Темы статей
Выбрать темы

Заем от нерезидента: особенности учета у заемщика

Редакция БН
Статья

ЗАЕМ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА:

особенности учета у заемщика

 

Довольно часто заемные средства помогают предприятию преодолеть временные финансовые трудности. Получить заем можно как под проценты, так и без них. Как вы понимаете, охотнее заимодатели предоставляют заем под проценты. На сегодняшний день процентный денежный заем без проблем могут предоставлять только финансовые учреждения и нерезиденты.

Статья посвящена вопросам налогового и бухгалтерского учета у заемщика, а также порядку получения займа от нерезидента.

Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о налоге на прибыль —

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон о налоге с доходов

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Указ № 734

— Указ Президента Украины «О регулировании порядка получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и применении штрафных санкций за нарушение валютного законодательства» от 27.06.99 г. № 734/99.

Указа № 746 —

Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Порядок № 470

— Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470.

Положение № 270

— Положение о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденное постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270.

 

О чем следует знать

По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. В роли заимодателя по договору займа могут выступать юридические и физические лица (

ст.1046 ГКУ).

Механизм получения займа в иностранной валюте имеет свои особенности. Рассмотрим некоторые из них.

1.

Как известно, все договоры, которые предусматривают выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами по привлеченным от последних кредитам, займам в иностранной валюте, подлежат регистрации в НБУ. Это установлено Указом № 734. Заемщикам, не являющимися банками, выдают регистрационные свидетельства. Основной документ, регулирующий порядок получения регистрационного свидетельства, — Положение № 270.

2.

Если заем был получен в иностранной валюте от нерезидента без регистрации договора, то к резиденту применяют финансовые санкции — штраф в размере 1% от суммы полученного займа, пересчитанной в национальную валюту Украины по официальному обменному курсу НБУ на день получения такого займа (п. 2 Указа № 734). При этом такой договор все равно подлежит обязательной регистрации.

4.

Размер выплат за пользование кредитом по установленной договором процентной ставке с учетом комиссий, неустойки и других установленных договором платежей, в том числе являющихся санкциями за ненадлежащее выполнение условий этого договора, на дату поступления в территориальное управление полного пакета документов, требуемых для регистрации договора (изменений к договору) в соответствии с требованиями этого раздела, не должен превышать размера выплат по этому кредиту, рассчитанного исходя из установленной Национальным банком максимальной процентной ставки по договорам, действующей на эту дату.

Национальный банк уведомляет территориальные управления и уполномоченные банки об изменении максимальной процентной ставки не позднее чем за месяц до введения ее в действие.

На сегодняшний день размер максимальной процентной ставки установлен

постановлением НБУ от 03.08.2004 г. № 363.

В данной статье мы не будем останавливаться на всех процедурных моментах получения заемных средств от нерезидента, поскольку в рамках данного материала мы перед собой ставим несколько иные задачи — рассмотреть особенности налогового учета.

 

Налоговый учет

Порядок налогообложения суммы полученного займа зависит от того, как он будет квалифицирован в налоговом учете: как

возвратная финансовая помощь или как финансовый кредит (см. «Понятие финансового кредита и возвратной финансовой помощи»).

 

Понятие финансового кредита и возвратной финансовой помощи

Извлечение из Закона о налоге на прибыль

«1.11.1.

Финансовый кредитсредства, предоставляемые банком-резидентом либо нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству, а также иностранными правительствами либо их официальными агентствами или международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.

<...>

1.22.2.

Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, которые не предусматривают начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими средствами».

 

Из вышеуказанного извлечения напрашивается вполне логичный вывод:

если договором займа с нерезидентом предусмотрена уплата процентов, то мы имеем дело с финансовым кредитом, а если проценты не предусматриваются, то это возвратная финансовая помощь.

При этом неважно, является ли нерезидент-заимодатель финансовым учреждением или нет. В любом случае процентный заем от нерезидента будет квалифицироваться в налоговом учете как финансовый кредит, а заем без процентов — как возвратная финансовая помощь. Определившись с классификацией займа в налоговом учете, рассмотрим и сам порядок налогообложения.

 

Заем под проценты

Основная сумма займа.

Не включается в состав валового дохода основная сумма финансового кредита, полученная налогоплательщиком (п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль). Аналогично, при возврате налогоплательщиком основной суммы такого финансового кредита валовые расходы не изменяются (п.п. 7.9.2 Закона о налоге на прибыль).

И еще один важный момент. Так как заемные средства от нерезидента предоставляются в иностранной валюте, то налогоплательщик должен соблюдать требование

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. В частности, задолженность на конец каждого отчетного периода надо пересчитывать по официальному курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. Для этого необходимо по окончании отчетного периода расчитать стоимость непогашенной задолженности (в гривнях) исходя из курса НБУ на последний день такого отчетного периода и сравнить ее с балансовой стоимостью полученного займа. При дальнейшем пересчете (в случае невозврата займа в последующих периодах) следует отталкиваться уже от новой пересчитанной балансовой стоимости.

Пересчет балансовой стоимости (на конец каждого отчетного периода) таким способом производится

до момента погашения задолженности (возврата заемных средств). При возврате займа его балансовая стоимость определяется путем пересчета суммы задолженности в гривню по курсу НБУ, действовавшему на дату возврата займа нерезиденту. При этом если курс изменился, то в налоговом учете отражается курсовая разница в порядке, рассмотренном выше.

Что касается НДС, то в соответствии с

п.п. 3.2.5 Закона об НДС операции по привлечению и возврату заемных денежных средств не являются объектом обложения НДС.

Проценты.

Согласно п.п. 5.5.1 Закона о налоге на прибыль сумма процентов по долговым обязательствам включается в состав валовых расходов, но при условии, что указанный кредит связан с хозяйственной деятельностью предприятия. Аналогичного мнения придерживается ГНАУ в своем письме от 14.06.2007 г. № 230/4/15-210. При этом важно учитывать и ограничения пп. 5.5.2 и 5.5.3 Закона о налоге на прибыль по включению в состав валовых расходов затрат на уплату процентов по долговым обязательствам в пользу определенных категорий лиц. В частности, ограничение по отражению в составе валовых расходов процентов по кредитам и другим налоговым обязательствам предусмотрено для налогоплательщиков, у которых 50 % и более уставного фонда (акций, других корпоративных прав) находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), и только в отношении процентов, начисляемых в пользу таких нерезидентов и связанных с ним лиц. В таких случаях валовые расходы можно отразить лишь в сумме, которая не превышает сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Дата увеличения валовых расходов

определяется по специальному правилу, определенному в п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль, так как в данном случае мы имеем дело с нерезидентом. Согласно этому подпункту датой увеличения валовых расходов считается дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата их фактического получения, независимо от наличия оплаты (в том числе частичной или авансовой). Безусловно, этот пункт не идеально подходит к процентам (ведь проценты — это не услуга и не товар), но, тем не менее, применить его в нашем случае можно. Ведь главный принцип этого пункта состоит в том, что валовые расходы с «нестандартным» плательщиком налога на прибыль возникают не в момент оплаты. Их можно отразить только по факту отражения фактических расходов. Для заемщика такие расходы приходятся как раз на дату начисления процентов по займу.

Итак, в

состав валовых расходов проценты включаются в сроки, установленные в договоре займа по их начислению, а не по факту их уплаты нерезиденту. Например, если проценты перечислены наперед, то валовые расходы будут отражены только по мере их начисления и на сумму начисленных процентов.

Также следует знать о перерасчете задолженности. В общем случае задолженность не пересчитывается. Однако, согласно

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль, если такая задолженность остается непогашенной в последний день отчетного периода, то она считается условно погашенной и подлежит пересчету по курсу НБУ на такой день. Под определение «задолженность» попадает и сумма процентов, начисленных на основную сумму финансового кредита, срок оплаты которых прошел на дату окончания отчетного периода.

Таким образом,

если заемщик своевременно уплачивает проценты, то перерасчету они не подлежат. Если заемщик не уплатил проценты и такая просроченная задолженность числится на конец отчетного периода, то она считается условно погашенной и подлежит пересчету по официальному курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода.

Теперь что касается размера валовых расходов. Можно выделить два подхода:

1. Базовый подход. Согласно данному подходу валовые расходы по процентам, как и по другим валовым расходам, следует отражать в сумме балансовой стоимости перечисленной валюты

(в сумме гривень, уплаченных при приобретении валюты). В частности, аналогичное мнение было изложено ГНАУ в письме от 10.11.2006 г. № 12816/6/16-1515-26.

Аргумент:

Закон о налоге на прибыль не предусматривает другого способа отражения валовых расходов, понесенных в иностранной валюте.

Хотя, строго говоря, в

п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль речь идет о валовых расходах в связи с приобретеним товаров (работ, услуг). Проценты — это платеж за использование средств или имущества, полученных и привлеченных на определенный срок (п. 1.10 Закона о налоге на прибыль). Как видим, проценты выделены в отдельную категорию и не относятся ни к товарам, ни к услугам. Но налоговики все же склонны отождествлять проценты с услугами (письмо ГНАУ от 18.05.2005 г. № 9627/7/15-1317 по процентам из оффшорных зон).

В этом случае

в момент начисления процентов сумму валовых расходов определяем по курсу НБУ, действовавшему на дату начисления процентов, а потом после уплаты процентов осуществляем корректировку валовых расходов до балансовой стоимости перечисленной валюты.

2. Альтернативный подход: валовые расходы определять исходя из курса НБУ на момент их начисления.

Основная причина для применения этого подхода — механизм расчета курсовых разниц по просроченным процентам.

Как было сказано выше, если заемщик своевременно уплачивает проценты, то перерасчету они не подлежат. Если заемщик не уплатил проценты и такая просроченная задолженность числится на конец отчетного периода, то она считается условно погашенной и подлежит пересчету по официальному курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода.

Так вот,

если использовать базовый подход, так сказать, в «чистом» виде, то по просроченным процентам валовые расходы придется корректировать дважды:

— первый раз — при перерасчете задолженности;

— второй раз — «подгоняя» валовые расходы до размера балансовой стоимости валюты.

Получается, что базовый подход почти идеально сработает только по непросроченным процентам. А вот если проценты просроченные, то ситуация сложнее. Но как мы уже отметили выше, налоговики придерживаются только базового подхода и не признают альтернативный. Что делать в таком случае? Считаем, что и здесь возможен базовый подход, однако с учетом следующих нюансов:

— во-первых

, балансовую стоимость задолженности по просроченным процентам пересчитываем только на конец отчетного периода и не пересчитываем на момент погашения;

— во-вторых

, корректируя валовые расходы до балансовой стоимости валюты. Последнюю нужно сравнивать с балансовой стоимостью задолженности по просроченным процентам, расчитанной на последний рабочий день предыдущего отчетного периода, а не с суммой первоначально отраженных валовых расходов.

Налог на репатриацию.

Как известно, с некоторых видов доходов, выплачиваемых нерезидентам-юрлицам, удерживается налог на репатриацию. Одним из видов таких доходов и являются проценты, уплачиваемые в пользу нерезидента (п. 13.1 п.п. «а» Закона о налоге на прибыль). Ставка налога в этом случае составляет 15 %. Налог на репатриацию удерживается за счет процентов и уплачивается в бюджет в день их выплаты (п.13.2 Закона о налоге на прибыль).

За тот отчетный период, в котором произведена выплата процентов, нерезиденту

нужно:

— подать

Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидента. Отчет подается в сроки, установленные для квартальной отчетности;

отразить сумму налога на репатриацию в справочной строке 19.2 декларации по налогу на прибыль.

А вот если проценты выплачиваются нерезиденту-физлицу, то налог на репатриацию не удерживается. В этом случае сумма процентов будет облагаться налогом с доходов физических лиц по ставке 15 % (

п.п. 9.11.3 Закона о налоге с доходов).

При этом если доход нерезиденту выплачивает единоналожник, то, по мнению ГНАУ

(письмо от 20.03.2008 г. № 2531/6/15-02161), такой плательщик должен при выплате дохода нерезиденту удерживать налог на репатриацию. О проблеме уплаты единоналожниками налога на репатриацию мы писали в статье «Налог на репатриацию: отдельные вопросы» // «БН», 2007, № 38, с. 13.

1

См. ком. «Налог на репатриацию: если доход не выплачивается в денежной форме; если доход нерезиденту выплачивает единоналожник» // «БН», 2008, № 15, с. 8.

И еще один важный момент: если между Украиной и страной нерезидента заключен договор об избежании двойного налогообложения, то в этом случае нерезидент может выбрать порядок налогообложения процентов по правилам международного договора. Перечень стран, с которыми подписаны такие договоры, приведен в

письме ГНАУ от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117. Свой статус нерезидент обязательно должен подтвердить соответствующей справкой (по форме приложения 1 к Порядку № 470) или ее нотариально заверенной копией, подтверждающей, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Если такой справки нет, то проценты при выплате нерезиденту облагаются налогом на репатриацию по ставке 15 %2.

2

Подробнее об этом вы можете прочитать в статьях «Налог на репатриацию: отдельные вопросы» // «БН», 2007, № 38; «Избежание двойного налогообложения: основные правила и положения» // «БН», 2007, № 42.

 

Беспроцентный заем

Беспроцентный заем подпадает под определение возвратной финансовой помощи. Поэтому в периоде его получения и при условии, что заем не возвращен на конец такого отчетного периода, сумму займа следует включить в валовые доходы. А валовые расходы можно будет отразить при возврате (погашении) займа

(п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Как видим, невозвращенная сумма займа на конец отчетного периода влечет за собой определенные налоговые последствия. Это значит, что резидентам — плательщикам налога на прибыль невыгодно с позиции налогообложения брать у нерезидентов беспроцентный заем.

При этом на конец отчетного периода и при погашении суммы займа, возникшие курсовые разницы не отражаются в налоговом учете заемщика — плательщика налога на прибыль, так как такая задолженность не является задолженностью в понимании

п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль.

А вот если заемщик — плательщик единого налога, то включать невозвращенную сумму займа на конец отчетного периода в базу обложения единого налога не надо

1, так как заем не является выручкой от реализации продукции, товаров и услуг, а значит, не может считаться доходом и в понимании Указа № 746. Такого же мнения придерживается и Госпредпринимательства в своих письмах от 13.09.2006 г. № 6645 и от 12.12.2006 г. № 8939). К сожалению, налоговые органы приходят к иному выводу (письмо ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/15-1317 и консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 10, № 23; 2007, № 1 — 2). Они считают, что сумму займа следует включать в базу обложения единым налогом, но мы с этим категорически не согласны. С мнением налоговиков можно и нужно спорить.

1

Подробнее об этом читайте в статье «Что облагать единым налогом юридическому лицу»// «БН», 2007, № 18, с. 39.

 

Бухгалтерский учет

Отражение заемных денежных средств в бухгалтерском учете зависит от срока займа, вида займа (процентный или нет), статуса заимодателя (банк или нет).

Порядок учета и отражения в финансовой отчетности покажем в таблицах.

 

Учет и отражение в отчетности основной суммы займа

Вид займа

Долгосрочный заем

Краткосрочный заем

1. Беспроцентный

Субсч. 55 «Прочие долгосрочные обязательства»; Форма № 1: стр. 470 «Прочие долгосрочные обязательства»

Субсч. 607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте» или субсч. 685 «Расчеты с прочими кредиторами»; Форма № 1: стр. 610 «Прочие текущие обязательства»

Форма № 3: стр. 320 «Полученные займы»; стр. 340 «Погашение займов»

2. Процентный, в т.ч. полученный от:

— банка

Субсч. 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»; субсч. 504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков»;

Форма № 1: стр. 440 «Долгосрочные кредиты банков»

Субсч. 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», субсч. 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», субсч. 606 «Просроченные ссуды в иностранной валюте» Форма № 1: стр. 500 «Краткосрочные кредиты банков»

Форма № 3: стр. 320 «Полученные займы»; стр. 340 «Погашение займов»

— другого заимодателя

Субсч. 506 «Прочие долгосрочные ссуды в иностранной валюте»; Форма № 1: стр. 450 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

Субсч. 607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте» или субсч. 685 «Расчеты с прочими кредиторами»; Форма № 1: стр. 610 «Прочие текущие обязательства»

Форма № 3: стр. 320 «Полученные займы»; стр. 340 «Погашение займов»

 

Учет и отражение в отчетности процентов

Показатель

Как отражаем

Счета учета

Дт 951 «Проценты за кредит» Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам» — начисление процентов по банковским кредитам; Дт 952 «Прочие финансовые расходы» Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам» — начисление процентов по небанковскому кредитованию; Дт 684 «Расчеты по начисленным процентам» Кт 312 «текущие счета в иностранной валюте»— уплата процентов

Форма № 2

стр. 140 «Финансовые расходы»

Форма № 3

стр. 060 «Расходы в уплату процентов» — отражаем начисленные проценты (оборот по счету 95 «Финансовые расходы»; данные этой строки равны данным стр. 140 ф. № 2); стр. 130 «Уплаченные проценты» — отражаем фактически уплаченные проценты (по данным аналитического учета к бухгалтерским записям: Дт 684 — Кт 312); Расходы по начислению процентов не учитываем при заполнении стр. 050 «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности», изменение задолженности по субсч. 684 не учитываем при заполнении стр. 100 «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств»

 

Учет и отражение в отчетности курсовых разниц

Показатель

Курсовая разница по валюте

Курсовая разница по задолженности (основной сумме займа и начисленным процентам)

Счета учета

Курсовая разница операционная:

— положительная — субсч. 714 «Доход от операционной курсовой разницы»;

— отрицательная — субсч. 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Курсовая разница неоперационная: — положительная — субсч. 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»; — отрицательная — субсч. 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Форма № 2

стр. 060 «Прочие операционные доходы»; стр. 090 «Прочие операционные расходы»

стр. 130 «Прочие доходы»; стр. 160 «Прочие расходы»

Форма № 3

стр. 040 «Убыток (прибыль) от нереализационных курсовых разниц»

стр. 050 «Убыток (прибыль) от неоперационной деятельности»

 

Примеры

Пример 1. Краткосрочный беспроцентный заем в иностранной валюте

. Предприятие заключило договор займа на сумму €1000. Выплата процентов не предусмотрена.

Курс НБУ на:

10.01.2008 г. (дата получения займа) — 7,3 грн./

;

31.03.2008 г. — 7,4 грн /

;

30.06.2008 г. (дата погашения займа) — 7,5 грн./

.

 

Дата

Содержание хозяйственной операций

Корреспондирующие счета

Сумма

Налоговый учет

Дебет

Кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

10.01

Получен на текущий счет беспроцентный заем от нерезидента (1000 х 7,3)

312

685

€1000
7300

31.03

Включена в состав валовых доходов сумма займа, оставшегося непогашенным на конец отчетного (налогового) периода *

7300**

Отражена курсовая разница на сумму займа (7,4 - 7,3) х 1000

974

685

100

* В налоговом учете задолженность по беспроцентному займу на конец отчетного периода не пересчитывается. ** В Законе о налоге на прибыль не предусмотрен порядок определения ВД и ВР по займу, полученному в инвалюте и не возвращенному на конец отчетного периода. Поэтому рекомендуем сумму ВД (в случае невозвращения заемных средств на конец отчетного периода) определять по курсу НБУ, который действовал на момент получения займа.

30.06

Возвращен заем нерезиденту (1000 х 7,5)

685

312

€1000
 7500

Отражена курсовая разница на дату возврата займа ((7,5 - 7,4) х 1000)

974

685

100

Возвращенная нерезиденту сумма займа, ранее включенная в состав валовых расходов

7300*

* При возврате суммы займа заемщик имеет право увеличить ВР (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Считаем, что величина ВР определяется с учетом того же курса НБУ, исходя из которого до этого рассчитывалась сумма ВД.

 

Пример 2. Долгосрочный кредит в иностранной валюте.

Предприятие заключило договор кредитования с банком-нерезидентом на сумму €10000 под 12 % годовых (4 % в квартал). По договору начисление процентов осуществляется ежеквартально — 28 числа последнего месяца в квартале. Выплата процентов — по окончании срока договора.

При этом со страной нерезидента заключен международный договор, согласно которому сумма процентов облагается налогом в стране нерезидента. Нерезидент подтвердил это справкой, т. е. налог на репатриацию у источника выплаты резидент не удерживает.

Вариант А

— проценты выплачены своевременно (04.07.2008 г.).

Вариант Б

— проценты выплачены с опозданием (05.10.2008 г.).

Курсы НБУ на:

01.07.2007 г. (дата получения) — 6,0 грн./

;

28.09.2007 г. — 6,1 грн/

;

30.09.2007 г., 28.12.2007 г, 31.12,2007 г., 28.03.2008г., 31.03.2008 г.; 28.06.2008 г. — 6,2 грн./

;

30.06.2008 г. — 6,15 грн./

;

04.07.2008 г. (дата возврата для варианта А) — 6,13 грн./

;

30.09.2008 г. — 6,58 грн./

;

05.10.2008 г. (дата возврата для варианта Б) — 6,75 грн./

.

 

Дата

Содержание хозяйственной операций

Корреспондирующие счета

Сумма

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

01.07.2007

Получен на текущий счет предприятия долгосрочный кредит от банка-нерезидента (10000 х 6,0)

312

502

€10000
 60000

В налоговом учете формируем балансовую стоимость валюты в сумме 60000 грн.

28.09.2007

Начислены проценты за пользование кредитом в третьем квартале 2007 г. (10000 х 4 % х 6,1)

951

684

€ 400
 

2440

2440

Датой увеличения валовых расходов является дата начисления процентов в сроки, определенные договором. После уплаты процентов предприятие откорректирует валовые расходы до балансовой стоимости перечисленной валюты.

30.09.2007

Задолженность по кредиту переведена в состав текущей задолженности

502

612

€10000
 62000

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита (6,2 - 6,0) х 10000

974

502

2000

2000

Отражена курсовая разница по начисленным процентам на конец отчетного периода ((6,2 - 6,1) х 400)

974

684

40

Сумма курсовых разниц по задолженности по начисленным процентам в налоговом учете не отражается, т. к. в налоговом учет пересчитывается только просроченная задолженность по начисленным процентам.

28.12.2007; 28.03.2007; 28.06.2008

Начислены проценты за пользование кредитом (10000 х 4 % х 6,2)

951

684

€400
 2480

2480

30.06.2008

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита (6,15 - 6,2) х 10000

612

744

500

500

Отражена курсовая разница по начисленным процентам на конец отчетного периода (6,15-6,2) х (400 + 400 + 400 + 400)

684

744

80

Сумма курсовых разницы по задолженности по начисленным процентам в налоговом учете по не отражается.

ВАРИАНТ А. Кредит и проценты погашены своевременно

04.07.2008

Начислены проценты за пользование кредитом за период 01.07.2008 — 04.07.2008 (€13, условно х 6,13)

951

684

€13
 79,69

79,69

Перечислены средства в погашение задолженности по кредиту (10000 х 6,13)

612

312

€10000
 61300

Перечислены средства в погашение суммы процентов 6,13 х (400 + 400 + 400 + 400 + 13)

684

312

€1613
 9887,69

40,31

Допустим, что балансовая стоимость перечисленной валюты в налоговом учете равна 10000 грн. Так как при начислении процентов в состав валовых расходов попала сумма, равная 9959,69 грн. (2440 + 2480 + 2480 + 2480 + 79,69), то дополнительно в составе валовых расходов предприятие имеет право отразить 40,31 грн. (10000 - 9959,69).

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита (6,13 - 6,15) х 10000

612

744

200

200

Отражена курсовая разница по начисленным процентам на момент погашения (6,13-6,15) х (400 + 400 + 400 + 400)

684

744

32

Сумма курсовых разницы по задолженности по начисленным процентам в налоговом учете не отражается.

ВАРИАНТ Б. Просрочено погашение кредита и процентов

30.09.2008

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита

(6,58 - 6,15) х 10000

974

612

4300

4300

Отражена курсовая разница по начисленным процентам на конец отчетного периода (6,58 - 6,15) х (400 + 400 + 400 + 400)

974

684

688

648

На конец этого отчетного периода задолженность по начисленным процентам стала просроченной. По этой причине ее необходимо пересчитывать и для целей налогового учета. Сумма курсовой разницы: (6,58 - 6,1) х 400 + (6,58 - 6,2) х 400 + (6,58 - 6,2) х 400 + (6,58 - 6,2) х 400 = 648 (грн.).

05.10.2008

Начислены проценты за пользование кредитом за период 01.07.2008 — 05.10.2008 (€415, условно х 6,75)

951

684

€415
2801,25

2801,25

Перечислены средства в погашение задолженности по кредиту (10000 х 6,75)

612

312

€10000
 67500

Перечислены средства в погашение суммы процентов 6,75 х (400 + 400 + 400 + 400 + 415)

684

312

€2015
13601,25

-229,25

 

Допустим, что балансовая стоимость перечисленной валюты в налоговом учете равна 13100 грн. Балансовая стоимость задолженности по просроченным процентам на 30.09.2008 г. составила 10528 грн. (6,58 х 1600). Кроме того, в валовые расходы включено 2801,25 грн. по процентам, начисленным за период 01.07.2008 — 05.10.2008. Таким образом валовые расходы необходимо уменьшить на 229,25 грн. (10528 + 2801,25 - 13100).

Отражена курсовая разница по основной сумме кредита (6,75 - 6,58) х 10000

974

612

1700

1700

Отражена курсовая разница по начисленным процентам на момент погашения (6,75 - 6,58) х (400 + 400 + 400 + 400)

974

684

272

Считаем, что на момент погашения задолженность по просроченным процентам в налоговом учете не пересчитывается.

 

На этом заканчиваем нашу статью, и надеемся, что сегодняшние рекомендации помогут вам безошибочно отразить заемные денежные средства от нерезидента в налоговом и бухгалтерском учете. Ждем от вас интересных вопросов.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше