ВНИМАНИЕ! НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС —
ГНАУ внесла изменения в форму декларации и Порядок ее заполнения
Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.2008 г. № 159
«О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость»
Комментируемым
приказом ГНАУ внесла изменения:1) в форму налоговой декларации по НДС
, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, и в форму налоговой декларации по НДС (сокращенной), утвержденной приказом ГНАУ от 23.10.98 г. № 499;2)
в Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166).В результате внесенных изменений плательщики НДС начиная с отчетного периода
за март 2008 года (или за I квартал 2008 года — для квартальных плательщиков НДС) одновременно с обновленной декларацией по НДС (в ней появилась новая стр. 23.5) обязаны подавать приложения по новым формам:
Новые приложения | Старые приложения |
1 | 2 |
Приложения к декларации по НДС | |
Приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» | Приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» |
Приложение 2 «Справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежащего включению в состав налогового кредита следующего налогового периода» | Приложение 2 «Расчет суммы, подлежащей уплате (перечислению) в бюджет» |
Приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» | Приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» |
Приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения» | Приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения» |
Приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» | — |
Приложения к декларации по НДС (сокращенной*) | |
Приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» | Приложение «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)»** |
Приложение 2 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» | — |
* Напомним, что сокращенную декларацию подают плательщики, которые на основании п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС полностью оставляют суммы НДС в своем распоряжении и используют их по целевому назначению (на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения). Речь идет о сельскохозяйственных товаропроизводителях и перерабатывающих сельхозпредприятиях.** В последнее время ГНАУ настаивала на подаче Расчета по новой форме, утвержденной приказом от 20.08.2007 г. № 498 и предназначенной для общей (полной) декларации (письмо от 30.11.2007 г. № 119321/6/16-1116). |
Подробнее остановимся на новых приложениях к декларации по общей (полной) форме.
Приложения 1 и 4 к декларации по НДС не изменились. Поэтому можно смело пользоваться старыми бланками. А вот приложения 2 и 3 к декларации по НДС поменялись. Данные приложения плательщики НДС должны заполнять и подавать, если в декларации по НДС заполнена стр. 24.Так, в
приложение 2 остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода (стр. 24 декларации НДС) и его часть, фактически уплаченная плательщиком НДС в предыдущих налоговых периодах, расшифровываются по отчетным периодам. При этом сумма налога, фактически уплаченная в предыдущих налоговых периодах, определяется из сумм, которые были включены в состав налогового кредита следующего налогового периода и не участвовали в расчетах бюджетного возмещения в течение предыдущих налоговых периодов или не погашали налоговые обязательства следующих отчетных периодов (новая редакция п.п. 5.12.2 Порядка № 166). Сводные данные в отношении части отрицательного значения, фактически уплаченной плательщиком НДС (гр.4 приложения 2), переносятся в стр. 2 приложения 3, которое, как и прежде, подают только плательщики НДС, имеющие право на бюджетное возмещение НДС согласно п.п. 7.7.2 Закона об НДС.Таким образом,
приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» наконец-то приобрело ту форму, которая отвечает требованиям п.п. 7.7.2 Закона об НДС*. Также напомним, что приложение 3 и стр. 25 декларации по НДС (при наличии права на бюджетное возмещение) следует заполнять в обязательном порядке. Перенос данных из стр. 24 в стр. 26 декларации с необоснованным проставлением прочерка в стр. 25 ГНАУ расценивает не как добровольный отказ от бюджетного возмещения, а как ошибочное заполнение декларации по НДС (письмо ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517**).* Отметим, что и до внесения изменений в приложение 3 смелые налогоплательщики отстаивали свое право на возмещение независимо от того, в каком из периодов (предыдущем или предыдущих) налог фактически был включен в налоговый кредит и уплачен поставщику.
** См. комментарий «Бюджетное возмещение по НДС: как его следует отражать в декларации по НДС — запоздалый взгляд ГНАУ на актуальную проблему»// «БН», 2007, № 42, с. 5.
Также
появилось новое приложение 5. В нем следует расшифровать:— налоговые обязательства (
стр. 1 декларации по НДС);— налоговый кредит (
стр. 10.1 декларации по НДС);— операции, которые не дают права на налоговый кредит (
стр. 10.2 и стр. 14 декларации по НДС).Расшифровка должна предоставляться в разрезе контрагентов. Безусловно, предоставление такой информации во многом добавит работы бухгалтеру. Кстати, на это указывал и Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики в своем
письме от 11.03.2008 г. № 04-27/281. Он предлагал такую расшифровку предоставлять только по тем контрагентам, по которым общий объем налогооблагаемых операций превышает 30 тыс. грн., но, как видим, ГНАУ не прислушалась к рациональному предложению Комитета***. Форма приложения 5 требует предоставлять расшифровку налоговых обязательств и налогового кредита по всем контрагентам.*** ГНАУ свои возражения по поводу предложений Комитета изложила в письме от 12.03.2008 г. № 80/2/16-1110.
Обратим внимание, что в
приложение 5 не стоит переносить все подряд строки из Реестра полученных и выданных налоговых накладных. Необходимо выбрать операции в разрезе контрагентов (покупателей и поставщиков).Отметим, что налоговые инспекторы на местах и раньше часто
требовали предоставлять вместе с декларацией по НДС данные из Реестра, однако тогда это было незаконным (согласно старой редакции п. 4.2 Порядка № 166 Реестр мог предоставляться только по собственному желанию налогоплательщика). Утвердив новую форму приложения 5, ГНАУ решила узаконить подобные требования и получить дополнительную информацию, которую, по всей видимости, будет использовать при встречных проверках.И еще один момент. В случае подачи уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, также следует подавать указанные выше расшифровки на сумму уточнения (новая редакция
п. 4.2 Порядка № 166). Обратите внимание, неясно о каких исправляемых периодах идет речь. Похоже, эта норма касается и периодов до вступления в силу комментируемого приказа. Более того, исправляя ошибки старых периодов, придется подавать и другие приложения по новой форме.Комментируемый
приказ вступил в силу 30 марта 2008 года.Новая форма декларации по НДС и
приложения 2, 3, 5 приведены в середине сегодняшнего номера газеты. В следующем номере вы найдете новую форму декларации по НДС (сокращенная) и приложения 1 и 2 к ней.