НАЧИСЛЕНИЕ ВЫПЛАТ ПОСЛЕ УВОЛЬНЕНИЯ —
надо ли взимать соцвзносы?
Письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 16.09.2008 г. № 01-43-1853
Письмо Государственного центра занятости Минтруда от 18.09.2008 г. № ДЦ-03-5743/0/6-08
Письмо Пенсионного фонда Украины от 09.10.2008 г. № 17566/03-20
«О начислении взносов на сумму выплат работнику после его увольнения»
Комментируемые
письма содержат разъяснения о порядке взимания взносов в соцфонды из сумм начислений после увольнения работника. К таким выплатам можно отнести: премии по итогам работы за год, квартал; выплату за задержку выплаты заработной платы, которую выплачивают после увольнения; выплату за задержку окончательного расчета при увольнении.По общему правилу, начисление и удержание взносов в соцфонды производят при соблюдении таких условий:
1) начисления относят в фонд оплаты труда согласно
Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5;2) выплату начисляют наемному работнику;
3) суммы начислений облагаются налогом с доходов физических лиц.
В комментируемых
письмах Фонд социального страхования на случай безработицы (далее — ФБ) и Пенсионный фонд Украины (далее — ПФУ) разъяснили, что при начислении выплат работнику после увольнения ни начисления, ни удержания соцвзносов в эти фонды осуществлять не надо. А вот ответ Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФВПТ) нам не совсем понятен (см. «Как следует удерживать соцвзносы из начислений после увольнения работника» на с. 10).
| Как следует удерживать соцвзносы из начислений после увольнения работника Извлечение из письма Государственного центра занятости Минтруда от 18.09.2008 г. № ДЦ-03-5743/0/6-08 «В случае когда выплаты предоставляются за счет средств предприятий, учреждений или организаций лицам, не находящимся с ними в трудовых отношениях, страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы на эти выплаты не насчитываются и не удерживаются».Извлечение из письма ПФУ от 09.10.2008 г. № 17566/03-20 «...если выплаты осуществляются лицам, не находящимся на момент начисления этих выплат в трудовых отношениях с соответствующим предприятием, то страховые взносы в размере 33,2 % и 2 % на указанные выплаты не насчитываются.Выплаты, на которые не насчитываются страховые взносы , не отражаются в сведениях персонифицированного учета и не учитываются в заработную плату застрахованного лица для исчисления пенсии».Извлечение из письма ФВПТ от 16.09.2008 г. № 01-43-1853 «... из выплат, начисленных работнику за время его работы на предприятии, платятся взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением». |
Итак, для ФБ и ПФУ главное условие для неначисления взносов с выплат уволенным работникам — это факт того, что физические лица на момент начислении таких выплат не находятся с предприятием в трудовых отношениях. Такие выплаты не надо отражать в отчетности по персонификации и их не учитывают при исчислении пенсии. Подобное мнение ПФУ высказывал и ранее в
письме от 22.08.2006 г. № 10750/03-20*.* См. ком. «С выплат бывшим работникам пенсионные взносы не взимаются»//«БН», 2006, № 43, с. 5.
Мы с такими выводами согласны, тем более что такую же позицию занимает и Минтруда: на выплаты, начисленные работникам, которые не состоят с работодателем в трудовых отношениях (не являются наемными работниками), страховые взносы в соцфонды не начисляют (
письмо 10.11.2004 г. № 11397/0/14-04-020-6). Позже позицию Минтруда поддержал и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (письма от 06.04.2006 г. № 305-07-1 и от 22.06.2006 г. № 161-07-2**).** См. ком. «Не облагаются соцвзносами сверхнормативные суточные, выплаты по договорам подряда, суммы начислений уже уволившимся работникам»//«БН», 2006, № 36, с. 10.
Что касается разъяснения ФВПТ, приведенного в комментируемом
письме, то его можно прочитать двояко: либо как констатацию факта, что с выплат работникам удерживаются взносы, либо как описание порядка удержания взносов с выплат, которые были начислены работнику после его увольнения, но за период работы. Размышляя о том, что же на самом деле хотел сказать ФВПТ, стоит упомянуть о наличии более раннего письма ФВПТ от 08.11.2005 г. № 01-16-1941. В нем он четко разъяснил, что при доначислении выплат для лиц, которые уволились или вышли на пенсию и которые соответственно не являются застрахованными лицами, страховые взносы с этих сумм не взимаются. Учитывая наличие такого письма и разъяснений Минтруда (письмо 10.11.2004 г. № 11397/0/14-04-020-6), мы считаем, что начислять и удерживать соцвзносы в ФВПТ при начислении выплат работникам после их увольнения, как и в другие соцфонды, не надо.Для «полноты картины» несколько слов о валовых расходах по выплатам работникам после увольнения. Согласно
п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР в валовые расходы можно отнести выплаты физлицам, которые находятся с предприятием в трудовых отношениях. Получается, что начисления после увольнения работников в валовые расходы включать нельзя. Однако ГНАУ в своем письме от 19.09.2006 г. № 17375/7/15-0517*** не возражает против включения премий, начисленных по результатами деятельности за тот период, в котором физическое лицо находилось в трудовых отношениях, на основании п.п. 5.6.1. Чтобы безопасно пользоваться этим разъяснением, советуем получить аналогичный письменный ответ в вашей ГНИ.*** См. ком. «Премии, начисленные работникам после увольнения, можно включить в валовые расходы — так считает ГНАУ»//«БН», 2006, № 44, с. 8.
