Консультируют специалисты редакции
Судьба налогового кредита по запоздавшим налоговым накладным в расчете бюджетного возмещения
Товар был оплачен в августе 2008 года. Налоговая накладная получена и НДС по ней включен в налоговый кредит в сентябре 2008 года. Можно ли включить сумму входного НДС по такой запоздавшей налоговой накладной в расчет бюджетного возмещения в октябре 2008 года?
(г. Харьков)
Скорее всего, опасение читателя связано с тем, что налоговый орган может расценить сумму «входного» НДС по запоздавшей налоговой накладной как несвоевременно включенную сумму налога в расчет бюджетного возмещения. В случае искусственного занижения бюджетного возмещения налоговый орган должен провести перерасчет сумм бюджетного возмещения за налоговый период, в котором в нарушение норм
Закона об НДС* впервые не задекларирована сумма бюджетного возмещения (полностью или частично), и за все следующие налоговые периоды. Об этом ГНАУ поведала в своем письме от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517**.* Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
** См. ком. «Бюджетное возмещение по НДС: как его следует отражать в декларации по НДС — запоздалый взгляд ГНАУ на актуальную проблему» // «БН», 2008, № 42, с. 5.
Конечно, это один из неприятных моментов для налогоплательщика. Но попробуем отстоять в этой ситуации свое право включить сумму налога по такой запоздавшей налоговой накладной в расчет бюджетного возмещения в октябре, а не в сентябре 2008 года.
Так, согласно
абз. «а» п.п. 7.7.2 Закона об НДС бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг). В нашем случае запоздавшая налоговая накладная полностью отвечает требованию указанного подпункта. Сумма НДС, уплаченная в составе стоимости товара в августе текущего года, подпадает под бюджетное возмещение октября.Никаких противоречий с требованием
абз. «а» п.п. 7.7.2 Закона об НДС здесь нет.Единственное, в этой ситуации посоветуем налогоплательщику иметь в своем арсенале доказательства того, что все меры по получению налоговой накладной в августе были приняты, но налоговая накладная так от поставщика и не была своевременно получена (налогоплательщик получил ее только в сентябре). Такие доказательства понадобятся для того, чтобы налоговики не обвинили вас в умышленном занижении бюджетного возмещения.
Также отметим, что требование по включению суммы налога по запоздавшей налоговой накладной в расчет бюджетного возмещения не ограничивается 2008 годом. Даже если налоговая накладная была выписана, например, в 2007 году, а получена в 2008 году, то, по нашему мнению, она может принять участие в расчете бюджетного возмещения сейчас. Подтверждение своих слов находим в
письме ГНАУ от 07.05.2008 г. № 9091/7/16-1517*. В нем главный налоговый орган указал, что отсчет предыдущих налоговых периодов для расчета бюджетного возмещения не ограничен 1 января 2008 года.* См. ком. «Бюджетное возмещение по НДС — похоже, ГНАУ согласилась на возмещение без ограничения» // «БН», 2008, № 21, с. 6.
Наталья ГОЛОСКУБОВА