МИНФИН УТВЕРДИЛ НОВЫЙ СТАНДАРТ —
П(С)БУ 33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых»
Приказ Министерства финансов Украины от 26.08.2008 г. № 1090
«Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым
приказом Минфин утвердил новый стандарт бухгалтерского учета — П(С)БУ 33 «Расходы на разведку запасов полезных ископаемых», прообразом которого выступил МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов». Он предназначен для субъектов хозяйствования, занимающихся разведкой и оценкой объемов и качества запасов полезных ископаемых, т. е. фактически для предприятий добывающих отраслей.Сфера применения.
П(С)БУ 33 определяет порядок отражения в учете расходов, возникающих только в процессе разведки месторождений и оценки объемов и качества запасов полезных ископаемых. Его положения не применяют для отражения расходов, осуществленных предприятием:— до момента получения прав на разведку запасов полезных ископаемых;
— после установления факта технической возможности и экономической целесообразности добычи запасов полезных ископаемых;
— на этапах опытно-промышленной разработки месторождений.
Такие расходы следует учитывать в соответствии с требованиями других
П(С)БУ.Под
разведкой запасов полезных ископаемых понимают (п. 3 раздела I П(С)БУ 33):—
поиск и оценку объемов и качества полезных ископаемых (включая нефть, природный газ и подобные невоспроизводимые природные ресурсы), осуществленные после того, как предприятием получены права на разведку запасов полезных ископаемых на определенном участке (территории);— определение технической осуществимости и экономической целесообразности добычи полезных ископаемых.
Состав расходов.
Состав расходов на разведку запасов полезных ископаемых , которые учитывают согласно комментируемому П(С)БУ (т. е. расходов, возникающих в связи с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых до того, как будет определена техническая осуществимость и экономическая целесообразность их добычи), регламентирован разделом II П(С)БУ 33. Но этот перечень не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 упомянутого раздела есть оговорка, допускающая включение в него других расходов, непосредственно связанных с разведкой запасов полезных ископаемых.Признание расходов.
П(С)БУ 33 устанавливает, что расходы предприятия, связанные с разведкой запасов полезных ископаемых, признаются в качестве активов по разведке запасов полезных ископаемых (безусловно, если возможно достоверно определить их стоимость и существует вероятность, что в будущем их использование принесет экономические выгоды предприятию). Можно сказать, что новым стандартом введен отдельный вид активов — активы по разведке запасов полезных ископаемых. Между тем в случаях, оговоренных в п. 3 раздела III П(С)БУ 33, расходы на разведку сразу по мере возникновения следует включать в состав расходов отчетного периода в соответствии с нормами П(С)БУ 16 «Расходы».Активы по разведке запасов полезных ископаемых
классифицируют в качестве нематериальных активов (п. 5 раздела III П(С)БУ 33). Это происходит сразу, как только предприятие установило, что дальнейшая добыча полезных ископаемых экономически обоснованна и/или может быть осуществлена технически. Стоит отметить, что согласно правилам МСФО (IFRS) 6 упомянутые активы могут быть классифицированы как нематериальные и материальные в зависимости от характера соответствующего актива.В
разделе III П(С)БУ 33 указано, что приобретаемые необоротные материальные активы и нематериальные активы (в частности, лицензии и другие специальные разрешения), необходимые для разведки запасов полезных ископаемых, признаются согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы». Это вполне логично, ведь в первоначальную стоимость созданного нематериального актива по разведке запасов полезных ископаемых сумма, отражающая часть использованной для разведки запасов полезных ископаемых стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, будет включена посредством амортизации. В то же время используемые при этом активы будут продолжать оставаться основными средствами и нематериальными активами. Например, если буровая установка используется для бурения разведочной скважины, т. е. для выполнения работ по разведке запасов полезных ископаемых, то по своему характеру данное оборудование является объектом основных средств. Амортизация указанной установки отражает часть стоимости необоротного материального актива, использованную при создании нематериального актива разведки запасов полезных ископаемых.Уменьшение полезности актива.
Признанный актив по разведке запасов полезных ископаемых необходимо будет ежегодно (на дату годового баланса) проверять на предмет наличия фактов, свидетельствующих об уменьшении его полезности. Такие признаки названы в п. 6 раздела III П(С)БУ 33, а положения П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности» надо применять лишь в части установленного им порядка отражения в бухучете рассчитанной суммы потерь от уменьшения полезности актива по разведке запасов полезных ископаемых.Нужно иметь в виду, что
П(С)БУ 33 не предусматривает восстановления сумм, списанных в качестве потерь от уменьшения полезности активов. Похоже, по активам по разведке запасов полезных ископаемых выгоды от восстановления полезности активов вообще не признаются.Помимо прочего, новый стандарт определяет, какую информацию (отражающую и поясняющую суммы, признанные в финансовой отчетности и связанные с деятельностью по
разведке запасов полезных ископаемых) предприятию следует раскрывать в примечаниях (раздел IV П(С)БУ 33).П(С)БУ 33
вступит в силу с 1 января 2009 года, а это значит, что его нормы обязательны к применению для отчетных периодов 2009 года и последующих. Принятие П(С)БУ 33, даже несмотря на то что в нем нет специальных переходных положений и прямых указаний, обуславливает необходимость внесения корректировок в учетную политику добывающих предприятий (вследствие введения в действие нового стандарта) и отражения изменений в учете по правилам П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
