделие для размещения продукции. Упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнений.

Гражданское законодательство

обязывает продавца передавать покупателю товар в таре и (или) в упаковке, если иное не установлено договором купли-продажи или не вытекает из сути обязательств. Товар должен быть передан в таре таким образом, чтобы обеспечивалась его сохранность при обычных условияхранения и транспортировки (ст. 685 ГКУ). Эти обязательные требования являются неотъемлемыми условиями договора купли-продажи.

Не нужно применять тару и (или) упаковку лишь для товара, который по своему характеру в ней не нуждается.

Тара, в которой продавец передает покупателю товар, должна отвечать требованиям, выдвигаемым к ней в законодательных актах. Если продавец передал покупателю товар без тары или в неподобающей таре, то покупатель вправе требовать от него передачи товара в надлежащей таре или замены неподобающей тары (

ст. 686 ГКУ).

В зависимости

от материала тара бывает деревянная, картонная и бумажная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, тара из тканых и нетканых материалов.

Исходя из

кратности использования тара делится на одноразовую и многооборотную. В свою очередь многооборотная тара бывает невозвратной или возвратной (как с переходом права собственности, так и без него). При этом возвратная тара в зависимости от наличия или отсутствия обеспечения может быть залоговой или незалоговой.

К таре

одноразового использования относится тара, которая используется лишь один раз, не подлежит возврату и не принимается от покупателей (бумажная, картонная, полиэтиленовая, мешки, коробки бумажные и из полимерных материалов, которые используются для упаковки продукции). В отличие от одноразовой, многооборотная тара в хозяйственной деятельности используется многократно. К многооборотной таре относятся металлическая тара (бидоны, бочки и др.), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки и др.), тканевая тара (мешки, кули и др.).

Приведем классификацию тары на рис. 1.

 

img 1

Рис. 1

 

ТАРА В УЧЕТЕ ПРОДАВЦА*

* При написании статьи деление сторон на «продавца» и «покупателя» условно: продавец может одновременно быть как продавцом, так и покупателем (например, оптовое торговое предприятие является одновременно и покупателем (при закупке товара), и продавцом (при дальнейшей продаже закупленного товара)). При этом для отражения в учете тары он руководствуется соответствующим разделом статьи (в зависимости от статуса).

 

Что надо предусмотреть в договоре

Как правило,

одноразовая тара реализуется вместе с товарно-материальными ценностями (ТМЦ), включается в их первоначальную стоимость и отдельно в отгрузочных документах не указывается. Условия ее обращения в договоре не оговаривают.

Что касается

многооборотной тары, то условия ее обращения необходимо прописать в договоре. В нем стоит оговорить:

1.

Возвратность тары: возвратная или невозвратная тара. Это условие важно для НДС.

2

. Срок и порядок возврата покупателем возвратной тары. В договоре следует указать, что тара возвратная, установить срок и порядок ее возврата. Дополнительно следует предусмотреть условие, что при невозврате тары покупатель должен возместить ее балансовую стоимость, если срок просрочки составляет 12 месяцев с момента получения возвратной тары — с начисленным НДС (данное условие установлено п. 4.6 Закона об НДС; подробнее см. раздел «Налоговый учет тары у продавца» на с. 36).

С целью стимулирования покупателей своевременно возвращать тару можно также в договоре предусмотреть штрафные санкции за несвоевременный возврат тары.

Для контроля сроков невозврата тары целесообразно вести учет переданной (полученной) возвратной тары не только в разрезе контрагентов, но также по срокам передачи тары.

3

. Условие о переходе права собственности на возвратную тару. Возвратная тара может передаваться покупателю как с переходом права собственности, так и без него. Этот момент целесообразно прописать в договоре, так как от этого зависит порядок отражения в учете тары.

В договоре может быть указано, что к покупателю

переходит право собственности на тару. В таком случае он обязан вернуть тару того же рода и качества, но это может быть совершенно другая тара . Например, получили пиво в бутылках, вернули такие же (но не именно эти) бутылки, которые были приняты от населения.

Если же в договоре указано, что

право собственности не переходит на возвратную тару, то покупатель обязан вернуть именно эту тару (этот экземпляр), а не подобную (того же рода и качества). То есть это условие возможно лишь в отношении тары, имеющей индивидуальны признаки. Примером такой тары могут быть специализированные и универсальные контейнеры, тара-оборудование, номерные кеги и т. п. Вся другая возвратная тара передается покупателю с переходом права собственности.

4. Возвратная тара: залоговая или незалоговая.

В договоре может быть предусмотрено взимание залога с покупателя за возвратную тару, поставляемую под продукцией. Залог возвращается покупателю после возврата пустой тары в исправном состоянии. Такая тара называется залоговой. Многооборотная возвратная тара, которая не обеспечена залогом, считается незалоговой.

При операциях с залоговой тарой

в залоге находится не тара, а деньги. Залог за тару для продавца является гарантией возврата тары. То есть покупатель выполнение обязательства вернуть тару продавцу обеспечивает деньгами (ст. 546 ГКУ).

 

Документальное оформление движения тары у продавца

Отгрузку продукции

(товаров) покупателям продавец оформляет товарно-транспортной накладной (ТТН), другим расходным документом (накладная, акт), в которых указывает их наименование, количество и стоимость.

Что касается отражения тары под товарам в отгрузочных документах, то здесь необходимо исходить из следующего. Если многооборотная возвратная тара отделима от товара, то в расходных документах (ТТН, накладная) ее следует записать отдельной позицией (ящики, поддоны и т. п.). Если же продаваемый товар в дальнейшем возможно продать только в таре (или он находится в таре до окончания продажи), даже если она возвратная (например, бутылки с напитками, пиво в кегах), то в расходных документах следует указать только наименование продаваемого товара. Все условия возврата этой тары следует указать в договоре.

Кроме того, продажу тары, которая относится к основным средствам, следует оформлять

актом приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1).

Для документального оформления тары многократного использования

на возврат п. 8 Правил № 15 предусмотрено оформлять Сертификат на средства упаковки многократного использования, отправленные с продукцией (приложение № 1 к Правилам № 15). Этот Сертификат выписывают в двух экземплярах. И хотя в настоящее время Правила № 15 являются рекомендательными, Сертификат возможно оформлять хотя бы для того, чтобы отслеживать количество и местонахождение тары.

Если покупателю передается многооборотная возвратная тара, на которую к нему от продавца

не переходит право собственности и при этом покупатель обязан вернуть именно эту тару, а не подобную (того же рода и качества), отгрузку этой тары следует оформить отдельной ТТН, расходной накладной.

Обратите внимание: заполнение налоговой накладной при отгрузке товара в возвратной (залоговой) таре имеет свои особенности (подробнее

см. раздел «Налоговый учет тары у продавца» на с. 36).

Отпуск тары производственным цехам, складам предприятия для затаривания продукции (товаров) осуществляют по

накладным-требованиям на отпуск материалов (внутреннее перемещение) или по лимитно-заборным картам.

 

Отражение тары в бухучете продавца

Срок использования тары более 1 года.

Тара, срок полезного использования которой более одного года (или операционного цикла, если он более года), предназначенная для хранения ТМЦ на складах, в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ и многократного использования с целью осуществления технологического процесса производства (металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. п.) относится к прочим необоротным материальным активам и отражается на субсчете 115 «Инвентарная тара».

Амортизация инвентарной тары согласно

п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства» по выбору предприятия может начисляться с использованием прямолинейного или производственного метода. Сумму начисленной амортизации (Кт 132) включают:

— в производственную себестоимость готовой продукции (Дт 23, 91 (832)) — если тара используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства;

— в состав расходов на сбыт (Дт 93 (832)) — если тара используется для затаривания товаров, готовой продукции и других запасов на складах.

В состав этих же расходов списывают расходы на текущий ремонт инвентарной тары. Расходы на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию инвентарной тары, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования тары, относят на увеличение ее первоначальной стоимости.

При продаже покупателю инвентарной тары вместе с товаром (в сопроводительных документах отражена отдельной позицией и отдельно оплачена покупателем) ее остаточная стоимость списывается в себестоимость реализованных необоротных активов (Дт 972).

Если тара под товаром передается на условиях возврата без перехода права собственности, то в таком случае ее не списывают с баланса и продолжают амортизировать. В бухучете такую операцию следует отразить как перемещение тары с отражением в аналитическом учете. Для этого можно открыть отдельные субсчета для учета инвентарной тары на предприятии и под товаром у покупателей (например, 115/ «Инвентарная тара на предприятии» и 115/ «Возвратная инвентарная тара под товаром у покупателей»).

Срок использования тары до 1 года.

Наличие и движение тары (кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь), срок полезного использования которой менее одного года (или операционного цикла, если он менее года), а также тарных материалов (материалы и детали, которые предназначены для изготовления тары и ее ремонта, в частности, детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка пробковая, металлическая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и т. п.) следует отражать:

— на субсчете

204 «Тара и тарные материалы» — всеми предприятиями, кроме предприятий торговли и общественного питания;

— на субсчете

284 «Тара под товарами» — предприятиями торговли и общественного питания;

— на счете

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — предприятиями, использующими тару для хранения ТМЦ на складах, в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ.

Материалы, которые используются для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов, с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции не относят к таре, а отражают на

субсчете 201 «Сырье и материалы» (п. 6.2 Методрекомендаций № 2).

Стоимость

невозвратной тары при выбытии включают:

— в производственную себестоимость готовой продукции (Дт 23, 91 (804)) — если тара используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства;

— в состав расходов на сбыт (Дт 93 (804)) — если тара используется для затаривания товаров, готовой продукции и других запасов на складах;

— в себестоимость реализованных производственных запасов (Дт 943 (84)) — если стоимость тары не включена в первоначальную стоимость реализованной готовой продукции, товаров, других запасов, указана в сопроводительных документах отдельной позицией и отдельно оплачена покупателем.

При передаче покупателю

возвратной (залоговой) тары доход по такой операции (кредит счета 70) отражать не надо, так как не соблюдены критерии признания дохода в бухучете. Ведь продавец уверен, что покупатель вернет ему тару в полном объеме и в срок, вследствие чего он обязан будет вернуть ему залоговую стоимость тары (если залог был уплачен). Следовательно, увеличение экономических выгод не состоится (а это один из критериев признания доходов). Потому в бухгалтерском учете стоимость тары в этом случае следует списать со счетов учета запасов с отражением дебиторской задолженности на счетах учета расчетов (Дт 377 — Кт 204, 284).

При передаче покупателю многооборотной возвратной тары, на которую к нему

не переходит право собственности и при этом он обязан вернуть именно эту тару, а не подобную (того же рода и качества), стоимость такой тары не списывается с баланса продавца, а отражается как перемещение. Для этого можно открыть отдельные субсчета для учета тары на предприятии и под товаром у покупателей (например, 204 (284)/ «Тара на предприятии» и 204 (284)/ «Возвратная тара под товаром у покупателей».

В свою очередь, покупатель такую тару не ставит себе на баланс, а отражает на забалансовом субсчете

023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

Полученные от покупателя денежные средства в обеспечение возврата им полученной тары отражают корреспонденцией Дт 311 — Кт 685 в разрезе контрагентов и договоров, а также на забалансовом счете

06 «Гарантии и обеспечения полученные».

Изготовление тары собственными силами

. На производственных предприятиях производство тары и ее ремонт относят к вспомогательному производству.

Учет затрат на изготовление тары следует вести на отдельном субсчете

счета 23 «Производство». Объектом калькулирования продукции тарного цеха является типовой размер по каждому виду тары.

Для определения себестоимости тары одного вида, но различных размеров, сначала производится перевод ее в условную тару. Для этого один размер принимается за базовый (соответствует 1), а все остальные с помощью соответствующих коэффициентов переводятся в условную.

Себестоимость условной единицы тары определяется путем деления общей суммы расходов по данному виду тары на общее количество переведенных условных единиц.

Затем путем умножения определенной себестоимости условной единицы тары отдельного вида и коэффициентов определяют производственную себестоимость единицы тары каждого размера отдельного вида.

По фактической производственной себестоимости изготовленная тара приходуется из производства (Дт 204, 22 — Кт 23).

Что касается предприятий торговли и общественного питания, то при изготовлении собственными силами одноразовой тары расходы на ее изготовление можно сразу относить в состав расходов на сбыт (Дт 93 — Кт 20, 22, 13, 66, 65 и т. п.). Если же на предприятии организовано отдельное подразделение, занимающееся производством тары, в том числе многооборотной, то учет затрат на ее изготовление следует вести так же, как и производственным предприятиям на счете 23 «Производство».

Расходы на ремонт тары списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93).

 

Налоговый учет тары у продавца

Срок использования тары более 1 года.

В налоговом учете продавца приобретенная (изготовленная) тара, предназначенная для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода их в эксплуатацию, и стоимость которой превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, относится к основным фондам (первый абзац п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль). Такая тара будет отнесена в третьей группе основных фондов и понесенные расходы на ее приобретение (производство) будут амортизироваться по ставке 6 % в квартал.

Расходы на ремонт такой тары в пределах 10 % лимита относятся в валовые, а сумма превышения — на увеличение группы 3.

Продажа этой тары в налоговом учете отражается в обычном порядке, предусмотренном для основных фондов (кроме тары, определенной в договоре как возвратная (залоговая), без перехода права собственности).

Если стоимость тары со сроком службы более 365 календарных дней не превышает 1000 грн., такая тара является так называемой

налоговой малоценкой. Расходы на приобретение таких матценностей включаются в состав валовых расходов в общем порядке и учитываются для целей применения п. 5.9 Закона о налоге на прибыль* (второй абзац п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль). Причем, по мнению ГНАУ, выбытие таких запасов признается в отчетном периоде и в сумме, определяемой методом амортизации (для инвентарной тары — прямолинейный или производственный), выбранным в бухучете (письмо ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217).

* Подробнее о налоговом учете налоговой малоценки читайте в статье «Операции с необоротной малоценкой в налоговом учете»// «БН», 2007, № 37, с. 20.

НДС, уплаченный в составе стоимости приобретенной тары, относится в налоговый кредит в общем порядке.

Срок использования тары до 1 года.

Стоимость закупленной тары для дальнейшего затаривания продукции (товаров) включают в состав валовых расходов в общем порядке и пересчитывают по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль до момента ее отгрузки покупателям. НДС, уплаченный в составе стоимости приобретенной тары, относится в налоговый кредит в общем порядке.

При продаже товара в невозвратной таре, в том числе если стоимость тары отдельно выделяется в документах на отгрузку, налоговые обязательства по НДС и валовые доходы начисляются в общем порядке, в том числе включая стоимость тары (кроме тары, определенной в договоре как возвратная (залоговая)).

Возвратная (залоговая) тара.

При налогообложении операций по отгрузке возвратной (залоговой) тары главным является условие о переходе права собственности на возвратную тару от поставщика к получателю.

Итак, если

право собственности* на возвратную (залоговую) тару не переходит к покупателю, то такая передача не относится к продаже товаров для налога на прибыль (п. 1.31 Закона о налоге на прибыль). В таком случае в налоговом учете на стоимость этой тары у продавца не увеличиваются валовые доходы, а у покупателя — валовые расходы.

* Обратите внимание: в договоре должно быть предусмотрено, что возвратная тара передается покупателю без перехода права собственности. Кроме того, как отмечено ранее в разделе «Что надо предусмотреть в договоре» на с. 33, это условие возможно лишь в отношении тары, имеющей индивидуальные признаки.

Если же покупателю передается

возвратная (залоговая) тара с переходом права собственности на нее, то речь идет о продаже товаров для налога на прибыль. При этом продавец на стоимость переданной тары увеличивает валовые доходы, а покупатель — валовые расходы.

Но в отношении НДС, в отличие от налога на прибыль, для возвратной (залоговой) тары

п. 4.6 Закона об НДС предусмотрена льгота: стоимость тары, которая в соответствии с условиями договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. В налоговой накладной она отражается отдельно от стоимости товара в графе 11 раздела III в общей сумме средств, которые подлежат уплате. Пример заполнения налоговой накладной приведен на рис. 2 на с. 38.

Соответственно покупатель при возврате возвратной (залоговой) тары также не начисляет налоговые обязательства по НДС, но при условии возврата тары продавцу в течение 12 месяцев с момента ее получения (

подробнее см. раздел «Тара в учете покупателя» на с. 39).

Что касается налога на прибыль, то в

Законе о налоге на прибыль льготной нормы, аналогичной п. 4.6 Закона об НДС, нет. А потому валовые доходы при передаче тары, в том числе возвратной (залоговой), на которую переходит право собственности от продавца к покупателю, возникают в общем порядке по правилу первого события.

Еще обратите внимание, что продавец имеет право в общем порядке включить «входной» НДС в налоговый кредит при покупке (изготовлении) тары, которая впоследствии будет передана как возвратная (залоговая), и при этом согласно

п. 4.6 Закона об НДС не будет являться объектом начисления НДС.

Денежные средства, полученные от покупателя в обеспечение возврата тары (залог), НДС не облагаются, так как не подпадают под определение поставки товаров.

 

<...>

ПОДАТКОВА НАКЛАДНА

<...>

Розділ

Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг)

Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця

Одиниця виміру товару

Кількість (об’єм, обсяг)

Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ

Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками

Загальна сума коштів, що підлягає оплаті

20 %

0 % (реалізація на митній території України)

0 % (експорт)

звільнення від ПДВ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

І

...

...

...

100

12,00

1200,00

 

 

 

1200,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього по розділу І

 

 

 

1200,00

 

 

 

II

Товаротранспортні витрати

 

 

 

 

 

 

 

 

III

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

200,00

IV

Надано покупцю:

надбавка (+)

 

 

 

 

 

 

 

 

знижка (-)

 

 

 

 

 

 

 

 

V

Усього по розділах І + II ± IV

 

 

 

1200,00

 

 

 

1400,00

VI

Податок на додану вартість

 

 

 

240,00

 

 

 

240,00

VII

Загальна сума з ПДВ

 

 

 

1440,00

 

 

 

1640,00

<...>

Рис. 2

 

Заполнение формы № 1-Пп.

Освобождение от начисления обязательств операций по передаче возвратной (залоговой) тары покупателю согласно п. 4.6 Закона об НДС является льготой в соответствии со Справочником № 44 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 31.12.2007 г. (письмо ГНАУ от 30.01.2008 г. № 44). Поэтому ее необходимо отразить в форме № 1-ПП, указав код льготы 14010124 в графе 3 и название льготы «Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається» в графе 4*. Сумму льготы по НДС при осуществлении операций с возвратной тарой, подлежащую отражению в графах 5 и 6 отчета, рассчитываем по формуле:

Сумма льготы = С

ВТ х 20 %,

где С

ВТ — стоимость тары, указанная в графе 11 раздела III налоговых накладных отчетных налоговых периодов, приходящихся на отчетный квартал, за который предоставляется форма № 1-Пп.

* Подробнее о порядке заполнения отчета по форме № 1-ПП читайте в статье «Отчет о льготах: не забывайте о форме № 1-ПП»// «БН», 2007, № 39, с. 39.

Хмелесбор

. Объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства является выручка, полученная на каждом этапе реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива.

Как видим, объектом для взимания хмелесбора является выручка от реализации алкогольных напитков и пива, но никак

не выручка от продажи тары. Однако, чтобы тара не попала под обложение хмелесбором, стоимость ее продажи должна быть выделена отдельно:

— необходимо выделить из общего объема реализации алкогольных напитков и пива

выручку от продажи возвратной тары. Это можно сделать, учитывая обороты по алкогольным напиткам и пиву отдельно, а обороты по таре — отдельно;

— необходимо оформить соответствующим образом

ценники и накладные на товар, выделив в них отдельно стоимость напитка, а отдельно — стоимость возвратной тары;

— необходимо запрограммировать

в РРО напиток (например, «Пиво... 0,5 л») под одним артикулом, а бутылку (например, «Бутылка пивная 0,5 л») — под другим. Таким образом, в кассовом чеке на продажу алкогольного напитка или пива будут указаны артикулы и напитка, и бутылки.

 

ТАРА В УЧЕТЕ ПОКУПАТЕЛЯ

Бухгалтерский учет

Покупатель одновременно с приемом товара принимает многооборотную тару по количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах (

см. раздел «Документальное оформление движение тары у продавца» на с. 34). Возврат многооборотной тары покупатель оформляет ТТН или другими расходными документами в зависимости от условий поставки и установленного порядка расчетов между ним и продавцом.

Тару, полученную от поставщиков с переходом права собственности, покупатель отражает так:

1. Не отражает отдельно на счетах для учета тары

(115, 204, 284) и включает в первоначальную стоимость полученного товара, если в документах поставщика она отдельно не выделена и при дальнейшей продаже (использовании) товар не отделяется от тары (например, поступившие напитки в бутылках в таком же виде продаются далее). В таком порядке, как правило, отражается одноразовая тара.

2. Учитывается отдельно на счетах для учета тары

(115, 204, 284) или как другие материальные ценности (209, 22), если в сопроводительных документах она выделена отдельно и отдельно оплачена или если не выделена отдельно, но после использования товара остается тара (другие ТМЦ), которая в дальнейшем может быть продана или использована самим покупателем. Стоимость такой тары в первоначальную стоимость товара не включают, а оприходуют (п. 6.1 Методрекомендаций № 2):

— по чистой стоимости реализации — если тара реализуется;

— в оценке возможного использования — если тара используется на самом предприятии.

Порядок отражения в учете поступившей тары аналогичен описанному выше для продавца (

см. раздел «Отражение тары в бухучете продавца» на с. 34). В бухгалтерском учете эту тару следует отражать либо на счетах учета тары (204, 284), либо как другие материальные ценности (в зависимости от дальнейшего использования полученной покупателем тары: 201, 209, 22).

Если тара под товаром получена на условиях возврата без перехода права собственности на нее, ее следует отражать на забалансовом субсчете

023 «Материальные ценности на ответственном хранении». Чтобы обеспечить своевременный возврат такой тары и избежать начисления налоговых обязательств по НДС по истечении 12 месяцев с момента ее получения, целесообразно учет полученной тары на субсчете 023 вести в разрезе поставщиков, видов тары, мест ее хранения, а также в разрезе срока получения (возврата) .

Денежные средства, переданные в обеспечение тары (гарантии покупателя на возврат тары), отражают корреспонденцией Дт 377 — Кт 31 в разрезе контрагентов и договоров, а также на забалансовом счете

05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Начисление налоговых обязательств по НДС согласно

п. 4.6 Закона об НДС при невозврате тары следует отражать корреспонденцией Дт 949 — Кт 641/НДС.

 

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость тары, в том числе в составе первоначальной стоимости товара, купленного у продавца, пересчитывается по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. НДС в составе стоимости товара, упакованного в одноразовую упаковку, относится в налоговый кредит в общем порядке на основании полученной налоговой накладной.

При передаче многооборотной тары, которая

в договоре определена как возвратная (залоговая), продавец не начисляет налоговые обязательства по НДС, а у покупателя в этом случае нет налогового кредита по НДС (п. 4.6 Закона об НДС).

Соответственно

покупатель при возврате возвратной (залоговой) тары также не начисляет налоговые обязательства по НДС. Но для этого покупатель обязан вернуть тару продавцу в течение 12 месяцев с момента ее получения. Если этого не сделать, то покупатель будет обязан начислить налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости залоговой тары.

В таком случае необходимо выписать налоговую накладную в двух экземплярах, оба экземпляра которой останутся у покупателя, и при этом продавец не имеет права на налоговый кредит*. В налоговой декларации по НДС начисленное обязательство следует отразить в

строке 8.4. В таком случае не забудьте вместе с декларацией заполнить и подать приложение 1 к декларации по НДС.

* Данное начисление НДС можно расценивать как штраф, налагаемый на покупателя за несвоевременный возврат тары.

Обратите внимание, что покупатель должен будет начислить налоговые обязательства при невозврате тары в течение 12 месяцев с момента ее получения, т. е. в течение срока, установленного

Законом об НДС. Если же покупатель не нарушил срок возврата тары, установленный Законом об НДС (вернул тару в течение 12 месяцев), но при этом нарушил срок возврата тары, установленный договором (если он менее 12 месяцев), то такой покупатель налоговые обязательства по НДС не начисляет.

При дальнейшей продаже полученной от поставщика возвратной (залоговой) тары конечному потребителю в рознице

п. 4.6 Закона об НДС, как правило*, не работает. В таком случае при продаже товара в таре в розницу НДС начисляют в общем порядке исходя из общей стоимости товара и тары под ним.

* Однако, если и в рознице возможно организовать условие о возвратности тары, то можно смело использовать п. 4.6 Закона об НДС и налоговые обязательства на сумму возвратной (залоговой) тары не начислять.

При получении от продавца возвратной (залоговой) тары, право собственности на которую к покупателю не переходит, валовые расходы не отражаются. Также не включаются в валовые расходы и деньги, уплаченные покупателю в обеспечение возврата тары (сумма залога). Основание: они идут не в оплату товаров и будут возвращены покупателю после выполнения обязательства по возврату тары.

Оплату возвратной (залоговой) тары покупателем желательно оформить либо двумя платежными поручениями: на сумму оплаты за товар (сумма с НДС) и на сумму залоговой стоимости тары (сумма без НДС) либо в реквизите «Назначение платежа» указать разбивку суммы на две суммы (с НДС — за товар и тару, и без НДС — сумма залога).

 

ЛИКВИДАЦИЯ ТАРЫ

Списание непригодной тары

Не пригодная для использования многооборотная тара должна быть списана. С целью определения причин непригодности тары для дальнейшей эксплуатации, невозможности или неэффективности проведения ремонтов, а также для оформления документов для списания такой тары с баланса на предприятии следует создать постоянно действующую комиссию.

Ликвидацию многооборотной тары, срок эксплуатации которой не превышает 1 года, согласно

п. 6.8 Методрекомендаций № 2 следует оформить актом о ее ликвидации. Учитывая, что на сегодня типовой формы для этих целей нет, форму акта следует разработать самостоятельно в произвольной форме, указав в нем все обязательные реквизиты, необходимые для придания акту статуса первичного документа. В акте обязательно приводят информацию о причинах необходимости вывода из эксплуатации тары, о возможности использования предприятием отходов от ликвидации (макулатура, дрова, металлолом). Акт утверждает руководитель предприятия.

Для списания

инвентарной тары, учитываемой в составе основных средств предприятия, оформляют Акт на списание основных средств (типовая форма № ОЗ-3).

Если после ликвидации тары останутся какие-либо запчасти, материалы и т. п., которые предприятие может продать или использовать на самом предприятии, то их следует оприходовать:

— по чистой стоимости реализации — если они реализуются;

— в оценке возможного использования — если их используют на самом предприятии.

При ликвидации полностью изношенной и не подлежащей ремонту тары, которая в налоговом учете учитывается как запасы (не относится к основным фондам), не надо корректировать ни ранее отраженный налоговый кредит по НДС, ни связанные с ее приобретением валовые расходы.

Что касается многооборотной тары, которая в налоговом учете учитывается как основные фонды, необходимо помнить следующее:

1. Тара в налоговом учете учитывается в составе основных фондов группы 3. При ликвидации (списании) тары

балансовая стоимость группы 3 не меняется (п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль).

2.

Для неначисления налоговых обязательств по НДС необходимо составить Акт на списание основных средств (типовая форма № ОЗ-3) и иметь заключение соответствующей экспертной комиссии о невозможности использования основных фондов по первоначальному назначению вследствие несоответствия существующим техническим или эксплуатационным нормам или невозможности осуществления ремонта (письмо ГНАУ от 06.05.2001 г. № 2235/6/16-1215-26).

Подробнее о порядке ликвидации основных фондов

см. «Ликвидируем основные фонды правильно»// «БН», 2006, № 24, с. 16.

 

Утилизация использованной тары

Предприятия, учреждения или организации всех форм собственности,

использующие тару (упаковку) для упаковки и транспортировки продукции, в том числе импортеры, относятся к категориям лиц, на которых распространяется требование о сборе и утилизации использованной тары (упаковки) (п.п. «а» п. 5 постановления № 915). Импортеры при заключении договоров на поставку в Украину товарной продукции обязаны предусмотреть утилизацию или вывоз из Украины всего объема использованных материалов и тары.

Способы сбора и утилизации использованной тары (упаковки) следующие:

1) самостоятельно;

2) заключив договоры о предоставлении услуг по сбору, сортировке, перевозке и утилизации использованной тары (упаковки) с Государственной компанией «Укрэкокомресурсы»;

3) привлечь к сотрудничеству другие специализированные предприятия, имеющие соответствующие лицензии и условия для предоставления таких услуг на территории Украины, где реализуется и образуется соответствующая использованная тара (упаковка). Одним из таких специализированных предприятий является, в частности, Украинское производственное экологическое объединение «Укрвторма».

На сегодня действуют тарифы на услуги по сбору, сортировке, переработке и утилизации использованной тары (упаковки), установленные

п. 2 постановления № 915 (табл. 1):

 

Таблица 1

Материал, из которого изготовлена тара (упаковка)

Тарифы, грн./кг (без НДС)

общие

в отношении продукции детского питания и медпрепаратов

Картон, бумага

0,35

0,17

Пластмассы

0,85

0,42

Стекло

0,15

0,07

Металл:

— жесть

0,4

0,2

— алюминий, фольга

1,1

0,55

— другие

0,2

0,1

Комбинированный

1,25

0,63

Натуральный (дерево, текстиль и т. п.)

0,2

0,1

Другой

0,25

0,13

 

Предприятия — собственники продукции или товара определяют массу тары, использованной ими для упаковки и транспортировки такой продукции (товара), по данным учета. Если сбор и утилизация использованной тары производятся такими предприятиями не самостоятельно, то «таросбор» должен перечисляться на специальный счет Государственной компании «Укрэкокомресурсы»

ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Импортеры продукции в таре (упаковке) должны оплатить Компании услуги по утилизации такой тары (упаковки)

в течение 7 дней с момента таможенного оформления ввозимого в Украину груза.

Что касается возвратной тары, то собственник продукции или товара в такой упаковке должен обеспечить ее сбор и утилизацию

после физического износа наравне с другими видами своей тары.

 

ЕСЛИ ЗАБЫЛИ ВЕРНУТЬ ТАРУ...

Теперь рассмотрим ситуацию, когда по истечении срока исковой давности (3 года согласно

ГКУ) возвратная (залоговая) тара так и не была возвращена продавцу. Что делать сторонам в этом случае?

Как правило, возвратная тара передается с денежным залогом. В таком случае если покупатель не вернет тару, то продавец имеет право обратить взыскание на предмет залога — денежные средства (

ст. 589 ГКУ). Причем за счет предмета залога он может погасить не только стоимость невозвращенной тары, но и уплату процентов, неустойки, возмещения убытков, нанесенных нарушением обязательства, а также расходов, понесенных в связи с предъявлением требования, если иное не установлено договором.

Обратите внимание, что согласно

ст. 590 ГКУ залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога не только по истечении срока исковой давности, но уже тогда, когда обязательство не будет выполнено в установленный срок, т. е. в срок, предусмотренный договором.

Тара передана с переходом права собственности.

Если возврат тары обеспечен залогом и сумма залога покрывает стоимость невозвращенной тары, то у покупателя такая тара при наступлении срока возврата тары (по истечении срока давности) не может расцениваться как безвозмездно полученная. Ведь компенсацией продавцу за нее будет залоговая сумма, уплаченная при получении тары. При этом, поскольку в момент отгрузки по первому событию продавец отразил валовые доходы, а покупатель — валовые расходы, никаких изменений в налоговом учете сторон не происходит.

Если же такая тара передана

без залога, то продавец по истечении срока возврата тары имеет полное право воспользоваться механизмом урегулирования сомнительной задолженности согласно п. 12.1 Закона о налоге на прибыль, для увеличения своих валовых расходов в случае просрочки покупателем сроков возврата тары*. В свою очередь покупатель должен отразить валовой доход на сумму непогашенной задолженности, равную стоимости полученной тары, признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса (п.п. 12.1.5 Закона о налоге на прибыль).

* Подробно порядок урегулирования сомнительной задолженности рассмотрен в теме недели «Урегулирование сомнительной задолженности в налоговом учете»// «БН», 2007, № 17, с. 41.

Если же продавец в отношении невозвращенной тары

без залога не воспользовался механизмом урегулирования сомнительной задолженности согласно п. 12.1 Закона о налоге на прибыль, то по истечении срока исковой давности такой продавец сможет увеличить свои валовые расходы только в случае принятия соответствующих мер для взыскания ставшего уже безнадежным долга на стоимость невозвращенной тары** (п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль). В свою очередь покупатель должен будет отразить валовой доход на сумму безвозмездной финансовой помощи, равную стоимости полученной тары (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль).

** Подробнее об этом читайте в шпаргалке «Учет безнадежной задолженности»// «БН», 2007, № 13, с. 23, статье «Если кто-то перед вами в неоплаченном долгу...», или Как списать безнадежную дебиторскую задолженность»// «БН», 2006, № 22, с. 40 и статье «Кому я должен, всем прощаю», или Как списать безнадежную кредиторскую задолженность»// «БН», 2006, № 21, с. 12.

Тара передана без перехода права собственности.

В момент передачи возвратной (залоговой) тары ни продавец, ни покупатель такую операцию в налоговом учете не отражает (нет ВД и ВР, НО и НК по НДС)***. Основание: такая передача не относится к продаже товаров для налога на прибыль (п. 1.31 Закона о налоге на прибыль). НДС не начисляется согласно п. 4.6 Закона об НДС.

*** См. раздел «Налоговый учет тары у продавца» на с. 36.

По истечении 12 месяцев со дня получения возвратной тары покупатель в случае ее невозврата начисляет налоговые обязательства по НДС (

п. 4.6 Закона об НДС).

Если тара,

обеспеченная залогом, в дальнейшем не возвращается в срок, предусмотренный договором, то на эту дату операция по передаче тары уже соответствует продаже товаров для налога на прибыль (п. 1.31 Закона о налоге на прибыль). В результате продавец должен начислить валовой доход, а покупатель — отразить валовые расходы. При этом продавец в уплату обеспеченной залогом тары может зачесть сумму полученного денежного залога.

К сожалению, для ситуации невозврата тары, переданной без перехода права собственности и

не обеспеченной залогом, Закон о налоге на прибыль не разъясняет порядок действий налогоплательщика. По нашему мнению, в налоговом учете такую операцию необходимо отразить лишь по истечении срока исковой давности. Наиболее безопасным вариантом в таком случае будет отражение переданной тары как бесплатной передачи: продавец корректирует ранее отраженные валовые расходы и входящий налоговый кредит по НДС по таре, а покупатель отражает валовые доходы на стоимость полученной тары.

Но и в этой ситуации считаем, что продавец имеет право включить в валовые расходы сумму безнадежной задолженности на основании

п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль (конечно же, если были приняты соответствующие меры по урегулированию безнадежной задолженности).

Порядок отражения в учете покупателя и продавца возвратной тары, в обеспечение которой покупатель перечислил залог в размере залоговой стоимости, тары и которая не возвращена по истечении срока исковой давности, приведен в табл. 2 на с. 44.

 

Таблица 2

Переход права собственности на тару

Продавец

Покупатель

наличие залога

наличие залога

есть залог*

нет залога

есть залог*

нет залога

1

2

3

4

5

Переходит

При передаче тары отражено:

1. ВД на стоимость переданной тары

1. ВР на стоимость полученной тары

2. Выбытие тары для пересчета по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль

2. Стоимость тары пересчитывается по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль

3. НО по НДС не начисляется (

п. 4.6 Закона об НДС)

3. НК по НДС нет (

п. 4.6 Закона об НДС)

По истечении срока возврата тары, указанном в договоре, в учете числится:

1. Дебиторская задолженность по невозвращенной таре (Дт 377)

1. Кредиторская задолженность по невозвращенной таре (Кт 685)

2. Кредиторская задолженность по полученному залогу (Кт 685; Дт 06)

2. Дебиторская задолженность по уплаченному залогу (Дт 377; Дт 05)

По истечении 12 календарных месяцев с момента получения возвратной тары

Покупатель при невозврате тары начисляет НО по НДС (

п. 4.6 Закона об НДС)

По истечении срока возврата тары, указанном в договоре, следует отразить:

В бухгалтерском учете суммы задолженностей зачитывают (Дт 685 — Кт 377; Кт 06) и не отражают в налоговом учете (нет ВД и ВР)**

Можно воспользоваться механизмом урегулирования сомнительной задолженности согласно

п. 12.1 Закона о налоге на прибыль

В бухучете суммы задолженностей зачитывают (Дт 685 — Кт 377; Кт 05) и не отражают в налоговом учете (нет ВД и ВР)**

ВД на стоимость тары, признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса (

п.п. 12.1.5 Закона о налоге на прибыль)

По истечении срока исковой давности следует отразить:

Если не воспользовались процедурой урегулирования сомнительной задолженности — ВР в сумме ранее отраженных ВД (если приняты соответствующие меры по взысканию долга —

п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль)*** В бухучете: Дт 944, 474 — Кт 377

НК по НДС не корректируется, так как не начислялся при уплате залога

Если досудебное урегулирование сомнительной задолженности продавец не проводил — ВД в сумме ранее отраженных ВР (стоимость полученной тары без НДС), так как НДС при передаче товара не начислялся (

п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). В бухучете: Дт 685 — Кт 719

Не переходит

При передаче тары отражено:

Передача тары и залога никак не отразится в налоговом учете ни продавца, ни покупателя. НО (у продавца) и НК (у покупателя) по НДС нет (

п. 4.6 Закона об НДС)

По истечении срока возврата тары, указанном в договоре, в учете числится:

1. Кредиторская задолженность по полученному залогу (Кт 685; Дт 06)

1. Дебиторская задолженность по уплаченному залогу (Дт 377; Дт 05)

2. Тара учитывается в балансе, но фактически ее нет — передана покупателю под товаром (Дт 115, 204, 284)

2. Полученная от продавца тара учитывается за балансом (Дт 023)

По истечении срока возврата тары, указанном в договоре, следует отразить:

В налоговом учете — как обычную продажу тары с отражением ВД, выбытие тары для

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль

В налоговом учете — как обычную покупку тары с отражением ВР

В бухгалтерском учете сумму кредиторской задолженности по полученному залогу следует зачесть с суммой задолженности за проданную тару (Дт 685 — Кт 361****; Кт 06)

В бухучете дебиторскую задолженность по залогу следует зачесть с суммой задолженности за тару (Дт 631**** — Кт 377; Кт 05; Кт 023

По истечении 12 календарных месяцев с момента получения возвратной тары

Покупатель при невозврате тары начисляет НО по НДС (

п. 4.6 Закона об НДС)

По истечении срока исковой давности следует отразить:

Корректируются ВР и входной НК по НДС по таре. ВР по

п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. В бухучете: Дт 944, 474 — Кт 115,204,284

ВД на стоимость полученной тары (

п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). В бухучете: Дт 204, 284 — Кт 718; Дт 115 — Кт 745; Кт 023

* Будем считать, что в обеспечение возврата тары покупатель перечислил денежные средства в размере залоговой стоимости тары.

** По сути, за счет денежного залога, уплаченного покупателем при получении тары, продавец получает оплату за ранее отгруженную и невозвращенную тару, которая по истечении срока ее возврата (срока исковой давности) осталась в собственности покупателя. В свою очередь ВД — у продавца, ВР — у покупателя отражены при передаче тары от продавца покупателю.

*** В части ранее не отнесенной к ВР, если соответствующие меры о взыскании таких долгов не дали положительного результата.

**** Считаем, что в бухучете такую операцию следует отразить для продавца — как обычную продажу материальных ценностей, для покупателя — как покупку материальных ценностей.

 

ПРИМЕР

Производитель.

Предприятие — производитель напитков в стеклянных бутылках закупило у поставщиков:

1) 20000 шт. стеклянных бутылок на сумму 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.); срок эксплуатации — до 1 года. Стоимость доставки, уплаченная транспортной организации, — 600 грн. (без НДС);

2) контейнер для компактной перевозки готовой продукции многократного использования стоимостью 15000 грн. (в том числе НДС — 2500 грн.); срок эксплуатации — 6 лет, метод начисления амортизации — прямолинейный; ликвидационная стоимость 300 грн.

В течение месяца в подсобном производстве изготовлены ящики для перевозки готовой продукции многократного использования, фактическая производственная себестоимость которых составила 9000 грн.

Фактическая производственная себестоимость разлитых напитков составила 30000 грн.

Произведенная продукция реализована розничному торговому предприятию в полном объеме на сумму 60000 грн., в том числе НДС — 10000 грн. Условия оплаты — 100 % предоплата.

Вся тара под товаром определена договором как возвратная. При этом стеклянные бутылки и ящики переданы покупателю с переходом права собственности, а контейнер — без перехода права собственности.

Залоговая стоимость тары, указанная в отгрузочных документах, подлежит оплате в сумме:

— стеклянные бутылки — 3100 грн. (20000 х 0,155 грн./бут.);

— ящики — 9000 грн.

Стоимость контейнера, указанная в отгрузочных документах, — 12500 грн. В обеспечение возврата контейнера получены в залог денежные средства в размере 12500 грн.

Часть стеклянных бутылок (2000 шт.) на сумму 310 грн. возвращена с нарушением срока возврата, предусмотренного договором, — через 13 месяцев. За просрочку установлены штрафные санкции — 10 % от стоимости несвоевременно возвращенной тары. Остальная тара возвращена в сроки, предусмотренные договором, которые не превышают 12 месяцев с даты получения товара покупателем.

В конце периода:

— часть ящиков списана как не пригодные для дальнейшего использования на сумму 50 грн. В результате их разбора оприходованы отходы, которые возможно реализовать заготовительной организации на сумму 12 грн. (в том числе НДС — 2 грн.);

— часть ящиков отремонтирована, стоимость ремонта составила 100 грн.

Покупатель — розничное торговое предприятие

. На полученный от поставщика товар начислена торговая наценка в сумме 15000 грн. Товар реализован в розницу на сумму 68100 грн. (в том числе НДС — 11350 грн.). Стоимость стеклянной бутылки под товаром включена в цену реализации товара.

Для возврата поставщику стеклянных бутылок они закуплены:

— у населения на сумму 2520 грн. (18000 шт.

х 0,14 грн./шт.);

— у предпринимателя — на 320 грн. (2000 шт.

х 0,16 грн./шт.).

Производитель и покупатель являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях.

В бухгалтерском и налоговом учете продавца и покупателя операции будут отражены, как показано в табл. 3 на с. 45.

 

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

УЧЕТ ТАРЫ У ПРОИЗВОДИТЕЛЯ ПРОДУКЦИИ

1. Оприходованы стеклянные бутылки от поставщика

204-1*

631

2500

2500

(п. 5.9)

2. Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости оприходованных стеклянных бутылок (при получении налоговой накладной)

641

631

500

3. Включена стоимость доставки стеклянных бутылок в их первоначальную стоимость

204-1

631

600

600

(п. 5.9)

4. Оприходован контейнер от поставщика

153

631

12500

5. Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости оприходованного контейнера (при получении налоговой накладной)

641

631

2500

6. Перечислена оплата:

— поставщику стеклянных бутылок

631

311

3000

— поставщику контейнера

631

311

15000

— за услуги по доставке стеклянных бутылок

631

311

600

7. Введен в эксплуатацию контейнер

115-1

153

12500

8. Начислена амортизация контейнера по прямолинейному методу (ежемесячно)

93

132

169,44

В

бухучете амортизационная стоимость контейнера 12200 грн. (12500 - 300) начинает амортизироваться с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, в течение 6 лет (72 месяца) равными частями в сумме 169,44 грн. (12200 грн. : 72 мес.).

В

налоговом учете стоимость контейнера увеличит балансовую стоимость группы 3 на начало квартала, следующего за кварталом оприходования контейнера, и в составе стоимости группы будет амортизироваться по ставке 6 % в квартал.

9. Оприходованы ящики, изготовленные в подсобном производстве, по фактической производственной себестоимости

204-1

23-2

9000

—**

10. Переданы бутылки со склада в производство

204-2

204-1

3100

11. Оприходована из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости

26

23-1

30000

—**

12. Переданы ящики для затаривания готовой продукции

204-2

204-1

9000

13. Получен от покупателя залог в обеспечение возврата контейнера (без НДС)

311

685

12500

14. Отражено в забалансовом учете полученное обеспечение

06

12500

15. Получен аванс за готовую продукцию

311

681

60000

50000

16. Получена сумма залога за переданную возвратную тару (без НДС):

— стеклянные бутылки

311

685

3100

— ящики

311

685

9000

17. Начислены налоговые обязательства по НДС в составе полученного аванса (выписана налоговая накладная)

643

641

10000

18. Отгружена покупателю продукция

361

701

60000

19. Произведен зачет задолженностей

681

361

60000

20. Списаны ранее начисленные налоговые обязательства по НДС

701

643

10000

21. Списана себестоимость реализованной продукции

901

26

30000

—***

22. Отражена передача возвратной тары покупателю (стоимость возвратной тары следует отразить в графе 11 раздела III налоговой накладной в сумме 24600 = 3100 + 9000 + 12500):

— стеклянных бутылок

377

204-2

3100

3100

—***

— ящиков

377

204-2

9000

9000

—***

— контейнера

115-2

115-1

12500

23. Возвращена тара от покупателя:

— стеклянные бутылки (частично)

204-1

377

2790

2790

(п. 5.9)

— ящики

204-1

377

9000

9000

(п. 5.9)

— контейнеры

115-1

115-2

12500

24. Перечислена оплата за возвращенную тару:

— стеклянные бутылки (частично)

685

311

2790

— ящики

685

311

9000

25. Возвращен залог за контейнер

685

311

12500

26. Списано с забалансового учета полученное обеспечение

06

12500

27. Возвращена оставшаяся часть стеклянных бутылок

204-1

377

310

310

(п. 5.9)

28. Получен штраф за просрочку возврата товара согласно условиям договора (310 грн. х 10 %)

374

715

31

31

311

374

31

29. Оплачена стоимость за оставшуюся часть возвращенных стеклянных бутылок

685

311

310

30. Отремонтированы ящики

23-2

20, 22, 661, 65...

100

100 ****

93

23-2

100

31. Списаны ящики, не пригодные для дальнейшего использования

947

204-1

50

32. Оприходованы отходы по цене возможной реализации

209

719

10

33. Реализованы отходы заготовительной организации

361

712

12

10

34. Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

2

35. Получена оплата за реализованные отходы

311

361

12

УЧЕТ ТАРЫ У ПОКУПАТЕЛЯ — РОЗНИЧНОГО ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Перечислен продавцу залог в обеспечение возврата контейнера (без НДС)

377

311

12500

2. Отражено в забалансовом учете перечисленное обеспечение

05

12500

3. Перечислен аванс за товар

371

311

60000

50000

4. Отражен налоговый кредит по НДС в составе перечисленного аванса (на основании полученной налоговой накладной)

641

644

10000

5. Перечислен продавцу залог в обеспечение возврата тары под товаром (без НДС) за:

— стеклянные бутылки

377

311

3100

— ящики

377

311

9000

6. Получен товар

281

631

50000

(п. 5.9)

7. Отражено право на налоговый кредит по НДС

644

631

10000

8. Произведен зачет задолженностей

631

371

60000

9. Отражена стоимость возвратной тары под товаром:

— стеклянные бутылки

284

685

3100

3100

(п. 5.9)

— ящиков

284

685

9000

9000

(п. 5.9)

— контейнера

023

12500

10. Передан товар в розницу

282

281

50000

11. Начислена торговая наценка

282

285

15000

12. Реализован напиток в розницу

301

702

68100

56750

13. Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости реализованного товара

702

641

11350

14. Списана себестоимость реализованного товара и стеклянных бутылок под ним

902

282

50000

—***

902

284

3100

—***

15. Списана торговая наценка на реализованный товар

285

282

15000

16. Закуплены бутылки у населения (18000 шт. х 0,14 грн.)

284

301

2520

2520

(п. 5.9)

Согласно п.п. 4.3.31 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV доход от сдачи (продажи) вторичного сырья и бытовых отходов (за исключением лома черных и цветных металлов) не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода. Поэтому считаем, что из суммы, которая выплачивается физлицу за принятую от него стеклотару, налог с доходов удерживать не нужно.

17. Списана возвращенная поставщику тара:

— стеклянные бутылки (частично: 18000 шт. х 0,14 грн.)

685

284

2520

2790*****

—***

— ящики

685

284

9000

9000

—***

— контейнер

023

12500

18. Отражен доход на разницу между залоговой стоимостью возвратной тары и закупочной ценой (18000 шт. х (0,155 грн. - 0,14 грн.))

685

719

270

19. Получен от продавца возврат суммы залога за контейнер (без НДС)

311

377

12500

20. Списано в забалансовом учете полученное от продавца обеспечение

05

12500

21. Получена оплата стоимости возвращенной тары под товаром (без НДС):

— стеклянных бутылок

311

377

2790

— ящиков

311

377

9000

22. Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с превышением срока возврата возвратной тары согласно

п. 4.6 Закона об НДС (через 12 месяцев с момента получения тары): 310 грн. х 20 %

949

641

62

23. Закуплены у предпринимателя стеклянные бутылки, без НДС (2000 шт. х 0,16 грн.)

284

631

320

320

(п. 5.9)

631

311

320

24. Возвращена оставшаяся часть стеклянных бутылок (2000 шт. х 0,155 грн. — по залоговой стоимости)

685

284

310

310

—***

25. Отражены расходы на разницу между залоговой стоимостью возвратной тары и закупочной стоимостью (2000 шт. х (0,16 грн. - 0,155 грн.))

949

284

10

—***

26. Начислен и перечислен штраф за просрочку возврата товара согласно условиям договора (310 грн. х 10 %)

948

685

31

685

311

31

27. Получена оплата за возвращенные стеклянные бутылки

311

377

310

310

* Продавец использует такие субсчета:

115-1 «Инвентарная тара на складе»;

115-2 «Возвратная инвентарная тара под товаром у покупателей»;

204-1 «Тара на складе (пустая тара)»;

204-2 «Тара под товаром»;

23-1 «Основное производство»;

23-2 «Тарное хозяйство».

** По п. 5.9 Закона о налоге на прибыль пересчитывается материальная составляющая.

*** Выбытие запасов привело к реальному увеличению валовых расходов через п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

**** Стоимость использованных при ремонте материальных ценностей попадет в валовые расходы по пересчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.

***** Исходя из залоговой стоимости.

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше