Консультируют специалисты редакции
Как выписать налоговые накладные при частичной оплате товара
Предприятие осуществляет поставку холодильного оборудования. 2 августа 2008 года был выписан счет на сумму 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.). 3 августа 2008 года покупатель частично заплатил 24 тыс. грн., а 10 августа 2008 года — 36 тыс. грн. Холодильное оборудование было поставлено покупателю 29 августа 2008 года. Как правильно заполнить графы в налоговой накладной?
(г. Киев)
Понятие налоговой накладной и порядок ее заполнения изложены в
п. 7.2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) и в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165).Напомним, что налоговая накладная составляется
в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах (п.п. 7.2.3 Закона об НДС). При этом п. 7.2 Закона об НДС и п. 15 Порядка № 165 предусмотрено, что выписывается налоговая накладная на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг).В рассматриваемой ситуации предприятие — продавец товара, выписывая налоговую накладную 3 августа 2008 года (по правилу первого события), при получении первой части предоплаты, должен заполнить
графы налоговой накладной так, как показано на рис. 1 (с. 46).Обратим внимание на заполнение
графы 5 «Кількість (об’єм, обсяг)». В ней показано количество товара пропорционально сумме предоплаты. Ее значение рассчитано как отношение суммы предоплаты (24 тыс. грн.) к общей стоимости холодильного оборудования с учетом НДС (120 тыс. грн.), умноженное на общее количество продаваемого товара (1 шт.). В графе 6 «Ціна продажу одиниці продукції без урахування ПДВ» указана общая стоимость холодильного оборудования без НДС — 100 тыс. грн.При заполнении налоговой накладной в момент получения второй части оплаты в размере 36 тыс. грн. (10 августа 2008 года) в
графе 5 указывается — 0,3, а в графе 6 — 100 тыс. грн. (см. рис. 2 на с. 47).В дальнейшем при отгрузке товара (29 августа 2008 года) предприятие-поставщик показывает в налоговой накладной оставшуюся неоплаченной часть стоимости холодильного оборудования в размере 60 тыс. грн. В
графе 5 указывается 0,5, в графе 6 — 100 тыс. грн. (см. рис. 3 на с. 47).Также обратим внимание, что если поставки товаров имеют непрерывный или ритмический характер при постоянных связях с покупателем, то тогда можно выписать одну сводную налоговую накладную в конце месяца, но не позднее последнего дня месяца. При этом к такой налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих товаросопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (
п. 17 Порядка № 165). Применительно к нашему примеру в таком случае могла быть выписана одна налоговая накладная на сумму 120 тыс. грн.
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 03.08.2008 р. | Холодильне обладнання | шт. | 0,2 | 100000,00 | 20000,00 |
|
|
|
20000,00 |
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 20000,00 |
|
|
| ||
| II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
| III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 20000,00 |
|
|
| 20000,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 4000,00 |
|
|
| 4000,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 24000,00 |
|
|
| 24000,00 | |
Рис. 1
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 10.08.2008 р. | Холодильне обладнання | шт. | 0,3 | 100000,00 | 30000,00 |
|
|
|
30000,00 |
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 30000,00 |
|
|
| ||
| II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
| III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 30000,00 |
|
|
| 30000,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 6000,00 |
|
|
| 6000,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 36000,00 |
|
|
| 36000,00 | |
Рис. 2
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 29.08.2008 р. | Холодильне обладнання | шт. | 0,5 | 100000,00 | 50000,00 |
|
|
|
50000,00 |
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 50000,00 |
|
|
| ||
| II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
| III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 50000,00 |
|
|
| 50000,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 10000,00 |
|
|
| 10000,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 60000,00 |
|
|
| 60000,00 | |
Рис. 3
Александра ЯРОСЛАВСКАЯ
