Темы статей
Выбрать темы

Декларация за 11 месяцев: отчитываемся без проблем

Редакция БН
Статья

ДЕКЛАРАЦИЯ ЗА 11 МЕСЯЦЕВ:

отчитываемся без проблем

 

Нет ничего более постоянного, чем временное... Эта фраза — первая, которая приходит на ум, когда в очередной раз мы приступаем к работе над статьей об 11-месячной декларации по налогу на прибыль. Несмотря на то что заполнению такой декларации мы уделяем внимание из года в год, вопросы все равно поступают в редакцию.

В сегодняшней статье мы напомним общие моменты по составлению и предоставлению декларации за 11 месяцев 2008 года и ответим на часто задаваемые вопросы.

Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль —

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 2181 —

Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон № 107 —

Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.

Указ о едином налоге —

Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Порядок № 274 —

Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНАУ от 31.07.97 г. № 274.

 

Общие моменты

Общие моменты

Примечание

1

2

Форма декларации

Предоставляется по установленной форме: — декларация по налогу на прибыль предприятия (утверждена приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143); — декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика (утверждена приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 146); — декларация по налогу на прибыль (утверждена приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 148); — налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями (форма утверждена приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233); заметим, по устной информации ГНИ на местах не требуют предоставления такой отчетности, хотя лучше подстраховаться и уточнить этот вопрос в своей налоговой; — отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (форма утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571); расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия — по местонахождению филиала (форма утверждена приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68). Подается декларация за 11 месяцев по упрощенной форме, т. е. без приложений (квартальных «К» и годовых «Р»)

Срок подачи декларации

Предельный срок подачи декларации за 11 месяцев 2008 года — 22 декабря 2008 года (понедельник)

Срок уплаты налога

Предельный срок уплаты — 30 декабря 2008 года (вторник)

Обращаем внимание! Согласно п. 2.3 постановления Правления НБУ от 11.10.2008 г. № 319 банки могут осуществлять перевод денежных средств с задержкой: в пределах трехдневного (при межбанковском переводе) или двухдневного срока (при переводах в пределах одного банка). Поэтому рекомендуем платежные поручения предоставлять в банк с учетом этих сроков.

Единицы измерения

В гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам

Пометка в декларации об отчетном периоде

В последней строке пункта 5 «Местонахождение плательщика налога:» заглавной части декларации (после ее заполнения) следует сделать пометку «Отчетный период — 11 месяцев 2008 года». При этом поля «I квартал», «Полугодие», «3 квартала» и «Год» пункта 2 заглавной части декларации остаются незаполненными

Основные особенности начисления налоговых обязательств по налогу на прибыль за 11 месяцев

Согласно п. 22.13 Закона о налоге на прибыль декларация за 11 месяцев подается по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом: — прироста (убыли) материальных запасов за 11 месяцев 2008 года; — суммы амортизационных отчислений, начисленных за 3 квартала текущего года и 2/3 амортизационных отчислений IV квартала в этом году. Так как при подаче этой декларации «работают» правила, установленные для полного налогового периода, то можно учесть: — отрицательное значение объекта налогообложения предыдущих периодов (убытков 2007 года); — стоимость оплаченных патентов, действие которых приходится на январь — ноябрь 2008 года, в пределах налога на прибыль, начисленного от патентуемой деятельности за 11 месяцев 2008 года; — суммы налога на прибыль, уплаченного по местонахождению филиалов (при консолидированной уплате налога); — сумму уплаченных при выплате дивидендов авансовых взносов

Ответственность за неподачу

За неподачу или несвоевременную подачу декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев на предприятие налагается штраф 170 грн. (п.п. 17.1.1 Закона № 2181)

 

Декларация для вновь созданных плательщиков

Предприятие зарегистрировалось плательщиком налога на прибыль 5 ноября 2008 года. Должно ли оно по итогам 11 месяцев 2008 года предоставить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль?

 

Согласно

п. 11.1 Закона о налоге на прибыль если лицо берется на учет налоговым органом как плательщик налога на прибыль в середине налогового периода, то «первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода». При этом первый абзац п. 11.1 Закона о налоге на прибыль устанавливает только четыре базовых налоговых периода: календарный квартал, полугодие, три квартала и год. Ни о каких одиннадцати месяцах речь не идет. Этот период упоминается в п. 22.13 Закона о налоге на прибыль, но только в рамках обязательной подачи прибыльной декларации. Получается, что вопрос о «полноценности» 11-месячного периода, который обсуждается уже не первый год, на законодательном уровне так и не решен. И это несмотря на то, что на протяжении последних нескольких лет налогоплательщики вынуждены предоставлять в налоговый орган декларацию (без приложений) по итогам 11 месяцев. И каждый год для «новичков», зарегистрированных в октябре или ноябре, возникает один и тот же вопрос: можно ли включать 11-месячный период в расчет для определения первого отчетного периода или нет? Ответа на него законодатель не дает.

В то же время ответ на этот вопрос можно найти в разъяснениях налоговиков.

Примечательно и то, что в 2007 году

ГНА в г. Киеве настаивала на предоставлении такими «новичками» декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев текущего года и за 1 квартал следующего года (письмо от 18.06.2007 г. № 578/10/31-606). А вот в 2008 году налоговики заняли иную позицию: по их мнению, изложенному в письме от 29.10.2008 г. № 22169/7/15-0217*, налогоплательщик, который стал плательщиком налога на прибыль в октябре — ноябре, не должен предоставлять в налоговый орган декларацию ни за 11 месяцев, ни за год. Первый раз он предоставит декларацию лишь по итогам 1 квартала 2009 года, включив в нее данные за период с октября (ноября) 2008 года по 31 марта 2009 года.

* См. ком. «Декларация за 11 месяцев: подают ли вновь созданные предприятия и предприятия, перешедшие с единого налога» // «БН», 2008, № 45, с. 9.

 

Декларация при переходе с единого налога на общую систему

Предприятие работало на едином налоге. С 1 октября 2008 года было вынуждено перейти на общую систему налогообложения. Надо ли подавать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев?

 

Если предприятие перешло с единого налога на общую систему налогообложения, то здесь подход иной. В отличие от вновь созданных предприятий ему следует отчитываться за 11 месяцев

(письмо ГНАУ от 29.10.2008 г. № 22169/7/15-0217).

Все дело в том, что согласно

Закону о налоге на прибыль базовым налоговым периодом для налога на прибыль является квартал. В соответствии с Указом о едином налоге перейти с единого налога на общую систему налогообложения субъекты могут только с начала следующего квартала (а не в середине квартала). В нашем случае — с 1 октября. Это означает, что полный налоговый 4 квартал им обеспечен. А раз это так, то такие налогоплательщики должны в общем порядке подать декларацию за 11 месяцев 2008 года и за весь 2008 год.

 

Декларация для предприятий, имеющих филиалы

Предприятие имеет филиалы без статуса юридического лица, которые перешли на уплату консолидированного налога на прибыль. Надо ли подавать головному предприятию в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по итогам 11 месяцев 2008 года?

 

Предприятия, имеющие филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица, уплачивающие консолидированный налог на прибыль,

обязаны по итогам 11 месяцев 2008 года уплатить налог на прибыль и подать декларацию. При этом такая декларация должна быть предоставлена по упрощенной форме, т. е. без приложений. Но при консолидированной уплате налога на прибыль в приложении К6 к декларации рассчитываются показатели налоговых обязательств филиалов и общий показатель, на сумму которого будут уменьшены налоговые обязательства головного предприятия. И без него будет сложно произвести расчет всех показателей, отраженных в этом приложении. Поэтому рекомендуем головному предприятию приложение К 6 все же заполнить для себя.

Вместе с тем, помимо декларации головное предприятие должно предоставить по местонахождению каждого филиала Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68. Детальный порядок составления и предоставления отчетности по налогу на прибыль рассмотрен в статье «Филиалы: налог на прибыль» // «БН», 2008, № 12, с. 14.

 

Декларация для участников совместной деятельности

Надо ли подавать участнику, уполномоченному сторонами договора о совместной деятельности, вести учет результатов совместной деятельности, декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев?

 

В

ст. 2 Закона о налоге на прибыль совместная деятельность не указана плательщиком налога на прибыль. Тем не менее, согласно п.п. 7.7.3 этого же Закона налог на прибыль уплачивается с части прибыли, начисленной каждому участнику совместной деятельности.

Участник, уполномоченный сторонами договора о совместной деятельности вести учет результатов совместной деятельности, является налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога. Так же на него возложена обязанность по предоставлению отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица. Форма отчета утверждена

приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571, которая согласно Закону № 2181 имеет статус налоговой декларации. Все это говорит о том, что этот участник должен начислить налог, предоставить отчетность по нему и уплатить в бюджет налог на прибыль участников совместной деятельности по результатам 11 месяцев 2008 года.

Более того, на предоставлении этого отчета по итогам 11 месяцев настаивают и налоговики (см. консультацию в

журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 42, с. 12).

 

Декларация для представительств нерезидентов

Нерезидент осуществляет деятельность на территории Украины через постоянное представительство. Обязано ли такое представительство предоставлять декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года?

 

Нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянное представительство, должны подавать декларацию за 11 месяцев. Вывод такой сделан на основании нормы

п.п. 2.1.4 Закона о налоге на прибыль. Согласно ему постоянные представительства нерезидентов в Украине являются плательщиками налога на прибыль. Такие представительства могут выбрать (по своему усмотрению) одну из отчетных форм по налогу на прибыль: декларацию по налогу на прибыль или расчеты налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль (приложения 1 и 2 к Порядку № 274). Но независимо от выбора формы отчетности, постоянное представительство нерезидента обязано по результатам 11 месяцев 2008 года предоставить отчетность по налогу на прибыль и уплатить налог.

 

Декларация для госпредприятий

Обязаны ли государственные унитарные предприятия уплачивать госдивиденды и подавать декларацию за 11 месяцев в 2008 году?

 

Согласно

ст. 61 Закона № 107 государственные унитарные предприятия и их объединения (кроме государственного предприятия обслуживания воздушного движения Украины «Украерорух») обязаны уплачивать в госбюджет или местные бюджеты нарастающим итогом часть чистой прибыли (дохода) по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности*. Это означает, что уплачивать госдивиденды таким предприятия по итогам 11 месяцев 2008 года не нужно. А вот подать декларацию по налогу на прибыль и уплатить налог необходимо.

* Порядок отчисления в 2008 году государственными унитарными предприятиями и их объединениями в государственный бюджет части прибыли (дохода) утвержден постановлением КМУ от 05.03.2008 г. № 158 // «БН», 2008, № 11, с. 26.

Соответственно, причем

Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2008 году* за 11 месяцев, также подавать не нужно. Поэтому в строку 21 декларации за 11 месяцев такие налогоплательщики переносят значение строки 21 предыдущей декларации по налогу на прибыль за три квартала 2008 года.

* Форма утверждена приказом ГНАУ от 12.05.2008 г. № 294// «БН», 2008, № 23, с. 5.

 

Амортизация за 11 месяцев

Как правильно рассчитать сумму амортизации за 11 месяцев 2008 года?

 

Начнем с того, что в целом порядок заполнения декларации за 11 месяцев аналогичен порядку заполнения обычной декларации по налогу на прибыль. Одно их отличий — к такой декларации не прилагаются приложения.

Согласно

п. 22.13 Закона о налоге на прибыль плательщики налога по результатам 11 месяцев 2008 года обязаны подать декларацию, составленную по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом суммы амортизационных отчислений, начисленных за 3 квартала текущего года и двух третей амортизационных отчислений IV квартала в этом году.

Как видим, величина амортизационных отчислений за 11 месяцев — это расчетная величина:

амортизационных отчислений за 11 месяцев = амортизационных отчислений за 3 квартала + 2/3 амортизационных отчислений IV квартала.

На практике рекомендуем применять данную формулу так:

1)

заполняем для себя таблицу 2 приложения К1/1 за 2008 год (для этого расчета все необходимы данные у вас есть);

2)

берем сумму показателей четвертой колонки «Розрахунковий квартал» и определяем 2/3 от этой суммы. Это и будет искомое второе слагаемое для указанной выше формулы;

3)

суммируем показатель амортизационных отчислений за 3 квартала 2008 года с рассчитанным показателем амортизационных отчислений за два месяца 2008 года;

4)

полученную сумму отражаем в строке 07 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев.

Пример.

В графе 07 декларации по налогу на прибыль предприятия за три квартала была отражена сумма амортизационных отчислений 58002 грн. Бухгалтер предприятия для заполнения декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев заранее рассчитал показатели таблицы 2 приложения К1/1 к декларации за 2008 год (см. таблицу).

 

Код рядка

Показники

Балансова вартість на початок розрахункового кварталу

Амортизаційні відрахування

Розрахунковий квартал

Звітний період наростаючим підсумком

1

2

3

4

5

Б1

Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки

Б2

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків

93500

9350

28050

Б3

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків

19930

1196

7174

Б4

Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків

15353

2303

6909

Б5

Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків

188800

3776

17438

Б6

Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків

40150

4015

12045

Б7

Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків

56875

3413

10239

Б8

Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків

В

Нематеріальні активи

1900

200

400

07

Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядку В графи 5)

82255

 

В данном примере сумма четвертой колонки «

Розрахунковий квартал» равняется 24253 грн., из которых на два месяца IV квартала 2008 года приходится 16169 грн. (2/3 от 24253 грн.). Следовательно, в строке 07 декларации за 11 месяцев будет отражена сумма 74171 грн. (58002 + 16169).

 

Прирост (убыль) балансовой стоимости запасов

Как правильно в декларации по налогу на прибыль рассчитать и отразить прирост (убыль) балансовой стоимости запасов за 11 месяцев?

 

Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов при составлении 11-месячной декларации осуществляется в обычном порядке. Следовательно, для того чтобы рассчитать прирост (убыль) балансовой стоимости запасов за 11 месяцев, необходимо балансовую стоимость запасов на 01.01.2008 года сравнить с балансовой стоимостью на 30.11.2008 года. Рассчитанную четную сумму отразить или в

строке 01.2 декларации по налогу на прибыль (прирост), или в строке 04.2 (убыль).

Обратите внимание, декларация за 11 месяцев заполняется нарастающим итогом, но это не касается строк 01.2 и 04.2. В них отражается лишь результат расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов. Например, по итогам трех кварталов 2008 года был зафиксирован прирост балансовой стоимости запасов (т. е. заполнена строка 01.2). По результатам 11 месяцев — убыль. Это означает, что в декларации за 11 месяцев будет заполнена строка 04.2, а в строке 01.2 будет стоять прочерк.

При этом вместе с декларацией за 11 месяцев подавать приложения не надо. Тем не менее мы рекомендуем заполнить таблицу 1 приложения К1/1 и приложить ее только к своему экземпляру декларации. Заполняя эту таблицу, вы подстрахуете себя от ошибок при расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов за 11 месяцев.

 

Возвратная финансовая помощь

По состоянию на 30 ноября 2008 года у налогоплательщика числится полученная, но не возвращенная финансовая помощь, которую заимодатель предоставил на возвратной основе до 31 декабря 2008 года. Надо ли ее включать в состав валовых доходов и отражать в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев?

 

Напомним, что налоговый учет не возвращенной на конец отчетного периода финансовой помощи регламентируется

п.п. 4.1.6 и п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с этими подпунктами отражение в налоговом учете возвратной финансовой помощи, не возвращенной на конец отчетного периода, зависит от налогового статуса лица, которое такую финансовую помощь предоставило. Так как декларация по итогам 11 месяцев составляется по общим правилам ведения налогового учета для полного налогового периода, то и налогообложение финансовой помощи, невозвращенной на 30 ноября 2008 года, должно осуществляться по таким же правилам.

Следовательно, плательщику налога на прибыль в декларации за 11 месяцев необходимо:

а)

включить в состав валового дохода (строка 01.6 декларации):

— сумму возвратной финансовой помощи, полученной

от неплательщиков налога на прибыль или лиц, имеющих льготы по налогу на прибыль, которая осталась не возвращенной по состоянию на 30 ноября 2008 года;

— сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, полученной

от плательщиков налога на прибыль, которая осталась не возвращенной по состоянию на 30 ноября 2008 года;

б)

включить в валовые расходы (строка 04.13 декларации) сумму финансовой помощи, возвращенной в октябре или ноябре 2008 года, которая была получена от неплательщиков налога на прибыль и в периоде получения включена в валовые доходы.

 

Патенты

Как правильно отразить в 11 месячной декларации показатели, имеющие отношение к патентуемой деятельности?

 

Напомним, что валовые расходы и амортизационные отчисления, одновременно относящиеся к деятельности, подлежащей патентованию, и прочей деятельности, распределяются между двумя отдельными налоговыми учетами таких видов деятельности пропорционально валовым доходам, полученным от патентуемой и не патентуемой деятельности.

Для того чтобы правильно отразить в 11 месячной декларации показатели, имеющие отношения к патентуемой деятельности, рекомендуем воспользоваться таблицей 3 приложения К 6 (подавать его в налоговый орган не надо). Вначале следует рассчитать финансовый результат отдельно по каждому виду патентуемой деятельности за 11 месяцев 2008 года и сравнить сумму налога на прибыль от патентуемой деятельности со стоимостью соответствующих торговых патентов, действие которых приходится на январь — ноябрь 2008 года. Если стоимость патентов будет больше налога на прибыль от патентуемой деятельности, то в строке 13 декларации за 11 месяцев можно отразить стоимость торговых патентов только в пределах начисленного налога на прибыль от такой патентуемой деятельности. Если меньше, то в строке 13 можно показать всю стоимость торговых патентов. Более подробно о порядке уменьшения налога на прибыль на стоимость торговых патентов можно узнать из статьи «Торговые патенты: налоговый и бухгалтерский учет» // «БН», 2008, № 3, с. 38.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше