Консультируют специалисты редакции
Особенности начисления НДС у комиссионера по договору комиссии на покупку
Предприятие-плательщик НДС заключает договор комиссии на покупку комплектующих для комитента. Какие налоговые последствия по НДС возникают у комиссионера в случаях когда:
1) продавец товара и комитент — плательщики НДС;
2) продавец товара — неплательщик НДС, а комитент — плательщик НДС;
3) продавец товара — плательщик НДС, а комитент — неплательщик НДС.
(г. Харьков)
Налоговые последствия по НДС у участников договора комиссии на покупку регламентирует
п. 4.7 Закона об НДС. Согласно этому пункту, если налогоплательщик осуществляет посреднические операции по приобретению товаров (работ, услуг), являясь комиссионером, датой увеличения его налогового кредита в таком случае является дата перечисления средств в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставки других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг). Датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) комитенту. При этом комитент имеет право на налоговый кредит только при получении товаров (работ) от комиссионера.Ситуация 1.
Классический вариант, когда все участники договора являются плательщиками НДС, идеально подходит под п. 4.7 Закона об НДС. Право на налоговый кредит возникает по дате перечисления средств продавцу товаров (работ, услуг). Налоговые обязательства по НДС возникают по дате передачи товаров (результатов работ, услуг) комитенту.Ситуация 2.
Ситуации, когда одна из сторон по договору не является плательщиком НДС, иногда чревата потерями. В частности, когда продавец товара является неплательщиком НДС, комиссионер лишается права на налоговый кредит по НДС, но при этом начислить налоговые обязательства при передаче товара комитенту он обязан. Кроме того, если у продавца товара — неплательщика НДС товары будут куплены по той же цене, по которой их можно было бы приобрести у плательщика НДС, то получится, что товар был куплен дороже на 20 %. Это может повлечь за собой отступление от условий договора. При этом нет никаких гарантий, что комитент согласится с таким положением вещей.Выходов несколько:
— предусмотреть в договоре комиссии компенсацию от комитента суммы НДС;
— оговорить в договоре, что комиссионер обязан приобретать товар у плательщиков НДС;
— воспользоваться не договором комиссии, а договором поручения, который бы предусматривал только поиск продавца.
Ситуация 3
. Ситуация, когда продавец плательщик, а комитент — неплательщик НДС, приводит к налоговым последствиям, указанным в ситуации 1. С той лишь разницей, что комиссионер обязан начислить налоговые обязательства, но так как комитент — неплательщик НДС оставить оба экземпляра налоговой накладной у себя с пометкой на оригинале «Поставка неплательщику налога».В таблице приведем налоговые последствия по НДС у комиссионера в описанных выше ситуациях.
Налоговые последствия по НДС по договору на покупку у комиссионера
| Этапы договора комиссии на покупку | Ситуация 1: продавец товара —плательщик НДС, комитент — плательщик НДС | Ситуация 2: продавец товара — неплательщик НДС, комитент — плательщик НДС | Ситуация 3: продавец товара — плательщик НДС, комитент — неплательщик НДС | |||
| НО | НК | НО | НК | НО | НК | |
| 1. Получены денежные средства от комитента на приобретение товара | — | — | — | — | — | — |
| 2. Приобретен комиссионером товар у третьего лица (получен товар от продавца) | — | — | — | — | — | — |
| 3. Передан товар комитенту | + | — | + | — | +* | — |
| 4. Перечислена оплата продавцу | — | + | — | — | — | + |
| 5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг** | + | — | + | — | + | — |
| 6. Перечислено комитентом комиссионеру комиссионное вознаграждение | — | — | — | — | — | — |
| * Комиссионер обязан начислить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную в двух экземплярах (оба экземпляра налоговой накладной хранятся у комиссионера). ** Налоговое обязательство по НДС на комиссионное вознаграждение возникает по правилу первого события: либо по дате получения денежных средств, либо по дате оформления акта. | ||||||
Наталья ГОЛОСКУБОВА
