Консультують фахівці редакції
Як виписати податкові накладні при частковій оплаті товару
Підприємство здійснює поставку холодильного обладнання. 2 серпня 2008 року було виписано рахунок на суму 120 тис. грн. (у тому числі ПДВ — 20 тис. грн.). 3 серпня 2008 року покупець здійснив часткову оплату — 24 тис. грн., а 10 серпня 2008 року — 36 тис. грн. Холодильне обладнання було поставлено покупцю 29 серпня 2008 року. Як правильно заповнити графи в податковій накладній?
(м. Київ)
Поняття податкової накладної та порядок її заповнення викладено в
п. 7.2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) та в Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165 (далі — Порядок № 165 ).Нагадаємо, що податкова накладна складається
в момент виникнення податкових зобов’язань продавця у двох примірниках (п.п. 7.2.3 Закону про ПДВ). При цьому п. 7.2 Закону про ПДВ і п. 15 Порядку № 165 передбачено, що виписується податкова накладна на кожну повну або часткову поставку товарів (послуг).У цій ситуації підприємство-продавець товару, виписуючи податкову накладну 3 серпня 2008 року (за правилом першої події), при отриманні першої частини передоплати має заповнити
графи податкової накладної так, як показано на рис. 1 (с. 46).Звернемо увагу на заповнення
графи 5 «Кількість (об’єм, обсяг)». У ній показано кількість товару пропорційно сумі передоплати. Її значення розраховане як відношення суми передоплати (24 тис. грн.) до загальної вартості холодильного обладнання з урахуванням ПДВ (120 тис. грн.), помножене на загальну кількість товару, що продається (1 шт.). У графі 6 «Ціна продажу одиниці продукції без урахування ПДВ» зазначено загальну вартість холодильного обладнання без ПДВ — 100 тис. грн.При заповненні податкової накладної в момент отримання другої частини оплати в розмірі 36 тис. грн. (10 серпня 2008 року) у
графі 5 зазначається 0,3, а у графі 6 — 100 тис. грн. (див. рис. 2 на с. 47).Надалі при відвантаженні товару (29 серпня 2008 року) підприємство-постачальник показує в податковій накладній частину вартості холодильного обладнання, що залишилася неоплаченою, в розмірі 60 тис. грн. У
графі 5 зазначається 0,5, у графі 6 — 100 тис. грн. (див. рис. 3 на с. 47).Також звернемо увагу: якщо поставки товарів мають безперервний або ритмічний характер при постійних зв’язках з покупцем, то можна виписати одну зведену податкову накладну наприкінці місяця, але не пізніше останнього дня місяця. При цьому до такої податкової накладної обов’язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних товаросупровідних документів, згідно з якими здійснено поставку товарів (
п. 17 Порядку № 165). Стосовно нашого прикладу в такому разі могло бути виписано одну податкову накладну на суму 120 тис. грн.
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 03.08.2008 р. | Холодильне обладнання | шт. | 0,2 | 100000,00 | 20000,00 |
|
|
| 20000,00 |
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 20000,00 |
|
|
| ||
| II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
| III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 20000,00 |
|
|
| 20000,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 4000,00 |
|
|
| 4000,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 24000,00 |
|
|
| 24000,00 | |
Рис. 1
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 10.08.2008 р. | Холодильне обладнання | шт. | 0,3 | 100000,00 | 30000,00 |
|
|
| 30000,00 |
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 30000,00 |
|
|
| ||
| II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
| III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 30000,00 |
|
|
| 30000,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 6000,00 |
|
|
| 6000,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 36000,00 |
|
|
| 36000,00 | |
Рис. 2
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, поставки (оплати*) товарів (послуг) | Номенклатура поставки товарів (послуг) продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ | Обсяги поставки (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає оплаті | |||
| 20 % | 0 % (реалізація на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 29.08.2008 р. | Холодильне обладнання | шт. | 0,5 | 100000,00 | 50000,00 |
|
|
| 50000,00 |
|
| Усього по розділу I |
|
|
| 50000,00 |
|
|
| ||
| II | Товаротранспортні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
| |
| III | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
| |
| IV | Надано покупцю: | надбавка (+) |
|
|
|
|
|
|
|
|
| знижка (-) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| V | Усього по розділах I + II ± IV |
|
|
| 50000,00 |
|
|
| 50000,00 | |
| VI | Податок на додану вартість |
|
|
| 10000,00 |
|
|
| 10000,00 | |
| VII | Загальна сума з ПДВ |
|
|
| 60000,00 |
|
|
| 60000,00 | |
Рис. 3
Олександра ЯРОСЛАВСЬКА
