КВАРТАЛЬНАЯ ФИНОТЧЕТНОСТЬ:
подробности составления
Приближается срок подачи промежуточной финансовой отчетности за очередной отчетный период — третий квартал 2008 года. И хотя такая отчетность составляется не впервой, вопросы по отражению в ней отдельных показателей и составу ее статей остаются. На наиболее актуальные из них будут даны ответы в этой статье.
Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
Приказ № 756
— приказ МФУ от 31.05.2008 г. № 756 «Об утверждении изменений к некоторым положениям (стандартам) бухгалтерского учета».Инструкция № 141
— Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141.Инструкция № 291
— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291.
Что изменилось
Первым делом обратим внимание на следующие важные моменты.
Как известно,
с 01.07.2008 г. вступил в силу приказ № 756, внесший изменения в некоторые бухстандарты, в частности в П(С)БУ 2 «Баланс». Пункт 34 названного стандарта требует сегодня детализировать показатель стр. 230 «Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте» формы № 1 «Баланс», приводя суммы имеющейся в кассах предприятия наличности во вписываемой стр. 231 «в т. ч. в кассе». Именно 30 сентября 2008 года является той датой баланса, на которую впервые должна быть заполнена в форме № 1 строка 231. Понятно, что вписать в Баланс эту строку придется многим предприятиям. Ведь наверняка на дату составления финансовой отчетности в их кассах числятся суммы наличности, которые даже с учетом правил математического округления должны попасть в такую отчетность. Обратите внимание при этом, что во вписываемой стр. 231 показывается наличность, оставшаяся в кассе предприятия на дату составления Баланса исключительно в национальной валюте.Кроме прочего,
п. 6 П(С)БУ 2 теперь прямо предписывает отражать в Балансе активы, обязательства и собственный капитал предприятия в тысячах гривень без десятичных знаков. Собственно, еще в письме от 14.04.2006 г. № 31-34000-20-25/7725, отвечая на запрос относительно единицы измерения при заполнении финансовой отчетности, Минфин указал на необходимость приведения показателей во всех ее формах, утвержденных приказами этого ведомства от 31.03.99 г. № 87, от 29.11.2000 г. № 302 и от 19.05.2005 г. № 412 (т. е. в формах № 1, 2, 3, 4, 5 и 6) в тысячах гривень . Как помним, на практике органы статистики принимали финансовую отчетность, заполненную в тысячах гривень с одним десятичным знаком после запятой. Ныне же нормативно закреплено, что предприятия должны составлять Баланс (а значит, и все другие формы финансовой отчетности) в целых тысячах гривень без десятичных знаков, за исключением, конечно, субъектов малого предпринимательства, которые свои формы финансовой отчетности по-прежнему заполняют в тысячах гривень с одним десятичным знаком, поскольку это прямо предписано п. 1 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Однако как отреагируют на обозначенные новшества органы статистики, покажет практика.Теперь перейдем к ответам на вопросы, поступившие в адрес редакции, касательно нюансов составления финансовой отчетности.
Долгосрочные биологические активы в Балансе промышленного предприятия
На балансе предприятия, производящего промышленную продукцию, числятся такие специфические объекты учета, как собаки и многолетние насаждения. Действие какого из стандартов бухгалтерского учета — П(С)БУ 30 «Биологические активы» или П(С)БУ 7 «Основные средства» — распространяется на данные долгосрочные биологические активы? Какая статья Баланса предназначена для отражения стоимости этих объектов?
Пункт 3 П(С)БУ 30
четко оговаривает, что нормы этого стандарта не применяются к биологическим активам, не связанным с сельскохозяйственной деятельностью. В то же время согласно требованиям п.п. 3.1 П(С)БУ 7 его действие не распространяется на операции с биологическими активами, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью и оценены по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. А таким стандартом, безусловно, является П(С)БУ 30, положения которого применяются с 1 января 2007 года. Как видим, если на балансе любого (даже сельскохозяйственного) предприятия числятся долгосрочные биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, то такие объекты подпадают под регулирование П(С)БУ 7. Более того, Инструкция № 291 однозначно предписывает учет долгосрочных биологических активов, в том числе многолетних насаждений, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью, вести на субсчетах 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения».Как следствие, в форме № 1 «Баланс» стоимость таких объектов долгосрочных биологических активов (в рассматриваемой ситуации собак и многолетних насаждений) наряду со стоимостью других основных средств приводится в одноименной статье «Основные средства» по строкам соответственно:
остаточная стоимость — 030; первоначальная (переоцененная) стоимость — 031; сумма износа — 032.Забегая наперед, скажем, что
в форме 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» информация о первоначальной (переоцененной) стоимости и износе на начало и конец отчетного года, об изменении (движении) стоимости животных в течение года расшифровывается в стр. 160 раздела II, а многолетних насаждений — в стр. 170 этого же раздела.
Отрицательное значение по НДС в форме № 1 «Баланс»
В какой строке Баланса надо отражать отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного (налогового) периода (показываемое в строке 22.2 декларации по НДС) и остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражаемый в строке 26 декларации по НДС)?
Напомним, что бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость регулируется
Инструкцией № 141, которая, к сожалению, не дает ответа на поставленный вопрос и, скажем больше, вообще не учитывает коренным образом изменившийся еще в середине 2005 года порядок бюджетного возмещения НДС. Правда, ее п. 16 предусматривает, что в целях обеспечения обобщения информации для составления налоговой декларации по НДС и оперативного контроля расчетов по этому налогу, плательщики наряду с использованием данных, отраженных на субсчете 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), могут самостоятельно организовывать ведение аналитического учета с необходимой детализацией . А без этой самой детализации действительно никак не обойтись не только тем предприятиям, которые заявляют бюджетное возмещение либо на текущий счет предприятия в банке, либо же в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов, но и тем из них, которые получили отрицательное значение по этому налогу.Различие между бюджетным возмещением НДС и отрицательным значением по данному налогу известно:
бюджетное возмещение проводится в карточке лицевого счета плательщика налога , становясь бюджетной задолженностью, а отрицательное значение никоим образом не является задолженностью бюджета перед таким плательщиком и не оказывает влияния на состояние его лицевого счета. Следовательно, суммы отрицательного значения по НДС не могут быть показаны в статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» (стр. 170) формы № 1, ведь в ней приводится дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет. А отрицательное значение, повторим, бюджетной задолженностью не является. Не должны, по нашему мнению, такие суммы оставаться на конец отчетного месяца в составе дебетового сальдо субсчета 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».Так вот: дабы разграничить в бухучете суммы бюджетной задолженности от сумм отрицательного значения по НДС и в итоге составить достоверную финансовую отчетность, рекомендуем предприятиям ввести нижеследующие субсчета более низкого уровня к субсчету 641 «Расчеты по налогам», аналитический счет 6411 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и субсчету 644 «Налоговый кредит»:
— 64111 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость с бюджетом», по кредиту которого следует отражать суммы налоговых обязательств по этому налогу, а по дебету суммы, на которые плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство по НДС отчетного периода согласно законодательству (налоговый кредит) и суммы НДС, перечисленные в бюджет. Дебетовое сальдо по указанному субсчету будет показывать сумму переплаты по НДС в бюджет;
— 64112 «Бюджетное возмещение, заявленное на текущий счет предприятия в банке». Сальдо на этом субсчете может быть только дебетовым;
— 64113 «Бюджетное возмещение, заявленное в уменьшение налоговых обязательств по НДС последующих налоговых периодов». Данный субсчет может иметь лишь дебетовый остаток;
— 6442 «Отрицательное значение по НДС», где и нужно показывать отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного (налогового) периода, отраженное в стр. 22.2 декларации по НДС, и остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода, приведенный в стр. 26 декларации по НДС. Причем дебетовое сальдо по этому субсчету должно быть тождественно сумме показателей упомянутых двух строк декларации по НДС, естественно, при их наличии. В
Балансе отрицательное значение по НДС отразится в составе данных субсчета 644 «Налоговый кредит» в стр. 250 «Прочие оборотные активы».
| 9 | Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б) | 1815933 |
| ... | ... | ... |
| 17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +) колонки Б) | 3602390 |
| ... | ... | ... |
| 22 | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: | х |
| 22.1 | у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — |
| 22.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*) | 1786457 |
| 23 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5): | 1620622 |
| 23.1 | значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду* | 1028882 |
| 23.2 | значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду | 591740 |
| ... | ... | ... |
| 24 | Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення) | 1620622 |
| 25 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):
| 1055678 |
| 25.1 | на рахунок платника у банку | 1055678 |
| 25.2 | у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | — |
| 26 | Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду) | 564944 |
Фрагмент декларации по НДС, поданной предприятием налоговому органу за сентябрь 2008 года
Обратите внимание, что дебетовое сальдо по предложенным выше субсчетам 64111, 64112 и 64113 должно полностью соответствовать данным карточки лицевого счета плательщика НДС. Конечно, если предприятие по каким-либо причинам не заявляет суммы НДС к бюджетному возмещению или же не имеет права на получение такого бюджетного возмещения, тогда открывать названные субсчета 64112 и 64113 нет надобности.
Вследствие организации раздельного учета описанным образом в стр. 170 формы № 1 будет приведена реальная задолженность бюджета перед предприятием, которая, кстати, на конец последнего дня отчетного года (ближайшая дата — 31.12.2008 г.) в обязательном порядке должна быть подтверждена актом сверки с налоговым органом.
Для лучшего восприятия предложенной схемы учета сумм НДС рассмотрим условный пример.
Пример 1.
Предприятием в августе 2008 года заявлена к бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых периодов сумма НДС, равная 218320 грн. Кроме того, числящаяся по состоянию на 1 сентября 2008 года переплата по этому налогу составила 718 грн.Как видим, по результатам сентября 2008 года предприятием получено отрицательное значение в сумме 1786457 грн., которое подлежит включению в состав налогового кредита октября 2008 года. Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения, показанный в стр. 26 декларации по НДС за текущий отчетный период, составил 564944 грн. Именно эти две суммы образуют в бухгалтерском учете дебетовое сальдо по субсчету 6442.
Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2008 года в части субсчетов, отражающих рассматриваемую ситуацию, показана в табл. 1. При этом для упрощения примера соответствующие проводки, отражающие переброску сумм НДС с субсчета на субсчет, показаны в самой ведомости.
По итогам условного примера в стр. 170 формы № 1 предприятие отразит 1275 тыс. грн., а в стр. 250 Баланса — 2351 тыс. грн.
Таблица 1
| Номер субсчета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту | |
| 64111 | 718 | — | 3602390 (НК) | 1815933 (НО) | 718 | — |
| 1786457
| ||||||
| 64112 | — | — | 1055678
| — | 1055678 | — |
| 64113 | 218320 | — | — | — | 218320 | — |
| Итого по 641 | 219038 | — | 4658068 | 3602390 | 1274716 | — |
| 6442 | 1620622 (1028882 + 591740) | — | 1786457
| 1055678 | 2351401 | — |
| Итого по 644 | 1620622 | — | 1786457 | 1055678 | 2351401 | — |
Овердрафт в финотчетности предприятия
Предприятием открыты текущие счета в нескольких банках. С одним из банков заключен договор на осуществление овердрафтного обслуживания. Вследствие получения предприятием во временное пользование денежных средств от этого банка по текущему счету образуется «минусовый» остаток. Правильно ли поступает предприятие, показывая в строке 230 Баланса свернутый результат по всем текущим счетам?
Нет не правильно.
Здесь нелишним будет напомнить, что овердрафт — это краткосрочный кредит, предоставленный банком надежному клиенту сверх его остатка на текущем счете в этом банке в пределах предварительно обусловленной суммы.Особенностью овердрафта является то, что банк не зачисляет сумму кредита на текущий счет предприятия, а, установив определенный лимит, списывает по поручению клиента денежные средства в оплату расчетных документов в пределах такого лимита. В итоге на конец операционного дня в банковской выписке по текущему счету предприятия может образовываться дебетовый остаток, безусловно, в размере, не превышающем сумму предоставленного кредита. То есть в бухгалтерском учете предприятие, отражая операции по этому текущему счету в соответствии с выпиской банка, получает
кредитовый остаток по субсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте».Порядок отражения в отчетности краткосрочных кредитов типа овердрафт давно урегулирован Минфином, который в своем
письме еще от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021 определил следующую схему: «Кредитовое сальдо текущего счета, образующееся по займу овердрафт, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 «Счета в банках» и в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс» в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса (форма № 1)». Другими словами, кредитовое сальдо по текущему счету, полученное в результате пользования ссудой «овердрафт», даже несмотря на то что не учитывается на счете 60 «Краткосрочные займы» в Балансе включается в состав стр. 500 вместе с другой задолженностью предприятия перед банками по полученным от них займам.В ситуации, когда предприятие имеет несколько текущих счетов в банках и к одному (или нескольким) из них открыт овердрафт, чтобы не допустить сворачивания остатков собственных средств, числящихся на текущих счетах без овердрафта (дебетовые сальдо), с задолженностью по овердрафту (кредитовое сальдо) к субсчету 311 нужно ввести аналитические счета для раздельного учета средств на каждом из открытых счетов. Это позволит отражать в Балансе действительное наличие собственных и заемных средств предприятия, так как
задолженность по овердрафту всегда показывается в стр. 500 формы № 1 вне зависимости от количества открытых банковских счетов.Важно отметить, что задолженность по овердрафту, предоставленному
на срок более 12 месяцев, также отражается в статье Баланса «Краткосрочные кредиты банков», а не в его стр. 440 «Долгосрочные кредиты банков». Связано это с тем, что для признания обязательств текущими важен срок их погашения, а не срок действия договора. Овердрафт же погашается путем зачисления средств, поступающих на текущий счет заемщика, т. е. за счет регулярных поступлений. Поэтому задолженность по такому кредиту имеет краткосрочный характер и включается в состав стр. 500 формы № 1.
Обязательства по строке 605 Баланса
Какие обязательства показываются по строке 605 Баланса?
Прежде всего напомним, что
стр. 605 является вписываемой строкой формы № 1 и в ней согласно требованиям п.п. 60.1 П(С)БУ 2 отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, определяемые в соответствии с П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».Группа выбытия отличается от необоротных активов, удерживаемых для продажи, как раз тем, что
в нее могут входить как собственно активы, планируемые к продаже или отчуждению иным способом одной операцией, так и прямо связанные с такими активами обязательства, которые будут переданы (погашены) в результате этой операции. Поэтому в стр. 605 Баланса подлежат отражению только обязательства, связанные с группами выбытия. Это могут быть обязательства, названные в п. 7 раздела II П(С)БУ 27, в частности обязательства по финансовым расходам (например, расходам, обусловленным начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков, процентов по договорам финансового лизинга и т. д.). Другим примером подобных обязательств могут выступать обязательства предприятия, возникающие в связи с признанием компонента предприятия, отвечающего признакам прекращенной деятельности, удерживаемым для продажи, и обусловленные требованиями законодательства, договоров или принятием на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности, под которые создаются обеспечения: выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пеня за нарушение условий договоров и т. п., т. е. те обязательства, которые оговорены п. 3 разд. III П(С)БУ 27.Иначе говоря, в стр. 605 формы № 1 должны попасть обязательства исключительно группы выбытия, классифицированной в качестве удерживаемой для продажи.
Чрезвычайные доходы и расходы в форме № 2
Как правильно отразить доходы и расходы от чрезвычайных событий в Отчете о финансовых результатах?
В отличие от доходов и расходов от обычной деятельности отражение в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) доходов и расходов от чрезвычайных событий происходит не совсем привычно. Так, хотя
стр. 200 и 205 носят название «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», на самом деле в них показываются соответственно прибыль, определенная как положительная разница между суммой чрезвычайных доходов и чрезвычайных расходов, и невозмещенные потери от чрезвычайных событий. Иными словами, вследствие чрезвычайной ситуации может быть заполнена лишь одна из этих строк, где показывается свернутый результат такого события.То, что в статье «Чрезвычайные расходы» приводятся именно
невозмещенные потери, т. е. остаток разницы между чрезвычайными расходами и суммами страхового возмещения и покрытия потерь от соответствующих чрезвычайных ситуаций за счет других источников, прямо установлено п. 35 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Причем чрезвычайные потери отражаются в стр. 205 формы № 2 за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих же потерь, что подтверждено и в письме МФУ от 16.02.2006 г. № 31-34000-10-21/3109.Иначе говоря, в стр. 205 «Чрезвычайные расходы» показывается значение «чистых» чрезвычайных потерь. Поэтому для заполнения этого показателя вначале следует рассчитать, на какую величину уменьшился налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий, и только после этого откорректировать на эту же сумму чрезвычайные расходы. Так сделать надобно для того, чтобы избежать искажения суммы чистой прибыли. Пример расчета потерь от чрезвычайных событий для включения в форму 2 приведен в
приложении 3 к П(С)БУ 16 «Расходы».Здесь следует особо отметить, что
сумма уменьшения налога на прибыль от обычной деятельности вследствие чрезвычайных событий не рассчитывается и соответственно чрезвычайные расходы на нее не уменьшаются, в случае если эти расходы согласно налоговому законодательству не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а также при наличии убытков либо отсутствии прибыли от обычной деятельности, т. е. когда сумма прибыли от обычной деятельности меньше убытков от чрезвычайных событий (такая оговорка присутствует в приложении 3 к П(С)БУ 16).В отличие от чрезвычайных потерь значение
чрезвычайной прибыли в полном объеме (т. е. до налогообложения) включается в стр. 200 «Чрезвычайные доходы», а сумма налога, подлежащая уплате с этой же прибыли от чрезвычайных ситуаций, показывается по стр. 210 формы № 2.Заметьте, что
стр. 210 «Налоги на чрезвычайную прибыль» заполняется только при наличии показателя стр. 200 «Чрезвычайные доходы» и определяется в настоящее время как 25 % от суммы отраженного в указанной строке чрезвычайного дохода. И еще обратите внимание: для стр. 210 формы № 2 сумма налога на прибыль от чрезвычайных событий определяется без учета норм П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» относительно временных налоговых разниц.Проиллюстрируем сказанное на примерах.
Пример 1
. Вследствие наводнения, произошедшего в июле 2008 года, предприятием понесены убытки в сумме 111000 грн. (92500 грн. — балансовая стоимость утраченных запасов, 18500 грн. — сумма откорректированного налогового кредита по НДС). Величина прибыли исследуемого предприятия от обычной деятельности до налогообложения составила 252000 грн. Налог на прибыль составил 86125 грн. Имущество предприятия было застраховано, сумма полученного страхового возмещения — 34000 грн.Прежде чем определить показатели, отражаемые в форме 2, выясним, как такие операции повлияют на налоговый учет.
Ввиду того, что утраченные запасы не были использованы в хозяйственной деятельности, их стоимость придется исключить из состава валовых расходов (92500 грн.). Кроме того, необходимо откорректировать налоговый кредит (18500 грн.). Страховое возмещение будет включено в валовые доходы (34000 грн.), а сумма застрахованных убытков — в валовые расходы (по мнению ГНАУ, сумма застрахованных убытков равняется сумме страхового возмещения, приведенной в расчете к страховому акту, которая определяется как разница между суммой материального убытка и франшизой*).
* Подробнее об этом см. статьи «Страхование имущества: учет страхового возмещения» // «БН», 2008, № 27, с. 19; «Чрезвычайные ситуации: отражаем последствия в учете» // «БН», 2008, № 38, с. 24.
1. Определим потери предприятия от чрезвычайных событий, которые отражаются в форме 2:
92500 + 18500 - 34000 = 77000 (грн.).
Поскольку в валовые расходы такая величина невозмещенных потерь не включается, сумма, на которую уменьшается налог на прибыль вследствие чрезвычайных событий, не рассчитывается.
Заполнение формы № 2 показано в табл. 2.
Пример 2.
Дополним пример 1 условием, согласно которому предприятие кроме страхового возмещения получило еще и благотворительные взносы в сумме 140000 грн. В итоге налог на прибыль составил 121125 грн.1. В результате чрезвычайного события предприятием определена чрезвычайная прибыль в сумме:
140000 + 34000 - 92500 - 18500 = 63000 (грн.).
2. Налоги с чрезвычайного дохода составят:
63000 х 0,25 = 15750 (грн.).
Для наглядности приведем заполненный фрагмент формы № 2 (табл. 2).
Таблица 2
| Стаття | Код рядка | Пример 1 | Пример 2 |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | |||
| прибуток | 170 | 252 | 252 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | (86)* | (105)** |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | |||
| прибуток | 190 | 166 | 147 |
| збиток | 195 | (–) | (–) |
| Надзвичайні: | |||
| доходи | 200 | – | 63*** |
| витрати | 205 | (77)**** | (–) |
| Податки з надзвичайного прибутку | 210 | (–) | (16)* |
| Чисті: | |||
| прибуток | 220 | 89 | 194 |
| збиток | 225 | (–) | (–) |
| *Сумма, показанная в стр. 180 ф. 2, отражается по дебету субсчета 981, а сумма из строки 210 — по дебету субсчета 982. **Налог на прибыль от обычной деятельности, отражаемый в форме 2, должен быть «очищен» от налога на прибыль с чрезвычайного дохода: 121125 - 15750 = 105375 (грн.). ***Оборот по кредиту субсчета 794 в корреспонденции со счетом 44. ****Оборот по дебету субсчета 794 в корреспонденции со счетом 44. | |||
Надеемся, что из этой статьи вы почерпнули для себя много полезного. Уверены, что она, а также предыдущие наши материалы, посвященные заполнению финотчетности (например, материал
шпаргалки бухгалтера «Годовая финансовая отчетность» // «БН», 2008, № 3, с. 19), помогут вам с легкостью справиться и с этой квартальной отчетностью.
