ВЫПЛАТЫ НЕРЕЗИДЕНТАМ:
удерживаем налог с доходов
Действующее законодательство Украины не ограничивает право иностранных граждан и лиц без гражданства на трудоустройство в нашей стране. Более того, тесное сотрудничество отечественных фирм с иностранными компаниями зачастую требует направления для временной работы в Украину «заграничных» специалистов. Порядок налогообложения доходов, выплачиваемых иностранным гражданам, всегда вызывал много вопросов в силу неоднозначности формулировок норм действующего законодательства. На сегодняшний день большинство вопросов снято с повестки дня, в чем вы сами сможете убедиться, прочитав эту публикацию.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1382
— Закон Украины «О свободе передвижения и свободном выборе места жительства в Украине» от 11.12.2003 г. № 1382-IV.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 470
— Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2001 г. № 470.Положение № 43
— Положение о карточке физического лица — плательщика налогов, утвержденное приказом ГНАУ от 27.01.98 г. № 43.Приказ № 581
— приказ ГНАУ «Об утверждении примерных форм Заявления физического лица — иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и Уведомления работодателя о самостоятельном определении физическим лицом — иностранцем резидентского статуса» от 05.10.2004 г. № 581.Налоговое разъяснение № 50
— Налоговое разъяснение по применению отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденное приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50.
Резидент или нерезидент
В соответствии с
п. 2.1 Закона о налоге с доходов плательщиком является нерезидент, получающий доходы с источником происхождения из Украины*. Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные на условиях взаимности международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, относительно доходов, получаемых им непосредственно от осуществления такой дипломатической или приравненной к ней таким международным договором другой деятельности.*Перечень таких доходов приведен в п. 1.3 Закона о налоге с доходов.
Закон о налоге с доходов
определяет нерезидента как физическое лицо, не являющееся резидентом Украины. В свою очередь, определение статуса резидента Украины зависит от многих факторов — места жительства, гражданства, места нахождения центра жизненных интересов и др. (см. «Кто является резидентом для целей обложения налогом с доходов»).
| Кто является резидентом для целей обложения налогом с доходов Извлечение из Закона о налоге с доходов «1.20.1. Физическое лицо-резидент — физическое лицо, имеющее место жительства в Украине. В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные либо экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года. Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения этого подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины. Если вопреки закону физическое лицо — гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью обложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, не имеющим права на зачет налогов, уплаченных за границей, предусмотренного настоящим Законом или нормами международных соглашений Украины. Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него не распространяются положения абзацев первого — четвертого этого подпункта, то его статус определяется согласно нормам международного права. Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном настоящим Законом, или его регистрация в качестве самозанятого лица». |
Обратите внимание: согласно
последнему абзацу п.п. 1.20.1 Закона о налоге с доходов достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном этим Законом, или регистрация в качестве самозанятого лица. В одном из недавних писем ГНАУ разъяснила, в каких случаях физическому лицу необходимо подтверждать резидентский статус, а в каких это делать не нужно (см. «Что является достаточным основанием для признания физлица резидентом Украины»).
| Что является достаточным основанием для признания физлица резидентом Украины Извлечение из письма ГНАУ от 18.02.2008 г. № 1367/6/17-0716 «Абзацем 5 п.п. 1.20.1 <...> Закона [Закона о налоге с доходов. — Примеч. ред.] установлено, что физическое лицо считается резидентом Украины, если оно является гражданином Украины . Наличие, кроме гражданства Украины, гражданства другой страны (абзац 6 п.п. 1.20.1 Закона) тоже предусматривает резидентский статус плательщика налога, в первую очередь при наличии гражданства Украины. То есть гражданство Украины является признаком резидентства, и граждане Украины не нуждаются в подтверждении своего резидентского статуса в качестве плательщика налога с доходов.Не нуждаются также в подтверждении статуса налогового резидента Украины иностранные граждане, получившие в Украине вид на постоянное жительство в Украине согласно Закону Украины от 07.06.2001 г. № 2491 «Об иммиграции». В паспортном документе таких лиц должна быть проставлена иммиграционная виза, подтверждающая право иностранца либо лица без гражданства на въезд в Украину для постоянного проживания.На таких лиц — налоговых резидентов будут распространяться общие нормы Закона № 889 как в части порядка (правил), так и относительно ставок налогообложения в Украине доходов со всех доходов, получаемых из любых источников (в том числе из иностранных).Также не нуждается в подтверждении своего резидентского статуса иностранец при его государственной регистрации в Украине в качестве самозанятого лица, в частности субъектом предпринимательской деятельности (пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 Закона).Во всех других случаях, кроме приведенных выше, иностранцы либо лица без гражданства должны подтверждать налоговому агенту свой резидентский статус справкой, выданной в установленном порядке налоговым органом» . |
Итак,
если физическое лицо является гражданином Украины или в его паспорте стоит иммиграционная виза на въезд в Украину для постоянного проживания, и/или оно зарегистрировано в Украине субъектом предпринимательской деятельности, то ему автоматически присваивается статус резидента Украины для целей Закона о налоге с доходов. В других случаях резидентский статус может быть подтвержден только справкой из налогового органа. Для этого физлицо должно подать в налоговый орган по своему месту пребывания в Украине Заявление физического лица — иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса по форме согласно приказу № 581. При этом в качестве оснований для пребывания в Украине в форме этого заявления указаны: вид на постоянное или временное жительство в Украине, регистрация на территории Украины паспортного документа, документ, который подтверждает статус беженца или убежища в Украине. По факту подачи заявления налоговый орган выдает на имя конкретного работодателя Уведомление о самостоятельном определении физическим лицом — иностранцем резидентского статуса. Данное Уведомление, как вы понимаете, является основанием для обложения выплачиваемых физлицу доходов в порядке и по ставкам, установленным для резидента Украины.Если иностранный гражданин не соответствует критериям, приведенным выше, и не предоставил вам Уведомление, выданное налоговым органом, то для целей
Закона о налоге с доходов он является нерезидентом.
Получение идентификационного номера
В соответствии со
ст. 7 Закона № 320 использование в Украине идентификационных номеров физических лиц является обязательным при:— выплате доходов, с которых удерживаются налоги и другие обязательные платежи согласно действующему законодательству Украины;
— заключении гражданско-правовых соглашений, предметом которых являются объекты налогообложения и относительно которых возникает обязанность уплаты платежей;
— открытии счетов в учреждениях банков.
Таким образом, для того, чтобы получать доход с источником происхождения из Украины, нерезиденту нужно получить индивидуальный идентификационный номер (ИНН). Присвоение ИНН осуществляется в двухнедельный срок со дня оформления физлицом учетной карточки по форме № 1ДР. При этом
иностранные граждане должны получить эту карточку не в районном налоговом органе по своему месту пребывания (месту получения доходов, местонахождению объекта налогообложения), а в областном налоговом органе, налоговом органе в АРК, городах Киеве и Севастополе (п. 2.5 Положения № 43).
Правила обложения и ставки налога с доходов
Неоднозначность в вопросе налогообложения доходов нерезидентов вызвана нагромождением ссылок одной нормы
Закона о налоге с доходов на другую, что вносит серьезную путаницу и двоякое толкование (см. «Как Закон о налоге с доходов предписывает облагать доходы нерезидентов»).
| Как Закон о налоге с доходов предписывает облагать доходы нерезидентов Извлечение из Закона о налоге с доходов « Статья 7. Ставка налога7.1 . Ставка налога составляет 15 процентов от объекта налогообложения, кроме случаев, определенных в пунктах 7.2 — 7.3 этой статьи.<...> 7.3. Ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной пунктом 7.1 этой статьи, от объекта налогообложения, начисленного как выигрыш или приз (кроме как в государственную лотерею в денежном выражении) в пользу резидентов или нерезидентов, и от каких-либо других доходов, начисленных в пользу нерезидентов — физических лиц, за исключением доходов, определенных в подпункте 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 настоящего Закона.<...> 9.11. Налогообложение доходов, полученных нерезидентами 9.11.1 . Доходы с источником их происхождения из Украины, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами настоящего Закона.Дополнительно к определениям пункта 1.3 статьи 1 настоящего Закона доходами с источником их происхождения из Украины считаются доходы, начисленные нерезидентам, которые:а) работают на объектах, расположенных на территории Украины, в том числе в представительствах нерезидентов — юридических лиц, независимо от источников выплаты таких доходов; б) являются членами руководящих органов резидентов — юридического лица или физического лица — субъекта предпринимательской деятельности или их представительств за границей и получают в связи с этим заработную плату, другие выплаты и вознаграждения за счет таких резидентов; в) являются субъектами предпринимательской деятельности либо осуществляют независимую профессиональную деятельность на территории Украины, независимо от источников выплаты таких доходов. <...> 9.11.3. Если указанные в подпункте 9.11.1 этого пункта доходы выплачиваются нерезиденту резидентом — физическим или юридическим лицом, то такой резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения из Украины, резидент обязан указать в таком договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.При начислении в пользу нерезидента доходов в виде процентов, дивидендов или роялти применяется соответствующая ставка налога, установленная настоящим Законом для начисления таких доходов резиденту». |
Итак,
п. 7.3 Закона о налоге с доходов требует облагать доходы нерезидентов по двойной ставке 30 % (до 01.01.2007 г. — 26 %), кроме доходов, определенных в п.п. 9.11.3 этого Закона. Вот из-за этого «кроме» и возникла неоднозначность в вопросе обложения данных доходов. Ведь, помимо доходов в виде процентов, дивидендов, роялти, о которых прямо говорится в п.п. 9.11.3, в нем еще идет ссылка и на доходы, приведенные в п.п. 9.11.1 этого Закона, а тот, в свою очередь, ссылается на п. 1.3 этого Закона , где приводятся все доходы с источником происхождения из Украины! Примечательно, что в Налоговом разъяснении № 50, появившемся вскоре после вступления в силу Закона о налоге с доходов, ГНАУ, обосновывая применение к доходам нерезидентов 13 % ставки налога (сейчас 15 %), признает эту цепочку ссылок.Далее позиция налоговиков постепенно ужесточалась. Сначала появилось
письмо ГНАУ от 03.11.2005 г. № 10522/6/17-3116, в котором сказано, что по ставке 15 % (а до 01.01.2007 г. — 13 %) облагаются только те доходы нерезидента, которые прямо указаны в п.п. 9.11.3 Закона о налоге с доходов, а все прочие доходы должны облагаться по ставке 30 % (а до 01.01.2007 г. — 26 %). В частности, в этом письме сказано, что по ставке 15 % (13 %) должны облагаться доходы в виде заработной платы нерезидентов, которые работают на объектах, расположенных на территории Украины, в том числе в представительствах нерезидентов — юридических лиц, независимо от источников выплаты таких доходов.Затем появилось
письмо ГНАУ от 01.10.2007 г. № 11925/5/17-0716 , а также письмо Минюста от 12.04.2007 г. № 20-35-59, суть которых сводится к следующему: по ставкам, предусмотренным для резидентов, облагаются только доходы нерезидентов в виде дивидендов, процентов и роялти. Все прочие доходы нерезидентов облагаются по ставке 30 % (до 01.01.2007 г. — 26 %). В указанных письмах акцентируется внимание на том, что правила налогообложения и ставки налогообложения не являются тождественными понятиями. Это значит, что к доходам нерезидентов применяются те же правила налогообложения, что и к доходам резидентов Украины (как это прямо сказано в п.п. 9.11.1 Закона о налоге с доходов), но ставка налогообложения применяется (т. е. 30 %).Для того чтобы доходы иностранного гражданина или лица без гражданства облагались по ставке, установленной для резидента Украины, нужно чтобы с позиции
Закона о налоге с доходов он имел статус резидента Украины (как определяется резидентский статус, см. в подразделе «Резидент или нерезидент» на с. 37). Если физическое лицо не имеет статуса резидента Украины, то любые его доходы с источником происхождения из Украины (кроме дивидендов, процентов, роялти) должны облагаться по ставке 30 %. Это, в том числе, касается и доходов в виде заработной платы** В консультации начальника отдела рассмотрения обращений плательщиков налогов департамента налогообложения физических лиц ГНАУ, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 14, с. 20, говорится, что доходы нерезидентов в виде зарплаты, а также доходы, прямо перечисленные в п.п. 9.11.1 Закона о налоге с доходов, облагаются по ставке 15 %. Учитывая, что журнал «Вестник налоговой службы Украины» является официальным изданием ГНАУ, считаем, что плательщики могут руководствоваться в работе этой консультацией. В то же время, на наш взгляд, единственным основанием для применения к зарплате нерезидентов ставки 15 % является действующее на данный момент Налоговое разъяснение № 50.
Те налоговые агенты, которые с зарплаты нерезидентов удерживали и продолжают удерживать налог с доходов по ставке 15 % (а до 01.01.2007 г. — 13 %), могут не волноваться, так как на сегодняшний день действует
Налоговое разъяснение № 50. Это касается и суммы арендной платы за недвижимое имущество, выплачиваемой нерезидентам (см. «Доходы нерезидентов в виде зарплаты и арендной платы можно облагать по ставке 15 %, руководствуясь обобщающим налоговым разъяснением ГНАУ»).
| Доходы нерезидентов в виде зарплаты и арендной платы можно облагать налогом по ставке 15 %, руководствуясь обобщающим налоговым разъяснением ГНАУ Извлечение из Налогового разъяснения № 50 « 2. Относительно ставки налога с доходов физических лиц для налогообложения заработной платы наемных работников — нерезидентов в результате осуществления ими трудовой деятельности на территории Украины<...> Таким образом, на основании норм пункта 7.3 статьи 7, подпунктов 9.11.1 и 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 Закона [Закона о налоге с доходов. — Примеч. ред.] заработная плата, независимо от источника ее выплаты, выплачиваемая нерезиденту работодателем-резидентом, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона.<...> 4.3. Относительно возникновения объекта обложения налогом (дохода) в случае предоставления арендодателем в аренду (лизинг) недвижимого имущества за определенную плату на основании письменного договора и включении такого дохода в состав общего месячного налогооблагаемого дохода и/или в состав общего годового налогооблагаемого дохода <...> Таким образом, доход физического лица — нерезидента (арендодателя), полученный от предоставления в аренду (лизинг) недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, включается как в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, так и в состав общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога. При этом доходы, получаемые арендодателем от предоставления в аренду (лизинг) недвижимого имущества, указанные в пункте 9.1 статьи 9 Закона, окончательно облагаются налогом при выплате и за счет такого дохода (по ставке, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона ), независимо от того, на арендатора либо арендодателя Законом возложены функции налогового агента». |
Напомним, что согласно
Закону № 2181 обобщающим налоговым разъяснением при исчислении сумм налоговых обязательств и при проведении апелляционных процедур имеют право пользоваться все плательщики. При этом в соответствии с п.п. «д» п.п. 4.4.2 Закона № 2181 не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, который действовал согласно предоставленному ему налоговому разъяснению (при отсутствии налоговых разъяснений по этому вопросу, которые имеют приоритет) или обобщающему налоговому разъяснению, только на основании того, что в дальнейшем такое налоговое разъяснение или обобщающее налоговое разъяснение было изменено или отменено, или предоставлено новое налоговое разъяснение такому налогоплательщику или обобщающее налоговое разъяснение, которое противоречит предыдущему, которое не было отменено (отозвано).Таким образом, наказать налогового агента за то, что он удерживал с зарплаты нерезидента и с суммы арендной платы за недвижимое имущество налог с доходов не по двойной ставке, а по ставке 15 % (13 %), пока будет в силе
Налоговое разъяснение № 50, налоговики не смогут.В таблице приведены ставки налога по наиболее распространенным видам доходов, выплачиваемых нерезидентам.
Налог, удержанный с доходов нерезидентов, зачисляется в бюджет территориальной громады по месту удержания такого налога (
п. 16.2 Закона о налоге с доходов).
| Вид дохода | Ставка | Признак дохода в ф. № 1ДФ | Примечания |
| Зарплата | 30 % (15 %) | «01» | 15 % ставку налога можно применять в силу действия Налогового разъяснения № 50. К доходу нерезидента в виде зарплаты не применяется налоговая социальная льгота (п.п. 6.4.3 Закона о налоге с доходов). Зарплата нерезидента с целью налогообложения уменьшается на сумму удержанных с него соцвзносов «снизу». Нерезидент не имеет права на налоговый кредит (п.п. 5.4.1 Закона о налоге с доходов) |
| Допблаго от работодателя | 30 % | «09» | На доходы нерезидента распространяется льгота, приведенная в абз. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов: если бесплатное предоставление работнику в пользование жилья, других объектов материального или нематериального имущества обусловлено выполнением трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или законом (кроме пользования автомобильным транспортом), то такой доход не облагается налогом |
| Вознаграждение по гражданско-правовому договору | 30 % | «01» | В случае заключения гражданско-правовых договоров (контрактов) с нерезидентами не разрешается внесение в них налоговых предостережений, согласно которым лица, которые выплачивают доходы, берут на себя обязательство по уплате налогов ( п. 21.2 Закона о налоге с доходов) |
| Дивиденды | 15 % | «12» («34») | В течение 20 календарных дней, следующих за месяцем начисления нерезиденту дивидендов, необходимо подать Налоговый расчет резидента, который начисляет дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц. Не облагаются налогом дивиденды, попадающие под п.п. 4.3.17 Закона о налоге с доходов (признак дохода «34») |
| Проценты | 5 % | «11» | Доходы в виде процентов на текущий или депозитный банковский счет (в том числе картсчет), вклад в небанковские финансовые учреждения согласно закону или проценты (дисконтные доходы) на депозитный (сберегательный) сертификат, процент на вклад (взнос) в кредитный союз не облагаются до 1 января 2010 года (п.п. 22.1.4 Закона о налоге с доходов) |
| Роялти | 15 % | «02» («12») | С признаком «02» ГНАУ предлагает отражать платежи любого вида как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом, на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевидения; за приобретение какого-либо патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау) |
| Арендная плата за недвижимое имущество | 30 % (15 %) | «08» | 15 % ставку налога можно применять в силу действия Налогового разъяснения № 50, хотя в своих последних разъяснениях ГНАУ говорит о применении к таким доходам 30 % ставки налога (письма от 01.10.2007 г. № 11925/5/17-0716, от 20.03.2008 г. № 2531/6/15-0216) |
| Арендная плата за движимое имущество | 30 % | «14» или «08» | Специального признака дохода для аренды движимого имущества в приказе № 451 нет, поэтому считаем возможным использовать здесь либо признак «14» (прочие доходы), либо «08» (аренда недвижимости). ГНАУ говорит, что такие доходы нужно приводить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «01» (см. «Вестник налоговой службы», 2008, № 5, с. 4), но, на наш взгляд, это не совсем верно. Тут уместно напомнить, что за искажение данных в ф. № 1ДФ сейчас нет ответственности |
| Доход от продажи недвижимого имущества | 30 % | «06» | Если сделка оформляется нотариально, то налоговым агентом по такой операции является нотариус, который и должен отразить сведения о доходе в ф. № 1ДФ. Доходы нерезидента облагаются по тем же правилам, что и для резидента. В частности, при продаже жилой недвижимости один раз в год площадью до 100 кв. м. полученный доход не облагается налогом. С дохода, приходящегося на площадь сверх 100 кв. м., налог удерживается по ставке 30 %. По этому поводу см. также ком. «Доход нерезидентов от продажи недвижимости — как платить налог с доходов физлиц» к письму ГНАУ от 22.06.2007 г. № 6151/6/17-0716// «БН», 2007, № 30, с. 6. |
| Доход от продажи движимого имущества | 30 % | «07» | — |
| Наследство | 30 % | «63» — «66» | Сведения в налоговый орган о сумме дохода подает нотариус. Ставка налога в размере 30 % применяется к доходам нерезидента независимо от объекта наследства и степени родства. Нерезидент должен подать декларацию по итогам отчетного года. |
| Подарки | 30 % | «63» — «66» | Не подлежат налогообложению доходы как средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним членом семьи другому, в пределах их части общей частной или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей частной собственности согласно закону ( п. 14.2 Закона о налоге с доходов). Нерезидент должен подать декларацию по итогам отчетного года |
Применение международных договоров
В соответствии с
п. 21.1 Закона о налоге с доходов , если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены правила иные, чем те, которые предусмотрены этим Законом, применяются нормы такого международного договора относительно субъектов, которые подпадают под его действие.Если международным договором предусмотрена более низкая ставка налогообложения или освобождение от налогообложения определенных видов дохода, то плательщик может воспользоваться нормами такого международного договора, выполнив все требования
Порядка № 470 .Для того чтобы воспользоваться преимуществами международного договора при выплате доходов нерезиденту, такой нерезидент должен
предоставить лицу, которое выплачивает ему доходы, справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую, что он является резидентом государства, с которым заключен международный договор. Справка выдается компетентным органом соответствующего государства (какой именно орган является компетентным по выдаче справки, указывается непосредственно в международном договоре). Справка должна быть подана по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 470. Она также может быть подана по форме, утвержденной законодательством другого государства, но тогда она должна быть соответствующим образом легализована*, переведена согласно законодательству Украины и обязательно содержать такую информацию:* О легализации документов мы писали в статье «Легализация документов: когда и для чего она нужна» //«БН», 2007, № 30, с. 28.
— полное название или фамилию нерезидента;
— подтверждение тому, что нерезидент является лицом, на которое распространяется положение международного договора, то есть в соответствии с законодательством соответствующего государства подлежит налогообложению в этом государстве на основании постоянного местонахождения (места проживания) или на другом основании;
— название компетентного органа, фамилию и подпись уполномоченного лица компетентного органа;
— дату выдачи.
Без наличия данной справки налоговый агент удерживает налог по ставкам и правилам согласно
Закону о налоге с доходов. Более подробно о порядке применения в деятельности субъектов хозяйствования международных договоров мы писали в статье «Избежание двойного налогообложения: основные правила и положения» // «БН», 2007, № 42, с. 33 .На этом завершим рассмотрение вопросов, связанных с налогообложением доходов нерезидентов. Надеемся, что этот материал поможет вам принять правильное решение по оформлению проводимых выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства с целью снижения налоговой нагрузки.
