ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ
за счет средств предприятия
Вот и началась золотая осень, а вместе с ней и новый учебный год. С каждым годом работодатели все чаще оплачивают учебу своих работников. Бухгалтеру в этом случае надо быть готовым правильно отразить такую сумму в налоговом и бухгалтерском учете. Особое внимание следует уделить порядку отнесения затрат на обучение работников в состав валовых расходов и порядку налогообложения доходов обучаемого работника. Об этом сегодня и поговорим.
Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон об образовании
— Закон Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII.Закон о профтехобразовании
— Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.Закон о высшем образовании
— Закон Украины «О высшем образовании» от 17.01.2002 г. № 2984-III.Положение № 127
— Положение о профессиональном обучении кадров на производстве, утвержденное совместным приказом Минтруда и Минобразования от 26.03.2001 г. № 127/151.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Налог на прибыль
В налоговом учете расходы на обучение считаются расходами двойного назначения. Это означает, что в состав валовых расходов их можно отнести только при соблюдении определенных условий. Эти условия перечислены в
п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль (см. «Когда расходы на оплату обучения можно отнести в состав валовых расходов»).
| Когда расходы на оплату обучения можно отнести в состав валовых расходов Извлечение из Закона о налоге на прибыль « В валовые расходы включаются:<...> 5.4.2. <...>Расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога; расходы на обучение и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях других лиц, не находящихся с таким плательщиком налога в трудовых отношениях, но заключивших с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после завершения высшего и (или) профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, которые учатся в высших и профессионально-технических учебных заведениях. Указанные расходы включаются в валовые расходы в размере до 3 процентов фонда оплаты труда отчетного периода.Обязанности по доказыванию связи расходов на цели, обусловленные настоящим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога возлагаются на такого плательщика налога .В случае возникновения разногласий между налоговым органом и плательщиком налога относительно связи расходов на цели, обусловленные настоящим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения налоговым органом. Обжалование решений налоговых органов, принятых на основании экспертных заключений Министерства Украины по делам науки и технологий, осуществляется плательщиками налога в общем порядке». |
Сегодня мы поговорим об учебе
работников за счет средств предприятия, и первое, что здесь нужно отметить, это отсутствие требования об отработке на данном предприятии после учебы. Условие об обязательной трехлетней отработке у данного работодателя после окончания учебы для включения затрат в состав валовых расходов предусмотрено только при оплате обучения неработников предприятия.Далее, на что следует обратить внимание,
чтобы безболезненно отнести понесенные расходы на обучение работников в состав валовых расходов.1. Вид предоставленных услуг по обучению
. Согласно п.п. 5.4.2 Закона об НДС это должны быть услуги, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации работников предприятия. Что следует понимать под перечисленными выше определениями? Ответ на вопрос можно найти в Законе о высшем образовании и в Законе о профтехобразовании (см. «Что следует понимать под обучением, профессиональной подготовкой, переподготовкой, повышением квалификации работника»).
| Что следует понимать под обучением, профессиональной подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации работника Извлечение из ст. 1 Закона о высшем образовании «Содержание обучения — структура, содержание и объем учебной информации, усвоение которой обеспечивает лицу возможность получения высшего образования и определенной квалификации».Извлечение из ст. 3 Закона о профтехобразовании «Первичная профессиональная подготовка — это получение профессионально-технического образования лицами, которые раньше не имели рабочей профессии, либо специальности другого образовательно-квалификационного уровня, что обеспечивает соответствующий уровень профессиональной квалификации, необходимый для продуктивной профессиональной деятельности.Переподготовка рабочих — это профессионально-техническое обучение, направленное на овладение другой профессией рабочими, получившими первичную профессиональную подготовку.Повышение квалификации рабочих — это профессионально-техническое обучение рабочих, которое дает возможность расширять и углублять ранее полученные профессиональные знания, умение и навыки на уровне требований производства или сферы услуг». |
2. Статус заведения, предоставляющего указанные выше услуги (учебное или не учебное заведение)
. Напомним, что разница между учебным и не учебным заведением в том, что учебные заведения должны быть включены в Госреестр и иметь лицензию на предоставление образовательных услуг. Когда речь заходит об обучении работника в институте, университете, колледже, ПТУ, техникуме и т. п., то работодатель без каких-либо сомнений руководствуется п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль и в пределах 3 % лимита показывает валовые расходы. Напомним, что к заведениям, предоставляющим услуги по повышению квалификации и переподготовке кадров, также относятся центры профессионально-технического образования, центры профессионального образования, учебно-производственные центры, центры подготовки и переподготовки рабочих кадров, учебно-курсовые комбинаты, учебные центры, другие типы учебных заведений, которые предоставляют профессионально-техническое образование или осуществляют профессионально-техническое обучение (ст. 18 Закона о профтехобразовании).Кроме того, действующим законодательством (
ст. 201 КЗоТ, ст. 3 Закона о профтехобразовании) предусмотрена возможность прохождения индивидуального, бригадного, курсового или другого обучения (переподготовки, повышения квалификации) на производстве. Такое обучение осуществляется в соответствии с Положением № 127 на основании заключенных договоров между работодателем и предприятием, организующим такое обучение. Таким образом, для затрат на обучение работников у субъектов хозяйствования, не являющихся учебными заведениями, но организующими индивидуальное или курсовое обучение, путь к валовым расходам на основании п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль открыт (в отличие, к примеру, от обучения и профподготовки неработников предприятия, где для валовых расходов важно, чтобы это происходило именно в учебном заведении).3. Форма собственности учебного заведения
(частная или государственная) и территориальное расположение места учебы (за рубежом или на территории Украины). Обратите внимание: ранее в редакции п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль (действовавшей до 01.01.2006 года) было условие «валоворасходности» обучения — обучение работников предприятия только в украинских учебных заведениях. Сейчас такой оговорки нет.4. Форма обучения.
Для возникновения права на валовые расходы на основании п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль форма обучения (дневная, заочная, дистанционная) работника никакого значения не имеет.5. «Связанность» между учащимся работником и работодателем
. На данный момент какого-либо ограничения по включению в валовые расходы затрат на оплату обучения лиц, являющихся для предприятия связанными, нет.6. Связь с основной деятельностью предприятия.
Для «валоворасходности» обучения важно, чтобы оно было связано с основной деятельностью предприятия. Это предусмотрено абзацем четвертым п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. А вот ответа на вопрос: что следует считать основной деятельностью предприятия, Закон о налоге на прибыль не дает. По нашему мнению, связь с основной деятельностью доказывается следующим образом: если приобретенные навыки во время учебы работник применяет в своей работе на данном предприятии, то связь есть. Если не применяет — связи нет.Мнение главного налогового органа по этому поводу следующее:
под основной деятельностью следует понимать деятельность налогоплательщика, определенную в его уставных документах, которая является регулярной и постоянной в течение календарного года, приходящегося на отчетный период. Критерии отнесения деятельности к основной устанавливаются КМУ (письмо ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214*). Кстати, именно такая формулировка основной деятельности присутствовала в п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль в далеком 1997 году. Потом законодатель убрал ее из Закона о налоге на прибыль. В общем-то, сильно спорить с мнением ГНАУ по поводу реанимированной формулировки мы не будем. Тем более что если обратиться к другим нормативно-правовым документам, то можно найти близкие по значению определения к основной деятельности предприятия, предложенные ГНАУ в своем письме.*См. ком. «Исправимый технически неизбежный брак — что можно включать в валовые расходы»// «БН», 2007, № 43, с. 6.
7. Дата формирования валовых расходов
. Как правило, вопрос о дате включения таких затрат в состав валовых расходов возникает тогда, когда предприятие платит авансом (например, на год вперед) за обучение работника в учебном заведении. Можно ли в этом случае увеличивать валовые расходы по дате перечисления или необходимо руководствоваться п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль и отражать валовые расходы только по дате фактического получения услуг?В этой ситуации
следует применять правило первого события согласно п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль, несмотря на то что учебные заведения имеют статус неприбыльных организаций. Мы полностью разделяем такой подход, так как неприбыльные организации не освобождены от уплаты налога на прибыль и являются плательщиками налога на прибыль (от налогообложения освобождаются лишь отдельные доходы таких заведений). Однако здесь стоит уточнить, что ограничение, установленное п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль, можно игнорировать только в том случае, если в договоре есть информация об «обычном» статусе продавца. В связи с этим работодателю, который планирует включать расходы на обучение в состав валовых расходов по дате предоплаты и в сумме авансового платежа, следует заранее побеспокоиться, чтобы в договоре об оказании образовательных услуг стояла отметка об «обычном» налоговом статусе заведения образования.8. Документы, подтверждающие расходы.
Доказательства связи расходов на обучение с основной деятельностью предприятия возложены на налогоплательщика (пятый абзац п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль). Если предоставленные документы не убедят налоговых инспекторов, то основанием для принятия окончательного решения должно стать экспертное заключение Министерства Украины по делам науки и технологий.В связи с этим следует заранее позаботиться, чтобы при проверке был приказ (распоряжение) о направлении работника на обучение или об оплате обучения работника по его просьбе. В приказе рекомендуем сделать оговорку, подтверждающую связь понесенных расходов на обучение с основной деятельностью предприятия (например, «в связи с производственной деятельностью предприятия»). Также следует иметь в наличии договор на обучение или его копию, акт предоставленных услуг (при его наличии). Кстати, из предмета договора можно почерпнуть информацию о виде предоставленных услуг.
Если в договоре указано, например, предоставление информационно-консультационных услуг, то здесь уже будет работать п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Этот подпункт разрешает включать в состав валовых расходов сумму понесенных расходов без ограничений, установленных п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. А это, как вы понимаете, только на руку работодателю — плательщику налога на прибыль. Поэтому если есть возможность заключить договор, в котором будет указано, например, не обучение или переподготовка работника, а предоставление информационно-консультационных услуг, то не упустите такую возможность.9. Расчет 3 %-го лимита.
Итак, мы подошли к самому интересному. Если все перечисленные выше условия выполнены, то тогда можно говорить о «валоворасходности» понесенных расходов на оплату обучения. Но и здесь есть свой налоговый фильтр: включить в валовые расходы можно стоимость указанных выше услуг лишь в части понесенной суммы на обучение в размере 3 % фонда оплаты труда отчетного периода. Согласно п. 1.11 Закона о налоге на прибыль отчетным периодом считаются: квартал, полугодие, три квартала и год. Это означает, что 3 %-й лимит следует рассчитывать нарастающим итогом с начала года, а единоразовая сумма оплаты расходов на обучение может быть отнесена в состав валовых расходов частями.Например, предприятие оплатило учебу работника в марте 2008 года. По итогам за 1 квартал плата за обучение будет отнесена на валовые расходы частично (по причине превышения установленного 3 %-го лимита от фонда оплаты труда 1 квартала). Но уже в следующем отчетном периоде (полугодие 2008 года) 3 %-й лимит можно пересчитать и дополнительно включить в валовые расходы ранее не учтенную сумму. В результате все расходы на оплату обучения могут быть включены в состав валовых расходов предприятия.
При этом следует помнить, что остаток расходов на обучение, не вписавшихся в 3 %-й лимит, на следующий год не переносится. Поэтому рекомендуем работодателю не торопиться с оплатой. Выгодно оплачивать не сразу весь срок обучения, а поэтапно (например, оплачивать обучение в текущем году только за один учебный год или производить оплату посеместрово).
Также обратите внимание, что 3 %-й лимит является общим для всех учебных расходов предприятия (на обучение своих работников, сторонних граждан, на организацию производственной практики).
Налог с доходов
Что касается налога с доходов, то здесь льгота установлена
п.п. 4.3.20 Закона о налоге с доходов (см. «Когда оплата за обучение не облагается налогом с доходов физических лиц»).
| Когда оплата за обучение не облагается налогом с доходов физических лиц Извлечение из Закона о налоге с доходов « 4.3. Доходы, не включаемые в состав общего месячного или годового налогооблагаемого доходаВ состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются следующие доходы (не подлежащие отражению в его годовой налоговой декларации): <...> 4.3.20. сумма, уплаченная работодателем в пользу заведений образования в счет компенсации стоимости подготовки либо переподготовки плательщика налога — наемного лица по профилю деятельности или общим производственным нуждам такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в подпункте 6.5.1 <...> Закона [Закона о налоге с доходов. — Примеч. ред.], в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки либо переподготовки такого наемного лица.Если такое наемное лицо прекращает трудовые отношения с таким работодателем в течение такого обучения или до окончания второго календарного года начиная с года, в котором заканчивается такое обучение, то сумма, уплаченная как компенсация стоимости такого обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому наемному лицу в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке». |
Из приведенного текста
п.п. 4.3.20 Закона о налоге с доходов делаем вывод: оплата обучения работника не облагается налогом с доходов физических лиц, если:1)
оплата за обучение произведена заведению образования;2)
подготовка или переподготовка работника связана с профилем деятельности или с общими производственными нуждами предприятия-работодателя.Если указанные требования выполнены, то в состав дохода наемного работника, подлежащего обложению налогом с доходов физических лиц,
не включается плата за учебу в сумме, не превышающей размера, определенного п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов. На данный момент эта сумма составляет 890 грн. (прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (633 грн.), умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 гривень) из расчета на месяц учебы. В 2007 году она составляла 740 грн., в 2006 году — 680 грн.Если стоимость обучения в месяц больше размера, установленного
п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов, то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход физического лица с учетом «натурального» коэффициента 1,176471 как дополнительное благо, полученное от работодателя (п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов).При этом если работник в процессе обучения или до окончания второго календарного года, следующего за годом, в котором закончено обучение,
решил уволиться, то сумма, уплаченная за его обучение:1)
приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому наемному работнику в течение года, на который приходится прекращение трудовых отношений;2)
подлежит налогообложению в общем порядке (в порядке, указанном в п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов).Обратите внимание на два момента.
Во-первых
, из текста п.п. 4.3.20 Закона о налоге с доходов видно, что льгота распространяется только на расходы по подготовке или переподготовке работника в учебных заведениях (ГНАУ в письме от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716 уточняет, что речь идет об учебных заведениях I — IV уровней аккредитации или профессионально-технических учебных заведениях) и только в пределах установленной суммы. Однако это не означает, что в других случаях, когда обучение происходит не в учебных заведениях, такие суммы полностью включаются в налогооблагаемый доход.Так, ГНАУ в своих
письмах от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716 и от 17.07.2007 г. № 6862/6/17-0716, №14222/7/17-0717 делает следующий вывод: если работодатель по своей инициативе и за свой счет направляет работника предприятия на профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации по профилю деятельности предприятия, то стоимость оплаченного обучения не считается личным доходом (дополнительным благом) такого работника, а такие затраты рассматриваются исключительно как расходы на производственные цели. Основания для такого вывода ГНАУ дает ст. 201 КЗоТ и Положение № 127, которые возлагают на работодателя обязанность при необходимости организовать за свой счет профессиональную подготовку и повышение квалификации работников, особенно молодежи.Иными словами, если работник направлен на профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации не в учебном заведении
по инициативе (распоряжению) работодателя, что вызвано производственной необходимостью, то п.п. 4.3.20 Закона о налоге с доходов не работает (оплата такого обучения, в принципе, не может рассматриваться как доход работника, поэтому объекта для налога с доходов не будет). В документальном плане это должно быть оформлено решением (распоряжением) руководителя о направлении работников на подготовку, переподготовку, повышение квалификации. Также должен быть договор с субъектом хозяйствования, проводящим такую учебу, и акт предоставленных услуг. Если работники направляются на учебу в другой город, то им в общем порядке оформляется командировка с последующим предоставлением отчета об использовании подотчетных сумм. Надо сказать, что субъекты хозяйствования, предоставляющие «учебные» услуги, знают о проблеме отражения в учете этих затрат у их заказчиков, поэтому по возможности они не упоминают слова «обучение», «подготовка», «повышение квалификации» в договоре. Такие услуги, как правило, называют информационно-консультационными, что снимает вопрос с возникновением налогооблагаемого дохода у работников.Если обучение (переподготовка, повышение квалификации)
не в учебном заведении будет проходить по личной просьбе работника с оплатой за счет средств работодателя, то вся сумма оплаты включается в налогооблагаемый доход работника.Если работодатель оплачивает подготовку или переподготовку работника
по просьбе такого работника в учебном заведении (с получением образовательно-квалификационного уровня), то налог с доходов физических лиц удерживается, но только с суммы установленного превышения (в 2008 году — из расчета не более 890 грн. в месяц).Во-вторых,
подготовка или переподготовка работника должны быть связаны с профилем деятельности или с общими производственными потребностями предприятия-работодателя. ГНАУ это законодательное требование трактует так: обучение работника должно непосредственно быть связано с его трудовой деятельностью у этого работодателя. При наличии договора об обязанности работника отработать в течение определенного срока на должности, которая не соответствует специальности обучения, стоимость такого обучения включается в налогооблагаемый доход работника (письмо от 24.01.2006 г. № 409/к/17-0715). Однако с этим можно поспорить. Ведь приобретенные навыки во время обучения могут быть применены в деятельности предприятия, даже если он учился по одной специальности, а работает у этого работодателя по другой специальности. Например, главный бухгалтер, который получил юридическое образование, составляет договоры с покупателями на поставку товаров. Именно при составлении таких договоров он применяет свои юридические навыки. Аргументом в споре с налоговыми инспекторами о соответствии приобретенного образования профилю деятельности предприятия может быть должностная инструкция, в которой приведен перечень того, что должен знать и уметь такой работник.
Взносы в соцфонды
Расходы, связанные с обучением, профессиональной подготовкой, переподготовкой или повышением квалификации работников не включаются в фонд оплаты труда (ФОТ), следовательно, такие выплаты не являются объектом для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования
(см. «Расходы на обучение не включаются в ФОТ»).
| Расходы на обучение не включаются в ФОТ Извлечение из Инструкции № 5 «3. Прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда <...> 3.10. Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением.<...> 3.24. Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в пп. 2.2.12) [Инструкции № 5. — Примеч. ред.]:расходы на оплату обучения работников в высших учебных заведениях и учреждениях повышения квалификации, профессиональной подготовки и переподготовки кадров; стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным предприятиями на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения; оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно; расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)». |
Примеры
Пример 1
. Предприятие в сентябре 2008 года оплатило обучение работника (по профилю деятельности предприятия) в высшем учебном заведении за первый семестр 2008/2009 учебного года (согласно договору сентябрь — январь) в сумме 5800 грн.Размер ФОТ :
— за 9 месяцев 2008 года — 20000 грн.;
— за 11 месяцев 2008 года — 27000 грн.;
— за 2008 год — 46000 грн.
1. Рассчитаем 3% лимит:
— по итогам 9 месяцев 2008 года — 600 грн. (20000 грн. х 3 %);
— по итогам 11 месяцев 2008 года — 810 грн. (27000 грн. х 3 %);
— по итогам 2008 года — 1380 грн. (46000 грн. х 3 %).
Других «учебных» расходов у предприятия в 2008 году не было.
2. Сравним ежемесячную сумму оплаты за обучение 1160 грн
. (5800 грн. : 5 мес.) с предельной суммой (890 грн.). Ежемесячное превышение — 270 грн. Следовательно, сумма 1350 грн. (270 грн. х 5 мес.) облагается налогом с доходов физических лиц как дополнительное благо. Не облагаемая налогом с доходов сумма — 4450 грн. В налогооблагаемый доход включается 1588,24 грн. (1350 грн. х 1,176471).
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Перечислены денежные средства вузу | 377 | 311 | 5800 | 600* |
| 2. Списана задолженность учебного заведения на расчеты с работником | 685 (663)** | 377 | 5800 | — |
| 3. Начислен доход работнику: | ||||
| — необлагаемая часть | 92,93,949 | 685 (663) | 4450*** | — |
| — облагаемая часть (начислен доход работнику в виде дополнительного блага: (1350 грн. х 1,176471****) | 92,93,949 | 685 (663) | 1588,24*** | — |
| 5. Удержан налог с доходов (1588, 24 х 15 %) | 685 (663) | 641 | 238,24 | — |
| 6. Перечислен налог с доходов | 641 | 311 | 238,24 | - |
| * По итогам 9 месяцев 2008 года работодатель имеет право включить в валовые расходы только сумму в размере 600 грн. По итогам 11 месяцев — 810 грн., а по итогам года соответственно в составе валовых расходов можно отразить 1380 грн. Также следует помнить, что валовые расходы возникнут только по начислению (фактическому предоставлению образовательных услуг), если вуз не является плательщиком налога на прибыль. Налоговый статус учреждения должен быть указан в договоре. ** По нашему мнению, здесь можно применять как субсчет 663 «Расчеты с работниками по другим операциям», так и субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». *** Необлагаемую часть дохода в ф. № 1ДФ отражается с признаком доходов «37», а облагаемая — с признаком дохода «09». **** Если работник вносит в кассу денежные средства в сумме удержанного с него налога с доходов, то налогооблагаемый доход исчисляется без применения натурального коэффициента (письмо ГНАУ от 14.09.2007 г. № 8960/6/17-0716. | ||||
Пример 2.
Работник в августе 2008 года закончил вуз, а в декабре 2008 года уволился. За все время его работы предприятие уплатило за его учебу 12000 грн.При увольнении:
Вариант А.
Работник вносит в кассу всю сумму платы за учебу в размере 12000 грн.Вариант Б.
Работник вносит в кассу сумму налога с доходов, которая должна быть удержана с возникшего в связи с увольнением дохода в виде дополнительного блага, в размере 1800 грн. (12000 грн. х 15 %).Вариант В.
Работник не возвращает предприятию внесенную за него плату за обучение и не вносит в кассу предприятия налог с дохода. Работодатель при окончательном расчете включает эту сумму в доход работника в виде дополнительного блага и начисляет налог с доходов в сумме 2117,65 грн. (12000 грн. х 1,176471 х 15 %).
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВД) | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Вариант А | ||||
| 1. Отражена задолженность работника по возврату платы за его обучение | 377 | 719 | 12000 | — |
| 2. Получены денежные средства от работника | 301 | 377 | 12000 | 12000 * |
| Вариант Б | ||||
| 1. Начислен работнику доход в виде дополнительного блага | 92,93,949 | 685 (663) | 12000** | — |
| 2. Удержан налог с доходов | 685 (663) | 641 | 1800 | — |
| 3. Отражена задолженность работника по возврату платы за его обучение*** | 377 | 719 | 12000 | — |
| 4. Отражен зачет задолженности работника по уплате налога с задолженностью предприятия по выплате зарплаты**** | 661 | 377 | 1800 | — |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685 (663) | 377 | 10200 | — |
| Вариант В | ||||
| 1. Начислен доход работнику в виде дополнительного блага (12000 грн х1,176471) | 92,93,949 | 685 (663) | 14117,65** | — |
| 2. Удержан налог с доходов | 685 (663) | 641 | 2117,65 | — |
| 3. Задолженность работника отнесена на увеличение прочих операционных доходов предприятия*** | 685 (663) | 719 | 12000 | — |
| * В валовые доходы включается сумма, ранее отнесенная в состав валовых расходов. Допустим, что вся сумма платы за обучение работника (12000 грн.) была включена предприятием ранее в состав валовых расходов. Если какая-то часть расходов на обучение работника в силу 3 % ограничения не была включена в состав валовых расходов предприятия, то при получении возмещения ее сумма не попадает в валовые доходы на основании п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль. ** Эта сумма отражается в ф. № 1ДФ с признаком дохода «09». *** Такое отражение обусловлено тем, что в прошлых отчетных периодах расходы на обучение уже были включены в состав расходов предприятия, поэтому сейчас мы корректируем эту сумму путем отражения доходов предприятия. **** Если работник вносит в кассу денежные средства в сумме удержанного с него налога с доходов, то в бухгалтерском учете это отражается записью Дт 301 — Кт 377. | ||||
На этом заканчиваем статью. Надеемся, что после прочтения этой статьи вы без особых проблем в налоговом и бухгалтерском учете отразите понесенные расходы на обучение работников. А вот директорам предприятий хочется напомнить, что надо обучать любого сотрудника, иначе бизнес не будет развиваться! К тому же, как показывает практика, обучение за счет средств предприятия — это дополнительная мотивация к хорошей и продуктивной работе ваших сотрудников.
