Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Тема недели. Взнос в уставный фонд ООО

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Октябрь, 2008/№ 40
Печать
Статья

ВЗНОС В УСТАВНЫЙ ФОНД ООО

 

Действующее налоговое законодательство далеко от совершенства. По сути, чуть ли не по каждому вопросу можно найти спорные моменты, что вызвано неоднозначным толкованием законодательных и нормативных актов. И операции по внесению взносов в уставный фонд хозобществ не являются в этом смысле исключением. Вот уже более 10 лет работает Закон о налоге на прибыль, а четкой однозначной позиции по вопросу налогообложения взноса в уставный фонд ТМЦ до сих пор нет. Кроме того, недавно ГНАУ был поднят вопрос об обложении налогом с доходов операций по внесению участником — физическим лицом имущества в уставный фонд. В связи с этим мы решили вспомнить правила налогообложения и учета данных операций.

Предприятия создаются, принимают в свой состав новых участников или, наоборот, прощаются с некоторыми из них, закрываются. Это обстоятельство обусловливает постоянный интерес наших подписчиков к порядку отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по внесению участниками вкладов в уставный фонд предприятия. На данный момент наиболее широко распространенной организационно-правовой формой предприятия является общество с ограниченной ответственностью (ООО). О них сегодня и пойдет речь.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

 

ДОКУМЕНТЫ ТЕМЫ

ХКУ —

Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

ГКУ —

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о хозобществах

— Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Закон № 997 —

Закон Украины «О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Украины в связи с принятием Гражданского кодекса Украины» от 27.04.2007 г. № 997-XIV.

Закон об оценке

— Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Инструкция № 492

— Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением НБУ от 12.11.2003 г. № 492.

 

ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

Каким может быть состав участников ООО

Согласно

ч. 3 ст. 80 ХКУ обществом с ограниченной ответственностью (ООО) является хозяйственное общество, которое имеет уставный фонд, разделенный на части, размер которых определяется учредительными документами, и несет ответственность по своим обязательствам только своим имуществом. Участники общества, которые полностью оплатили свои вклады, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах своих вкладов. Участники общества, которые не полностью внесли вклады, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости не внесенной части вклада каждого из участников.

ООО может быть основано

одним или несколькими участниками, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами. ООО не может иметь единственным участником другое хозяйственное общество, которое имеет одного участника (ч. 2 ст. 141 ГКУ). Лицо может быть участником только одного ООО, которое имеет одного участника. Итак, единоличным хозяином можно быть только одного ООО, и это правило распространяется на любых участников (как физических, так и юридических лиц).

При создании ООО или при введении нового участника в состав ООО следует помнить об ограничении, установленном

ч. 1 ст. 141 ГКУ и ст. 50 Закона о хозобществах: максимальное количество участников ООО может достигать 10 человек. При превышении этого количества ООО подлежит преобразованию в акционерное общество в течение одного года, а по истечении этого срока — ликвидации в судебном порядке, если количество его участников не уменьшится до установленного предела.

Напомним, что ограничение по максимальному количеству участников ООО было введено

Законом № 997, который вступил в силу 20 июня 2007 года. При этом согласно п. 2 Заключительных положений Закона № 997 юридические лица, которые созданы до его вступления в силу, обязаны в течение года привести свои уставы в соответствие с требованиями этого Закона (в том числе и относительно количества участников ООО). До приведения уставов в соответствие с Законом № 997 юридические лица руководствуются положениями действующих уставов в части, ему не противоречащей. О том, что ООО должны были в течение года после вступления в силу Закона № 997 внести соответствующие изменения в свои учредительные документы, подтверждает и Госпредпринимательства в письме от 11.01.2008 г. № 143.

При создании ООО аудиторская проверка финансового состояния участников о их способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд не предусмотрена. Такая проверка проводится только в отношении участников — юридических лиц открытых акционерных обществ (

ст. 13 Закона о хозобществах).

 

Минимальный размер уставного фонда ООО

Размер уставного фонда ООО не может быть меньше суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной зарплаты, действующей

на момент создания общества (ст. 52 Закона о хозобществах). Минимальный размер уставного фонда ООО, создание которых приходится на 2008 год, приведем в табл. 1.

 

Таблица 1

Период создания ООО

2008 год

с 1 января по 31 марта

с 1 апреля по 30 сентября

с 1 октября по 30 ноября

с 1 декабря

Минимальный размер уставного фонда, грн.

51500

52500

54500

60500

 

Что можно вносить в качестве взноса в уставный фонд. Оценка вкладов

Этот вопрос урегулирован

ст. 86 ХКУ и ст. 13 Закона о хозобществах. Так, вкладами участников могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, а также другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности), средства, в том числе в иностранной валюте.

Запрещается

использовать для формирования уставного фонда общества бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

В соответствии с

ч. 2 ст. 86 ХКУ вклад, оцененный в гривнях, составляет долю участника в уставном фонде общества. При внесении денежных средств особых проблем не возникает — сумма внесенных денежных средств и является размером взноса участника. Что касается внесения имущества, прав на пользование имуществом, ресурсами, имущественных прав на интеллектуальную собственность и т. п., то здесь возникает вопрос, кто и как оценивает такой вклад. ГКУ говорит, что порядок оценки вкладов определяется в учредительных документахозяйственного общества, если другое не предусмотрено законом. В ст. 13 Закона о хозобществах прямо сказано, что денежная оценка вклада участника общества осуществляется по согласию участников общества, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Случаи, при которых

независимая экспертная оценка вклада обязательна, установлены в ст. 7 Закона об оценке, а именно:

— при создании предприятий (хозяйственных обществ) на базе государственного имущества или имущества, которое находится в коммунальной собственности;

— при определении стоимости взносов участников хозяйственного общества, если в такое общество вносится имущество хозяйственных обществ с государственной долей (долей коммунального имущества), а также в случае выхода (исключения) участника из состава такого общества.

Итак, если в вашем случае независимая экспертная оценка вклада не обязательна (такое требование не установлено ни

Законом об оценке, ни уставом ООО), то участники сами оценивают имущество, стоимость которого отражается в акте приемки-передачи между соответствующим участником и обществом. При этом, если в уставе четко не закреплено, какое имущество и по какой стоимости вносится каждым участником, то факт согласования между участниками стоимости вносимого имущества необходимо оформить документально. Как правило, оценка имущества, вносимого участниками, отражается в протоколе собрания участников. На наш взгляд, факт согласования можно оформить и путем проставления всеми участниками своих подписей (а если участник является юридическим лицом, то подписи его уполномоченного лица и печати такого юридического лица) под надписью на акте приемки-передачи «Со стоимостью имущества, вносимого в уставный фонд, согласно данному акту приемки-передачи согласен».

Несколько слов стоит сказать о вкладе в уставный фонд, вносимом нерезидентом. Согласно

ст. 393 ХКУ оценка иностранных инвестиций, включая взносы в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, осуществляется в иностранной конвертируемой валюте и в гривнях, по согласию сторон, на основании цен международных рынков или рынка Украины. Перерасчет сумм в иностранной валюте в гривни осуществляется по курсу, установленному НБУ. При этом еще раз отметим, что согласно ч. 2 ст. 86 ХКУ вклад, оцененный в гривнях, составляет часть участника в уставном фонде общества. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах, если иное не установлено законом. В связи с этим считаем, что задолженность учредителя-нерезидента по взносу в уставный фонд определяется в иностранной валюте и пересчитывается в гривневый эквивалент на момент оформления учредительных документов. Сумма взноса, определенная в гривнях, и будет составлять долю участника в уставном фонде (должна быть зафиксирована по кредиту счета 40)*.

* Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Уставный фонд ООО: основные средства от участника-нерезидента» //«БН», 2006, № 47, с. 30.

 

Порядок внесения вкладов

До начала регистрации ООО каждый участник должен внести в уставный фонд не меньше 50 % указанного в учредительных документах вклада. Внесение в уставный фонд денег подтверждается документами, выданными банковским учреждением. Для формирования уставного фонда предприятия (до его госрегистрации) в банке открывается счет, для чего лицом, уполномоченным на это участниками, в банк подаются документы согласно перечню, приведенному в

п. 4.2 Инструкции № 492. Данный счет начинает функционировать как текущий только после предоставления документов о госрегистрации ООО и получения банком уведомления о взятии банковского счета на учет налоговым органом.

Внесение имущества, прав на пользование имуществом, имущественных прав на интеллектуальную собственность и т. п. оформляется актом приемки-передачи. Часть уставного капитала, которая осталась неоплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не уплатили полностью сумму своих вкладов,

общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения в устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества. Такое требование содержится в ГКУ, а после 20.06.2007 г. (даты вступления в силу Закона № 997) прописано и в ст. 52 Закона о хозобществах. Ранее, напомним, за несвоевременное внесение вклада в уставный фонд на участника налагалась пеня в размере 10 % годовых от недовнесенной суммы за весь срок просрочки, теперь требование более жесткое: вклад полностью не внесен в установленный срок — общество должно либо уменьшить уставный фонд, либо принять решение о ликвидации.

Кроме того, следует помнить, что нельзя освобождать участника от обязанности вносить взнос в уставный фонд, в том числе путем зачета требований к обществу (

ч. 2 ст. 144 ГКУ). Следовательно, любые виды взаимозачетов на сумму задолженности участника по взносу в уставный фонд запрещены.

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ЭМИТЕНТА: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС

В соответствии с

п.п. 1.28.2 Закона о налоге на прибыль хозяйственная операция по взносу средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на его корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом, является прямой инвестицией.

При этом под

корпоративными правами подразумевается право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его часть (пай), включая право на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах.

ООО при получении от участников взноса в уставный фонд не включает их стоимость в состав валовых доходов на основании

п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль.

Если участники вносят в ООО денежные средства, то такая операция не приводит к каким-либо налоговым последствиям у эмитента. Иная ситуация складывается при внесении в уставный фонд какого-либо имущества, и здесь вопрос четко урегулирован только в отношении основных фондов и нематериальных активов.

Так, согласно

п.п. 8.4.11 Закона о налоге на прибыль к продаже основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких объектов в уставный фонд другого лица. К приобретению основных фондов и нематериальных активов приравниваются операции по включению таких объектов в уставный фонд такого другого лица, с дальнейшим включением основных фондов в соответствующие группы.

Итак, на основании акта приемки-передачи эмитент, получая от участников основные фонды или нематериальные активы в качестве взноса в уставный фонд, отражает их стоимость в общем порядке, предусмотренном для приобретения такого имущества, с последующим начислением амортизации на их стоимость. В полной мере здесь действует и норма в отношении объектов основных фондов стоимостью менее 1000 грн. (без учета НДС): такие товарно-материальные ценности включаются в состав валовых расходов эмитента согласно

п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль и пересчитываются по п. 5.9.

Что касается внесения в уставный фонд товарно-материальных ценностей, не подпадающих под определение основных фондов, т. е.

запасов, то здесь ситуация неоднозначная. ГНАУ, как и следовало ожидать, не разрешает включать стоимость запасов, полученных в качестве взноса в уставный фонд, в состав валовых расходов, мотивируя это тем, что предприятие не несет расходы на их приобретение. И так как в Законе о налоге на прибыль нет специальной нормы по запасам (аналогично п.п. 8.4.11 Закона о налоге на прибыль по основным фондам и нематериальным активам), то и оснований для валовых расходов у предприятия нет. Такая позиция была высказана ГНАУ в письме от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317, где рассматривался налоговый учет стоимости полученных эмитентом в уставный фонд запасов и ценных бумаг. Кстати, в отношении ценных бумаг ГНАУ занимает такую же позицию, что и по запасам: эмитент не несет расходы на их приобретение, а специальной нормы для ценных бумаг, вносимых в уставный фонд, в Законе о налоге на прибыль нет, поэтому включать стоимость таких ценных бумаг в состав расходов в отдельном «ценнобумажном» учете по п. 7.6 Закона о налоге на прибыль нельзя.

По нашему мнению, для целей налогового учета здесь можно говорить о приобретении обществом запасов (ценных бумаг и т. п.) в обмен на эмитированные им корпоративные права*.

* Кстати, в более ранних своих разъяснениях ГНАУ придерживалась такого же мнения (например, письма от 17.03.2000 г. № 1364/6/15-1116, от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201 (вопрос № 59)).

Так, под

продажей товаров подразумеваются какие-либо операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары за плату или компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. В соответствии со ст. 87 ГКУ для создания юридического лица его участники (учредители) составляют учредительные документы (устав, учредительный договор) в письменной форме, которые подписываются всеми участниками. В учредительных документах, в частности, определяются обязательства участников создать общество, размер частей каждого из участников, размер, состав и порядок внесения ими взносов. Следовательно, устав является гражданско-правовым договором, согласно которому имущество от одного лица переходит в собственность другого вновь созданного лица за компенсацию (за корпоративные права), т. е. вполне соответствует операции продажи.

Тот факт, что эмитент получает запасы, ценные бумаги и другое имущество, вносимое в уставный фонд, не бесплатно, а за компенсацию в виде переданных корпоративных прав, на наш взгляд, не должен ставиться под сомнение. Во-первых, переданное участнику право собственности на долю в уставном фонде имеет вполне реальную стоимость. Во-вторых, участник, будучи владельцем доли в уставном фонде общества, может распоряжаться ею по своему усмотрению (продать, подарить и т. п.), т. е. говорить о том, что общество бесплатно получило от участника средства или имущество в качестве взноса в уставный фонд, нельзя.

Это, на наш взгляд, дает основания для отражения стоимости запасов, полученных в качестве взноса в уставный фонд, в составе валовых расходов (если, конечно, такие запасы будут использоваться в хозяйственной деятельности предприятия). Хотя еще раз отметим, что

налоговые органы склонны рассматривать эту операцию исключительно как прямую инвестицию. Мы не спорим, что при формировании или увеличении уставного фонда происходит эмиссия корпоративных прав, а внесение в уставный фонд участниками вкладов является прямой инвестицией, но с позиции налогообложения считаем, что такую операцию можно приравнивать к купле-продаже имущества. Более того, в отношении основных фондов и нематериальных активов об этом прямо написано в Законе о налоге на прибыль, и этот подход, на наш взгляд, должен быть распространен и на другое имущество, вносимое в уставный фонд.

Учитывая сложности в этом вопросе, желательно уходить от прямого внесения в уставный фонд запасов, ценных бумаг и т. п. Например, можно провести операцию по продаже участником обществу имущества, которое планировалось внести в уставный фонд, получить от общества денежные средства за это имущество, а затем внести эти деньги как взнос в уставный фонд. Безусловно, такой вариант далеко не всегда приемлем (например, если речь идет о 50 %-м взносе до регистрации общества или если у общества нет в распоряжении денежных средств, чтобы рассчитаться с участником), но тогда предприятию нужно быть готовым, что расходы по полученному в уставный фонд имуществу нужно будет отстаивать перед проверяющими, а возможно, и в суде.

Если участник общества является плательщиком НДС, то при внесении имущества в уставный фонд он обязан будет начислить налоговые обязательства по НДС. При этом общество имеет право эту сумму НДС на основании выписанной участником налоговой накладной включить в состав налогового кредита. Не стоит забывать, что согласно

п.п. 7.7.11 Закона об НДС лицо не имеет права на бюджетное возмещение, если оно зарегистрировано плательщиком НДС менее 12 месяцев до месяца, по итогам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов по решению Кабмина).

 

ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО ВНОСИТ УЧАСТНИК — ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

При получении имущества в качестве взноса в уставный фонд от участника — физического лица появляется вопрос, нужно ли рассматривать такую операцию как продажу имущества участником, т. е. возникает ли здесь объект для обложения налогом с доходов.

До недавнего времени этот вопрос решался положительно для плательщиков, подтверждением чему были разъяснения официальных органов (

письмо Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 12.12.2005 г. № 06-10/10-1232, письмо ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26). В приведенных разъяснениях операция по внесению физическим лицом имущества в уставный фонд рассматривалась исключительно как расходы на приобретение корпоративного права, а не как доход физического лица в понимании п. 1.2 Закона о налоге с доходов.

В начале этого года появилось противоположное разъяснение ГНАУ (

письмо от 13.02.2008 г. № 2251/Б/17-0714), где продвигается такой подход: инвестирование физическим лицом в уставный фонд хозяйственного общества принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества (в том числе земельного участка) является с его стороны продажей такого имущества. Причем, так как взамен полученного имущества общество передает участнику корпоративные права, то к такой операции должны применяться правила налогообложения, установленные для договора мены. Наш подробный комментарий к данному письму вы можете прочитать в «БН», 2008, № 12, с. 9, где мы привели несколько аргументов, которые вы можете противопоставить позиции налоговых органов. В сегодняшней публикации не будем подробно останавливаться на этом еще раз, а обратим ваше внимание на следующее.

Появившееся письмо ГНАУ с новой фискальной позицией по данному вопросу касается только

недвижимого имущества, хотя, если следовать логике, изложенной в письме, получается, что при внесении любого имущества, попадающего под определение основных фондов, возникает объект для обложения налогом с доходов.

Если участник вносит в уставный фонд движимое имущество, которое является запасами (например, товары, материалы и т. п.), то здесь, руководствуясь подходом ГНАУ в отношении отражения аналогичных операций в налоговом учете по налогу на прибыль, нет оснований рассматривать такую операцию как продажу, а она является исключительно прямой инвестицией. Доказывая возникновение налогооблагаемого дохода у физического лица, ГНАУ ссылается на то, что в

Законе о налоге на прибыль такая операция с объектами основных фондов приравнивается к продаже. А, как мы уже говорили выше, в отличие от объектов основных фондов и нематериальных активов по запасам, в Законе о налоге на прибыль специальные правила налогообложения не прописаны, поэтому эта операция с позиции налогообложения является прямой инвестицией, а не продажей (для участника) и приобретением (для общества) такого имущества (письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317).

В редакционном комментарии к

письму ГНАУ от 13.02.2008 г. № 2251/Б/17-0714 мы говорили, что нельзя распространять правила налогообложения, установленные для одного налога (в частности, для налога на прибыль) на другой налог (налог с доходов). В п. 1.21 Закона о налоге с доходов сказано, что другие термины (т. е. термины, не определенные Законом о налоге с доходов) используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения, которые не противоречат таким законам и этому Закону. Но одно дело пользоваться терминами, установленными в других законах, и совсем иное — пользоваться правилами налогообложения, установленными в таких других законах. И если уж и обращаться к терминам, приведенным в Законе о налоге на прибыль, то надо пользоваться определением прямой инвестиции, под которой понимается хозяйственная операция по взносу средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на его корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом (п.п. 1.28.2 Закона о налоге на прибыль). А  пользоваться правилами налогообложения, установленными Законом о налоге на прибыль, нет необходимости (не говоря уже вообще о правомерности такого использования), так как свои правила налогообложения такой операции прописаны в Законе о налоге с доходов. Так, согласно п.п. 9.6.2 Закона о налоге с доходов операции по внесению физическим лицом средств или имущества в уставный фонд юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права считается приобретением инвестиционного актива. Как видим, ни о каком доходе здесь речи нет, и на эти аргументы можно опираться при отстаивании своей позиции перед проверяющими. Надо сказать, что возникновение объекта обложения налогом с доходов при внесении имущества в уставный фонд ставится под сомнение и в том случае, если посмотреть на эту операцию с позиции бухгалтерского учета. В учете внесение имущества отражается как погашение участником его задолженности по формированию уставного фонда, никакого начисления, а тем более выплаты, участнику дохода нет.

И все же хотим отметить, что подход ГНАУ не лишен оснований, так как переход права собственности на вносимое в уставный фонд имущество налицо, поэтому по возможности лучше уходить от имущественного вклада от участника — физического лица, так как избежать при такой операции уплаты налога с дохода вряд ли удастся.

Также обратим внимание на появившееся совсем недавно

письмо ГНАУ от 04.09.2008 г. № 17931/7/17-0717, 8550/6/17-0716, где главное налоговое ведомство пытается объяснить наличие ее противоречивых разъяснений по этому вопросу. Во-первых, как сказано в данном письме, налоговые разъяснения даются на запрос отдельных плательщиков с изучением конкретных обстоятельств дела. Во-вторых, положительное для плательщиков разъяснение (письмо ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26) было издано в соответствии с действующими до 01.01.2007 года правилами налогообложения операций от продажи недвижимого имущества. Действительно, ст. 11 Закона о налоге с доходов начала работать только с 01.01.2007 г., однако на суть вопроса это никоим образом не влияет. В связи с этим аргументация, приведенная в письме ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26, может быть использована в споре с проверяющими и сейчас.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Пример 1

. Участниками общества ООО являются одно юридическое лицо (участник А) и два физических лица (участники Б и В). Размер уставного фонда составляет 200 тыс. грн. При этом доли между участниками распределены следующим образом:

— участник А — 60 %, что составляет 120 тыс. грн. (вклад осуществляется денежными средствами в сумме 80 тыс. грн. и оборудованием стоимостью 40 тыс. грн., в том числе НДС);

— участник Б — 30 %, что составляет 60 тыс. грн. (вклад вносится ценными бумагами — акциями);

— участник В — 10 %, что составляет 20 тыс. грн. (вклад вносится денежными средствами).

Оборудование, вносимое участником А в уставный фонд, ранее использовалось им в хозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования 70 тыс. грн., остаточная — 10 тыс. грн.

 

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

корреспондирующие счета

сумма, грн.

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

У эмитента корпоративных прав (ООО)

1. Сформирован уставный фонд на сумму взносов участников

46/А

40

120000

46/Б

40

60000

46/В

40

20000

2. Участником А внесен вклад денежными средствами

311

46/А

80000

3. Участником А внесен вклад оборудованием

152*

46/А

33333,33

— **

*Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный фонд предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость, указанная в учредительных документах, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства» (абзац второй п. 10).

Согласно п. 13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561, и письму МФУ от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал, в состав капитальных инвестиций не включается и на одноименном счете 15 не отражается. Однако, по нашему мнению, при формировании первоначальной стоимости основных средств, полученных в уставный фонд, применение такого счета имеет смысл, так как позволяет, во-первых, сформировать первоначальную стоимость, а во-вторых, в бухучете разграничить события по получению основных средств и вводу их в эксплуатацию.

**Стоимость оборудования в налоговом учете увеличивает балансовую стоимость основных фондов группы 3 на начало расчетного квартала, следующего за кварталом оприходования оборудования.

4. Сумма НДС включена в состав налогового кредита

641

46/А

6666,67*

*Для того чтобы у общества было право на налоговый кредит по НДС, оно должно быть зарегистрировано плательщиком НДС на момент внесения имущества. В связи с этим имущественный вклад от участника — плательщика НДС лучше вносить не до регистрации общества, а после, когда ООО пройдет госрегистрацию и получить свидетельство плательщика НДС.

Если внесение оборудования будет осуществлено до регистрации ООО, то вся его стоимость (с учетом НДС) будет отнесена на увеличение первоначальной стоимости такого оборудования.

5. Внесен вклад участником Б

14

46/Б

60000

— *

*Мы считаем, что стоимость внесенных в уставный фонд ценных бумаг (в данном случае акций) должна быть отражена эмитентом в составе расходов в отдельном «ценнобумажном» учете по п. 7.6 Закона о налоге на прибыль, однако налоговики с этим не согласны.

6. Внесен вклад участником В

311, 301

46/В

20000

У участника А

1. Отражена задолженность по взносу в уставный фонд

14

685

120000

2. Перечислены денежные средства в качестве взноса в уставный фонд

685

311

80000

3. Передано по акту приемки-передачи оборудование в качестве взноса в уставный фонд:

— на остаточную стоимость оборудования

685

104

10000

— *

* На момент передачи оборудования такая операция в налоговом учете отражается как продажа, т. е. балансовая стоимость основных фондов группы 3 уменьшается на сумму 33333,33 грн. (40000 - 6666,67), а сумма превышения (при ее наличии) включается в валовые доходы.

— на сумму превышения договорной стоимости (без НДС), по которой вносится имущество в уставный фонд, над его остаточной стоимостью (40000 - 6666,67 - 10000)

685

746

23333,33

Передача объектов ОС в уставный фонд другого предприятия производится по стоимости, согласованной учредителями (участниками) и зафиксированной в учредительном договоре.

— списана сумма начисленного износа

132

104

60000

4. Начислены налоговые обязательства по НДС

685

641

6666,67

Внесение имущества в уставный фонд соответствует операции поставки такого имущества, а значит, облагается НДС.

 

Вот такие основные моменты по получению имущества в уставный фонд мы сегодня хотели вам напомнить. Отметим, что если участники примут решение по увеличению уставного фонда путем внесения дополнительных вкладов, то эти операции отражаются и в налоговом и в бухгалтерском учете в том же порядке, что и внесение первоначальных взносов. Тем эмитентам корпоративных прав, у которых участниками являются нерезиденты Украины, не помешает ознакомиться со

статьей «Уставный фонд ООО: основные средства от участника — нерезидента» //«БН», 2006, № 47, с. 30. Кроме того, об учете операций по формированию уставного фонда вы можете прочитать в статье «Внесение основных фондов в уставный фонд предприятия» //«БН», 2005, № 43, с. 34.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц