ФИЛИАЛЫ:
уплата отдельных налогов и сборов
Заканчивая начатый в предыдущих номерах цикл статей, посвященных подразделениям предприятий*, сегодня рассмотрим особенности уплаты и предоставления отчетности филиалами по различным налогам и сборам. Так, речь пойдет о налоге с доходов физических лиц, соцвзносах, налоге с владельцев транспортных средств, экосборе, едином налоге, плате за землю, хмелесборе, а также некоторых местных налогах и сборах.
Ольга КУЛИГИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
* См. статьи «Создание подразделения: определяем статус и регистрируем» // «БН», 2008, № 8, с. 27; «Подразделения предприятия: организационные вопросы» // «БН», 2008, № 11, с. 37; «Филиалы: налог на прибыль и НДС» // «БН», 2008, № 12, с. 14.
Документы статьи
Земельный кодекс Украины —
Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о транспортном налоге —
Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в редакции от 06.12.2006 г. № 427-V.Закон о плате за землю —
Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-ХII.Закон о хмелесборе
— Закон Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 09.04.99 г. № 587-XIV.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Декрет № 56-93
— Декрет КМУ «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93.Налоговое разъяснение № 232
— Налоговое разъяснение относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденное приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232.Инструкция № 162
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Минэкобезопасности и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379.Инструкция № 231
— Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная приказом Минфина, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.
НДФЛ
Всю работу на любом предприятии, в том числе и его филиале, выполняют работники. Значит, для каждого филиала актуальными являются вопросы уплаты налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ).
Как известно, обязанность по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет возлагается на налоговых агентов. Согласно
п. 1.15 Закона о налоге с доходов налоговыми агентами являются, в частности, юридические лица, их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения**. При этом порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями согласно ст. 16 Закона о налоге с доходов и Налоговому разъяснению № 232 зависит от того, уполномочено такое подразделение начислять заработную плату или нет (см. табл. 1).** Отличительные черты обособленного подразделения см. в статье «Создание подразделения: определяем статус и регистрируем» // «БН», 2008, № 8, с. 27.
Таблица 1
Порядок уплаты налога с доходов работников филиала
| Показатель | Статус подразделения | ||
| уполномоченное обособленное | неуполномоченное обособленное | структурное | |
| 1. Наличие отдельного кода по ЕГРПОУ | Есть | Есть | Нет |
| 2. Регистрация плательщиком налога с доходов | Регистрируется обособленное подразделение по своему местонахождению | Регистрируется головное предприятие по местонахождению подразделения | Регистрируется предприятие по местонахождению структурного подразделения |
| 3. Уплата НДФЛ | Обособленное подразделение по своему местонахождению | Головное предприятие по местонахождению подразделения | Предприятие по местонахождению структурного подразделения |
| 4. Представление ф. № 1ДФ | Обособленное подразделение по своему местонахождению | Головное предприятие по местонахождению подразделения* | Предприятие по своему местонахождению в виде отдельной порции на работников структурного подразделения |
| * В шапке ф. № 1ДФ, по нашему мнению, приводятся реквизиты головного предприятия. | |||
Для того чтобы
головному предприятию встать на учет плательщиком отдельного налога (НДФЛ) в налоговом органе по местонахождению неуполномоченного обособленного или структурного подразделения, необходимо представить определенный Налоговым разъяснением № 232 следующий перечень документов:1) заявление о взятии на учет по ф. № 1-ОПП (с отметкой «Плательщик налога с доходов физических лиц»);
2) информационное уведомление (в произвольной форме) о наличии обязанностей по уплате НДФЛ с указанием сведений о структурной единице и количестве физических лиц, за которых будет перечисляться налог с доходов физических лиц;
3) копия справки о включении в ЕГРПОУ;
4) копия справки по ф. № 4-ОПП из налогового органа, где плательщик состоит на учете;
5) копия документа, подтверждающего местонахождение обособленного подразделения, по которому на учет становится хозяйственная организация (договор аренды, купли-продажи; свидетельство о собственности, разрешение на размещение торговой точки и т. п.).
Что же касается
ответственности за нарушение правил начисления, удержания и уплаты налога с доходов, то ее согласно п. 20.2 Закона о налоге с доходов несет налоговый агент. Поэтому наказать за нарушение правил уплаты налога с доходов могут только уполномоченный филиал. Неуполномоченный же филиал не является налоговым агентом с позиции Закона о налоге с доходов, а значит, вся ответственность в таком случае ложится на головное предприятие. Такой вывод сделан и в Налоговом разъяснении № 232.
Соцвзносы
Плательщиками
взносов в Пенсионный и другие соцфонды (ФВПТ, ФБ, ФНС) являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно производят расчеты по оплате труда. Порядок информирования фондов о наличии отдельного баланса и самостоятельном осуществлении расчетов с застрахованными лицами приведен в статье «Создание подразделения: определяем статус и регистрируем» // «БН», 2008, № 8, с. 27. В таком случае обособленному подразделению необходимо самостоятельно уплачивать взносы за своих работников и подавать отчеты в фонды по своему местонахождению.Если же головное предприятие само производит расчеты с работниками филиала, то оно начисляет и уплачивает взносы по месту своей регистрации страхователем. В отчетности головное предприятие указывает общую сумму начисленной зарплаты (и работникам головного предприятия, и работникам филиала) и соответственно общую сумму начисленных взносов.
Налог с владельцев транспортных средств
Плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов согласно
ст. 1 Закона о транспортном налоге являются юридические и физические лица. Так как филиалы юридическими лицами не являются, транспортный налог должно платить головное предприятие.При этом
уплачивается транспортный налог согласно ст. 3 Закона о транспортном налоге по месту регистрации транспортных средств:— собственниками наземных транспортных средств — на специальные счета территориальных дорожных фондов республиканского бюджета АРК, областных бюджетов и бюджетов городов Киева и Севастополя;
— собственниками водных транспортных средств — в бюджеты органов местного самоуправления (
ст. 3 Закона о транспортном налоге).Это значит, что головному предприятию необходимо
стать на учет плательщиком отдельного налога (налога с владельцев транспортных средств) в налоговом органе по месту регистрации транспортных средств.Также головному предприятию
по месту регистрации транспортного средства необходимо подавать и Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее — Расчет) (ст. 6 Закона о транспортном налоге). Следует заметить, что на практике, если предприятие зарегистрировано в одном районе города, а транспортное средство — в другом районе этого же города, налоговики часто просят сдавать Расчет в районе регистрации предприятия, так как им удобнее так контролировать уплату налога, который все равно идет в один и тот же бюджет. Однако советуем уточнить этот вопрос непосредственно в вашей районной ГНИ.
Экосбор
Если у филиала есть транспортные средства или другие источники загрязнения окружающей природной среды, актуальными являются вопросы уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды.
Филиалы,
отделения и другие обособленные подразделения являются самостоятельными плательщиками экосбора в том случае, если расположены на территории иной, нежели головное предприятие, территориальной громады, имеют банковский счет, ведут отдельный бухгалтерский учет и составляют баланс (п. 2.1, п. 2.2. Инструкции № 162). В этом случае обособленные подразделения самостоятельно отчитываются и платят экосбор по своему месту налоговой регистрации.Если же
филиалы не соответствуют перечисленным выше критериям, то предприятия, в состав которых входят такие филиалы, должны отчитываться и платить сбор за загрязнение окружающей природной среды за все такие обособленные подразделения по своему месту налоговой регистрации (п. 2.2, п. 7.2 Инструкции № 162). Аналогичная позиция изложения и в письме ГНАУ от 18.02.2008 г. № 3004/7/15-0817* .* См. ком. «Экосбор за структурные подразделения предприятия платят по своему месту налоговой регистрации» // «БН», 2008, № 9, с. 6.
Не стоит также забывать, что при исчислении сбора за загрязнение окружающей природной среды за выбросы стационарными источниками загрязнения необходимо применять корректирующие коэффициенты, определенные по местонахождению источника загрязнения, а не головного предприятия (
п. 6.1 Инструкции № 162).
Единый налог
Плательщиками единого налога в соответствии с
п. 1 Указа № 746 могут быть субъекты предпринимательской деятельности — юридические и физические лица. Поскольку филиал не является юридическим лицом, то самостоятельным плательщиком он быть не может.Иными словами, филиал может работать на упрощенной системе налогообложения лишь вместе с юридическим лицом. Поэтому перечень филиалов указывается в Свидетельстве о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом. При этом работники филиалов участвуют в расчете предельной среднеучетной численности работников (не более 50 человек). С предельным значением выручки (1 млн грн.) также сравнивается общая выручка головного предприятия и всех филиалов в целом.
Учет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по головному предприятию и по каждому филиалу ведет юридическое лицо. Поэтому
Книгу учета доходов и расходов юридические лица должны вести в разрезе филиалов. Однако филиалы также обязаны вести Книги учета доходов и расходов с последующим включением их показателей в Книгу учета доходов и расходов юридического лица. Заверяются Книги учета для филиалов органом ГНС по месту регистрации юридического лица. Такая позиция налоговых органов изложена в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 44, с. 35.Что же касается
Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом , то в нем также отображается сумма налогового обязательства, которую необходимо уплатить в целом по юридическому лицу. Такая сумма единого налога перечисляется на отдельный счет отделения Госказначейства по месту регистрации юридического лица.Отдельное внимание следует уделить механизму зачисления в карточку лицевого счета филиала сумм страховых взносов в ПФУ, уплаченных за него головным предприятием в составе единого налога (
см. «Распределение уплаченных сумм единого налога между головным предприятием и его филиалами»). Механизм проведения зачета единого налога с пенсионными взносами мы рассматривали в статье «Зачет единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд» // «БН», 2008, № 3, с. 18.
| Распределение уплаченных сумм единого налога между головным предприятием и его филиалами Извлечение из консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 34, с. 58 «В соответствии с Указом № 746 плательщиком единого налога является субъект предпринимательской деятельности — юридическое лицо. Следовательно, и распределение уплаченных сумм единого налога между собой и своими филиалами осуществляет головное предприятие и направляет сведения о нем в орган Пенсионного фонда по месту своей регистрации. Такие же сведения об указанном распределении сумм вместе с копией платежного поручения с отметкой банка об уплате единого налога за соответствующий месяц, заверенные органом Пенсионного фонда по месту регистрации головного предприятия, направляются головным предприятием также и своим филиалам. Указанные документы филиал подает в орган Пенсионного фонда по месту своей регистрации, который на основании этих документов осуществляет зачисление соответствующей суммы в карточку лицевого счета филиала, открытого в органе Пенсионного фонда по месту его регистрации.В случае если головное предприятие не осуществило указанное распределение, то филиалы должны уплачивать страховые взносы в сроки, определенные законодательством, в полном размере» . |
Земельный налог
Плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов — участников соглашения о распределении продукции (
ст. 2 Закона о плате за землю). При этом согласно ст. 80 Земельного кодекса Украины субъектами права частной собственности на землю являются граждане и юридические лица. Поскольку филиалы не являются юридическими лицами, то они не могут быть плательщиками земельного налога. Подтверждает это и консультация налоговых органов в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 42, с. 42. Поэтому за все земли юридического лица подает Расчет суммы земельного налога и уплачивает такой налог головное предприятие.Напомним, что подается
Расчет земельного налога и уплачивается налоговое обязательство по земельному налогу, а также арендной плате за землю государственной и коммунальной собственности по местонахождению земельного участка (ст. 14, 17 Закона о плате за землю). Например, если юридическое лицо зарегистрировано в Московском районе г. Харькова, а его филиал расположен в Киевском районе г. Харькова, то головному предприятию необходимо будет подать два Расчета земельного налога: один — по местонахождению своего земельного участка, а другой — по местонахождению земельного участка, на котором расположен филиал.
Сбор за спецводопользование
Филиалы
, отделения и другие обособленные подразделения в соответствии с п. 2.1 Инструкции № 231 являются плательщиками сбора за спецводопользование. Однако порядок уплаты водосбора филиалами зависит от того, ведут ли они отдельный бухгалтерский учет и имеют ли банковский счет (табл. 2). При этом следует помнить, что ответственность за своевременное и полное внесение сумм сбора несут плательщики сбора, в составе которых такие филиалы находятся.
Таблица 2
Порядок уплаты филиалами сбора за спецводопользование
| Вид филиала | Кто уплачивает | Куда уплачивается | Основание |
| Обособленные подразделения, которые имеют банковские счета, ведут отдельный бухгалтерский учет своей деятельности, составляют отдельный баланс | Такие филиалы уплачивают сбор самостоятельно | По месту налоговой регистрации (месту нахождения на налоговом учете в органах ГНС) таких филиалов | П.п. 2.2 Инструкции № 231 |
| Все остальные обособленные подразделения предприятия | Сбор уплачивается учреждением-водопользователем, в состав которого входят такие филиалы | П.п. 2.3 Инструкции № 231 |
Хмелесбор
Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства являются субъекты предпринимательской деятельности, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво (
ст. 1 Закона о хмелесборе).Поэтому
филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, плательщиками сбора не являются. В таком случае хмелесбор за реализованные через филиалы алкогольные напитки и пиво должно уплачивать головное предприятие по своему местонахождению. Такой же позиции придерживается и ГНАУ (письмо от 19.03.2008 г. № 5359/7/21-0117*).* См. ком. «Хмелесбор — кто его платит при реализации алкоголя по договорам комиссии» // «БН», 2008, № 18–19, с. 10.
Однако следует заметить, что ранее налоговые органы придерживались противоположной точки зрения. Так, в
консультации в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте», 2007, № 33, с. 11 было сказано, что филиал торгового предприятия как плательщик сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства должен самостоятельно подавать отчеты и уплачивать сбор по своему местонахождению.Местные налоги и сборы
Филиалы и другие обособленные подразделения
Декрет № 56-93 не выделяет как самостоятельных плательщиков местных налогов и сборов. Однако ГНАУ считает, что при решении вопроса о том, является ли филиал плательщиком того или иного местного налога, необходимо ознакомиться с решением органа местного самоуправления по данному вопросу по местонахождению филиала (письмо ГНАУ от 24.05.2002 г. № 3244/6/15-3116).Наибольший интерес в этом плане вызывает коммунальный налог. В разъяснениях сотрудников ГНАУ (
«Вестник налоговой службы Украины», 2005., № 37, с. 46) говорится, что коммунальный налог должен поступать в местный бюджет территориальной громады, на территории которой расположены налогоплательщики, определенные решением органа местного самоуправления и осуществляющие на этой территории свою деятельность.В
письме ГНАУ от 13.10.2006 г. № 11600/6/15-0616 (в нем анализируется порядок уплаты коммунального налога в ситуации, когда головное предприятие находится в Харькове, а филиал — в Днепропетровске) делается вывод, что плательщиком коммунального налога в местный бюджет может быть также и юридическое лицо, расположенное за пределами города, за среднеучетное количество работников филиалов, отделений и других структурных подразделений, расположенных на территории этого города, если такой порядок уплаты предусмотрен решением соответствующего местного совета (как, например, Решением сессии Днепропетровского городского совета XXIV созыва от 30.07.2003 г. № 6/11).Поэтому можно сделать вывод, что, как правило, если местным положением филиал не определен как отдельный плательщик коммунального налога, то коммунальный налог по местонахождению филиала уплачивает головное предприятие. Однако это — лишь общий вывод. К сожалению, к вопросу уплаты коммунального налога приходится в каждом случае подходить индивидуально, сравнивая решения соответствующих местных советов.
На этом мы заканчиваем рассмотрение «филиально-налоговых» вопросов. Надеемся, что данная статья поможет обособленным подразделениям определиться с тем, плательщиками каких налогов и сборов они являются.
