ДЕКЛАРАЦІЯ ЗА 11 МІСЯЦІВ:
звітуємо без проблем
Немає нічого постійнішого, ніж тимчасове... Ця фраза — перше, що спадає на думку, коли вкотре починаємо роботу над статтею про 11-місячну декларацію з податку на прибуток. Незважаючи на те що заповненню такої декларації ми приділяємо увагу з року в рік, запитання до редакції все одно надходять.
У сьогоднішній статті нагадаємо загальні моменти щодо складання та подання декларації за 11 місяців 2008 року та відповімо на запитання, що часто надходять.
Наталія ГОЛОСКУБОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про податок на прибуток —
Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Закон № 2181 —
Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.Закон № 107 —
Закон України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI.Указ про єдиний податок —
Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» у редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Порядок № 274 —
Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, який здійснює діяльність на території України через постійне представництво, затверджений наказом ДПАУ від 31.07.97 р. № 274.
Загальні моменти
| Загальні моменти | Примітка |
| Форма декларації | Подається за встановленою формою: — декларація з податку на прибуток підприємства (затверджена наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143); — декларація з податку на доходи (прибуток) страховика (затверджена наказом ДПАУ від 31.03.2003 р. № 146); — декларація з податку на прибуток (затверджена наказом ДПАУ від 31.03.2003 р. № 148); — податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами та організаціями (форму затверджено наказом ДПАУ від 11.07.97 р. № 233); зауважимо: за усною інформацією, ДПІ на місцях не вимагають подання такої звітності, хоча краще підстрахуватися та уточнити це у своїй податковій; — звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи (форму затверджено наказом ДПАУ від 30.09.2004 р. № 571); — розрахунок податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства — за місцезнаходженням філій (форму затверджено наказом ДПАУ від 10.02.2003 р. № 68). Декларація за 11 місяців подається за спрощеною формою, тобто без додатків (квартальних «К» та річних «Р»)
|
| Строк подання декларації | Граничний строк подання декларації за 11 місяців 2008 року — 22 грудня 2008 року (понеділок)
|
| Строк сплати податку | Граничний строк сплати — 30 грудня 2008 року (вівторок)
|
| Звертаємо увагу! Згідно з п. 2.3 постанови Правління НБУ від 11.10.2008 р. № 319 банки можуть здійснювати переказ грошових коштів із затримкою: у межах триденного(при міжбанківському переказі) чи дводенного строку (при переказах у межах одного банку). Тому рекомендуємо платіжні доручення подавати до банку з урахуванням цих строків. | |
| Одиниці виміру | У гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами |
| Позначка в декларації про звітний період | В останньому рядку пункту 5 «Місцезнаходження платника податку:» заголовної частини декларації (після її заповнення) потрібно зробити позначку «Звітний період — 11 місяців 2008 року». При цьому поля «І квартал», «Півріччя», «3 квартали» та «Рік» пункту 2 заголовної частини декларації залишаються незаповненими |
| Основні особливості нарахування податкових зобов’язань з податку на прибуток за 11 місяців | Згідно з п. 22.13 Закону про податок на прибуток декларація за 11 місяців подається за правилами, установленими для повного податкового періоду, з урахуванням: — приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2008 року; — суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за 3 квартали поточного року, і 2/3 амортизаційних відрахувань IV кварталу цього року. Оскільки при поданні цієї декларації «працюють» правила, установлені для повного податкового періоду, то можна врахувати: — від’ємне значення об’єкта оподаткування попередніх періодів (збитків 2007 року); — вартість оплачених патентів, дія яких припадає на січень — листопад 2008 року, у межах податку на прибуток, нарахованого від діяльності, що патентується, за 11 місяців 2008 року; — суми податку на прибуток, сплаченого за місцезнаходженням філій (при консолідованій сплаті податку); — суму сплачених при виплаті дивідендів авансових внесків
|
| Відповідальність за неподання | За неподання або несвоєчасне подання декларації з податку на прибуток за 11 місяців на підприємство накладається штраф 170 грн. (п.п. 17.1.1 Закону № 2181)
|
Декларація для новостворених платників
Підприємство зареєструвалося платником податку на прибуток 5 листопада 2008 року. Чи має воно за підсумками 11 місяців 2008 року подати до податкового органу декларацію з податку на прибуток?
Згідно з
п. 11.1 Закону про податок на прибуток, якщо особа береться на облік податковим органом як платник податку на прибуток у середині податкового періоду, то «перший звітний податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, та закінчується останнім календарним днем наступного податкового періоду». При цьому перший абзац п. 11.1 Закону про податок на прибуток установлює тільки чотири базові податкові періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали та рік. Ні про які одинадцять місяців не йдеться. Цей період згадується в п. 22.13 Закону про податок на прибуток, але тільки в межах обов’язкового подання прибуткової декларації. Виходить, що питання про «повноцінність» 11-місячного періоду, що обговорюється вже не перший рік, на законодавчому рівні так і не вирішено. І це незважаючи на те, що протягом останніх декількох років платники податків змушені подавати до податкового органу декларацію (без додатків) за підсумками 11 місяців. І щороку для «новачків», зареєстрованих у жовтні чи листопаді, виникає те саме запитання: чи можна включати 11-місячний період до розрахунку для визначення першого звітного періоду? Відповіді на нього законодавець не дає.Водночас відповідь на це запитання можна знайти в роз’ясненнях податківців.
Також варте уваги, що у 2007 році
ДПА у м. Києві наполягала на поданні такими «новачками» декларації з податку на прибуток за 11 місяців поточного року та за I квартал наступного року (лист від 18.06.2007 р. № 578/10/31-606). А ось у 2008 році податківці зайняли іншу позицію: на їх думку, що викладена в листі від 29.10.2008 р. № 22169/7/15-0217*, платник податків, який став платником податку на прибуток у жовтні — листопаді, не повинен подавати до податкового органу декларацію ні за 11 місяців, ні за рік. Уперше він подасть декларацію лише за підсумками I кварталу 2009 року, уключивши до неї дані за період із жовтня (листопада) 2008 року по 31 березня 2009 року.* Див. ком. «Декларація за 11 місяців: чи подають новостворені підприємства та підприємства, що перейшли з єдиного податку» // «БТ», 2008, № 45, с. 9.
Декларація при переході з єдиного податку на загальну систему
Підприємство працювало на єдиному податку. З 1 жовтня 2008 року воно було змушене перейти на загальну систему оподаткування. Чи потрібно подавати до податкового органу декларацію з податку на прибуток за 11 місяців?
Якщо підприємство перейшло з єдиного податку на загальну систему оподаткування, то тут підхід інший. На відміну від новостворених підприємств, йому слід звітувати за 11 місяців
(лист ДПАУ від 29.10.2008 р. № 22169/7/15-0217).Справа в тому, що згідно із
Законом про податок на прибуток базовим податковим періодом для податку на прибуток є квартал. Відповідно до Указу про єдиний податок перейти з єдиного податку на загальну систему оподаткування суб’єкти можуть лише з початку наступного кварталу (а не в середині кварталу), у нашому випадку — з 1 жовтня. Це означає, що повний податковий IV квартал їм забезпечено. А оскільки це так, то такі платники податків повинні в загальному порядку подати декларацію за 11 місяців 2008 року та за весь 2008 рік.
Декларація для підприємств, що мають філії
Підприємство має філії без статусу юридичної особи, які перейшли на сплату консолідованого податку на прибуток. Чи потрібно головному підприємству подавати до податкового органу декларацію з податку на прибуток за підсумками 11 місяців 2008 року?
Підприємства, що мають філії, відділення та інші відокремлені підрозділи без статусу юридичної особи, які сплачують консолідований податок на прибуток,
зобов’язані за підсумками 11 місяців 2008 року сплатити податок на прибуток і подати декларацію. При цьому таку декларацію має бути подано за спрощеною формою, тобто без додатків. Але при консолідованій сплаті податку на прибуток у додатку К6 до декларації розраховуються показники податкових зобов’язань філій та загальний показник, на суму якого буде зменшено податкові зобов’язання головного підприємства. І без нього буде важко провести розрахунок усіх показників, відображених у цьому додатку. Тому рекомендуємо головному підприємству додаток К6 усе ж таки заповнити для себе.Разом з тим, крім декларації, головне підприємство має подати за місцезнаходженням кожної філії Розрахунок податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток за формою, затвердженою
наказом ДПАУ від 10.02.2003 р. № 68. Докладний порядок складання та подання звітності з податку на прибуток розглянуто у статті «Філії: податок на прибуток» // «БТ», 2008, № 12, с. 14.
Декларація для учасників спільної діяльності
Чи потрібно подавати учаснику, уповноваженому сторонами договору про спільну діяльність вести облік результатів спільної діяльності, декларацію з податку на прибуток за 11 місяців?
У
ст. 2 Закону про податок на прибуток спільну діяльність не зазначено платником податку на прибуток. Однак згідно з п.п. 7.7.3 саме цього Закону податок на прибуток сплачується з частини прибутку, нарахованого кожному учаснику спільної діяльності.Учасник, уповноважений сторонами договору про спільну діяльність вести облік результатів спільної діяльності, є податковим агентом щодо утримання та перерахування до бюджету податку. Також на нього покладено обов’язок щодо подання звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи. Форму звіту затверджено
наказом ДПАУ від 30.09.2004 р. № 571, і вона згідно із Законом № 2181 має статус податкової декларації. Усе це свідчить про те, що цей учасник має нарахувати податок, подати звітність щодо нього і сплатити до бюджету податок на прибуток учасників спільної діяльності за результатами 11 місяців 2008 року.Більше того, на поданні цього звіту за підсумками 11 місяців наполягають і податківці (див. консультацію в
журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 42, с. 12).
Декларація для представництв нерезидентів
Нерезидент здійснює діяльність на території України через постійне представництво. Чи зобов’язане таке представництво подавати декларацію з податку на прибуток за 11 місяців 2008 року?
Нерезиденти, які здійснюють діяльність на території України через постійне представництво, мають подавати декларацію за 11 місяців. Такий висновок зроблено на підставі норми
п.п. 2.1.4 Закону про податок на прибуток . Згідно з ним постійні представництва нерезидентів в Україні є платниками податку на прибуток. Такі представництва можуть вибрати (на свій розсуд) одну зі звітних форм з податку на прибуток: декларацію з податку на прибуток чи розрахунки оподатковуваного прибутку та податку на прибуток (додатки 1 і 2 до Порядку № 274). Але незалежно від вибору форми звітності постійне представництво нерезидента зобов’язане за результатами 11 місяців 2008 року подати звітність з податку на прибуток і сплатити податок.
Декларація для держпідприємств
Чи зобов’язані державні унітарні підприємства сплачувати держдивіденди і подавати декларацію за 11 місяців у 2008 році?
Згідно зі
ст. 61 Закону № 107 державні унітарні підприємства та їх об’єднання (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України «Украерорух») зобов’язані сплачувати до держбюджету або місцевих бюджетів наростаючим підсумком частину чистого прибутку (доходу) за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності*. Це означає, що сплачувати держдивіденди таким підприємствам за підсумками 11 місяців 2008 року не потрібно, а от подати декларацію з податку на прибуток і сплатити податок необхідно.* Порядок відрахування у 2008 році державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями до державного бюджету частини прибутку (доходу) затверджено постановою КМУ від 05.03.2008 р. № 158 // «БТ», 2008, № 11, с. 26.
До того ж
Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2008 році**, за 11 місяців також подавати не потрібно. Тому до рядка 21 декларації за 11 місяців такі платники податків переносять значення рядка 21 попередньої декларації з податку на прибуток за три квартали 2008 року.** Форму затверджено наказом ДПАУ від 12.05.2008 р. № 294 // «БТ», 2008, № 23, с. 5.
Амортизація за 11 місяців
Як правильно розрахувати суму амортизації за 11 місяців 2008 року?
Почнемо з того, що в цілому порядок заповнення декларації за 11 місяців аналогічний порядку заповнення звичайної декларації з податку на прибуток. Одна з їх відмінностей — до такої декларації не додаються додатки.
Згідно з
п. 22.13 Закону про податок на прибуток платники податку за результатами 11 місяців 2008 року зобов’язані подати декларацію, складену за правилами, установленими для повного податкового періоду, з урахуванням суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за 3 квартали поточного року, і двох третин амортизаційних відрахувань IV кварталу цього року.Як бачимо, величина амортизаційних відрахувань за 11 місяців — це розрахункова величина:
∑ амортизаційних відрахувань за 11 місяців = ∑ амортизаційних відрахувань за 3 квартали + 2/3 ∑ амортизаційних відрахувань IV кварталу.На практиці рекомендуємо застосовувати цю формулу так:
1)
заповнюємо для себе таблицю 2 додатка К1/1 за 2008 рік (для цього розрахунку всі необхідні дані у вас є);2)
беремо суму показників четвертої колонки «Розрахунковий квартал» та визначаємо 2/3 від цієї суми. Це й буде шуканий другий доданок для зазначеної вище формули;3)
підсумовуємо показник амортизаційних відрахувань за 3 квартали 2008 року з розрахованим показником амортизаційних відрахувань за два місяці 2008 року;4)
отриману суму відображаємо в рядку 07 декларації з податку на прибуток за 11 місяців.Приклад.
У графі 07 декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали було відображено амортизаційні відрахування в сумі 58002 грн. Бухгалтер підприємства для заповнення декларації з податку на прибуток за 11 місяців завчасно розрахував показники таблиці 2 додатка К1/1 до декларації за 2008 рік (див. таблицю).
| Код рядка | Показники | Балансова вартість на початок розрахункового кварталу | Амортизаційні відрахування | |
| Розрахунковий квартал | Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Б1 | Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки | — | — | — |
| Б2 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків | 93500 | 9350 | 28050 |
| Б3 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків | 19930 | 1196 | 7174 |
| Б4 | Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків | 15353 | 2303 | 6909 |
| Б5 | Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків | 188800 | 3776 | 17438 |
| Б6 | Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків | 40150 | 4015 | 12045 |
| Б7 | Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків | 56875 | 3413 | 10239 |
| Б8 | Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків | — | — | — |
| В | Нематеріальні активи | 1900 | 200 | 400 |
| 07 | Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядка В графи 5) | 82255 | ||
У цьому прикладі сума четвертої колонки
«Розрахунковий квартал» дорівнює 24253 грн., з яких на два місяці IV кварталу 2008 року припадають 16169 грн. (2/3 від 24253 грн.). Отже, у рядку 07 декларації за 11 місяців буде відображено суму 74171 грн. (58002 + 16169).
Приріст (убуток) балансової вартості запасів
Як правильно в декларації з податку на прибуток розрахувати і відобразити приріст (убуток) балансової вартості запасів за 11 місяців?
Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів при складанні 11-місячної декларації здійснюється у звичайному порядку. Отже, щоб розрахувати приріст (убуток) балансової вартості запасів за 11 місяців, необхідно балансову вартість запасів на 01.01.2008 р. порівняти з балансовою вартістю на 30.11.2008 р. Розраховану парну суму слід відобразити або в
рядку 01.2 декларації з податку на прибуток (приріст), або в рядку 04.2 (убуток).Зверніть увагу: декларація за 11 місяців заповнюється наростаючим підсумком, але це не стосується рядків 01.2 і 04.2. У них відображається лише результат розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів. Наприклад, за підсумками трьох кварталів 2008 року було зафіксовано приріст балансової вартості запасів (тобто заповнено рядок 01.2), за результатами 11 місяців — убуток. Це означає, що в декларації за 11 місяців буде заповнено рядок 04.2, а в рядку 01.2 стоятиме прокреслення.
При цьому разом з декларацією за 11 місяців подавати додатки не потрібно. Однак рекомендуємо заповнити таблицю 1 додатка К1/1 і долучити її лише до свого примірника декларації. Заповнюючи цю таблицю, ви убезпечите себе від помилок при розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів за 11 місяців.
Поворотна фінансова допомога
Станом на 30 листопада 2008 року у платника податків значиться отримана, але не повернена фінансова допомога, яку позикодавець надав на поворотній основі до 31 грудня 2008 року. Чи потрібно її включати до складу валових доходів і відображати в декларації з податку на прибуток за 11 місяців?
Нагадаємо, що податковий облік не поверненої на кінець звітного періоду фінансової допомоги регламентується
пп. 4.1.6 і 1.22.1 Закону про податок на прибуток. Відповідно до цих підпунктів відображення в податковому обліку поворотної фінансової допомоги, не поверненої на кінець звітного періоду, залежить від податкового статусу особи, яка таку фінансову допомогу надала. Оскільки декларація за підсумками 11 місяців складається за загальними правилами ведення податкового обліку для повного податкового періоду, то й оподаткування фінансової допомоги, не поверненої на 30 листопада 2008 року, має здійснюватися за такими самими правилами.Отже, платнику податку на прибуток у декларації за 11 місяців необхідно:
а)
включити до складу валового доходу (рядок 01.6 декларації):— суму поворотної фінансової допомоги, отриманої
від неплатників податку на прибуток чи осіб, які мають пільги з податку на прибуток, що залишилася не поверненою станом на 30 листопада 2008 року;— суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої
від платників податку на прибуток, що залишилася не поверненою станом на 30 листопада 2008 року;б)
включити до валових витрат (рядок 04.13 декларації) суму фінансової допомоги, поверненої у жовтні чи листопаді 2008 року, яку було отримано від неплатників податку на прибуток і в періоді отримання включено до валових доходів.
Патенти
Як правильно відобразити в 11-місячній декларації показники, які стосуються діяльності, що патентується?
Нагадаємо, що валові витрати та амортизаційні відрахування, що одночасно відносяться до діяльності, яка підлягає патентуванню, та іншої діяльності, розподіляються між двома окремими податковими обліками таких видів діяльності пропорційно валовим доходам, отриманим від діяльності, що патентується, і діяльності, що не патентується.
Для того щоб правильно відобразити в 11-місячній декларації показники, що стосуються діяльності, яка патентується, рекомендуємо скористатися таблицею 3 додатка К 6 (подавати його до податкового органу не потрібно). Спочатку слід розрахувати фінансовий результат окремо за кожним видом діяльності, що патентується, за 11 місяців 2008 року і порівняти суму податку на прибуток від діяльності, що патентується, з вартістю відповідних торгових патентів, дія яких припадає на січень — листопад 2008 року. Якщо вартість патентів буде більше податку на прибуток від діяльності, що патентується, то в рядку 13 декларації за 11 місяців можна відобразити вартість торгових патентів тільки в межах нарахованого податку на прибуток від такої діяльності, що патентується. Якщо менше, то в рядку 13 можна показати всю вартість торгових патентів. Докладніше про порядок зменшення податку на прибуток на вартість торгових патентів можна дізнатися зі статті «Торгові патенти: податковий та бухгалтерський облік» // «БТ», 2008, № 3, с. 38.
