Консультують фахівці редакції
Особливості нарахування ПДВ у комісіонера за договором комісії на купівлю
Підприємство — платник ПДВ укладає договір комісії на купівлю комплектуючих для комітента. Які податкові наслідки з ПДВ виникають у комісіонера у випадках, коли:
1) продавець товару і комітент — платники ПДВ;
2) продавець товару — неплатник ПДВ, а комітент — платник ПДВ;
3) продавець товару — платник ПДВ, а комітент — неплатник ПДВ?
(м. Харків)
Податкові наслідки з ПДВ в учасників договору комісії на купівлю регламентує
п. 4.7 Закону про ПДВ. Згідно з цим пунктом, якщо платник податків здійснює посередницькі операції з придбання товарів (робіт, послуг), будучи комісіонером, датою збільшення його податкового кредиту в такому разі є дата перерахування коштів на користь продавця таких товарів (робіт, послуг) або поставки інших видів компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг). Датою збільшення податкових зобов’язань є дата передачі таких товарів (результатів робіт, послуг) комітенту. При цьому комітент має право на податковий кредит лише при отриманні товарів (робіт) від комісіонера.Ситуація 1.
Класичний варіант, коли всі учасники договору є платниками ПДВ, ідеально підходить під застосування п. 4.7 Закону про ПДВ . Право на податковий кредит виникає за датою перерахування коштів продавцю товарів (робіт, послуг). Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за датою передачі товарів (результатів робіт, послуг) комітенту.Ситуація 2.
Ситуації, коли одна зі сторін за договором не є платником ПДВ, іноді загрожує втратами. Зокрема, коли продавець товару є неплатником ПДВ, комісіонер позбавляється права на податковий кредит з ПДВ, але при цьому нарахувати податкові зобов’язання при передачі товару комітенту він мусить. Крім того, якщо у продавця товару — неплатника ПДВ товари буде придбано за тією самою ціною, за якою їх можна було б купити у платника ПДВ, то вийде, що товар було куплено дорожче на 20 %. Це може спричинити відхилення від умов договору. При цьому немає жодних гарантій, що комітент погодиться з таким станом справ.Існує декілька виходів:
— передбачити в договорі комісії компенсацію від комітента суми ПДВ;
— застерегти в договорі, що комісіонер зобов’язаний придбавати товар у платників ПДВ;
— скористатися не договором комісії, а договором доручення, який передбачав би тільки пошук продавця.
Ситуація 3.
Ситуація, коли продавець — платник, а комітент — неплатник ПДВ , призводить до податкових наслідків, описаних у ситуації 1, з тією лише різницею, що комісіонер зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, але оскільки комітент — неплатник ПДВ, слід залишити обидва примірники податкової накладної в себе з позначкою на оригіналі «Поставка неплатнику податку».У таблиці покажемо податкові наслідки з ПДВ у комісіонера в описаних вище ситуаціях.
Податкові наслідки з ПДВ за договором на купівлі в КОМІСІОНЕРА
| Етапи договору комісії на купівлю | Ситуація 1: продавець товару — платник ПДВ, комітент — платник ПДВ | Ситуація 2: продавець товару — неплатник ПДВ, комітент — платник ПДВ | Ситуація 3: продавець товару — платник ПДВ, комітент — неплатник ПДВ | |||
| ПЗ | ПК | ПЗ | ПК | ПЗ | ПК | |
| 1. Отримано грошові кошти від комітента на придбання товару | — | — | — | — | — | — |
| 2. Придбано комісіонером товар у третьої особи (отримано товар від продавця) | — | — | — | — | — | — |
| 3. Передано товар комітенту | + | — | + | — | +* | — |
| 4. Перераховано оплату продавцю | — | + | — | — | — | + |
| 5. Підписано акт наданих комісійних послуг** | + | — | + | — | + | — |
| 6. Перераховано комітентом комісіонеру комісійну винагороду | — | — | — | — | — | — |
| * Комісіонер зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання та виписати податкову накладну у двох примірниках (обидва примірники податкової накладної зберігаються в комісіонера). ** Податкове зобов’язання з ПДВ на комісійну винагороду виникає за правилом першої події: або за датою отримання грошових коштів, або за датою оформлення акта. | ||||||
Наталія ГОЛОСКУБОВА
