СПОСОБЫ ПОПОЛНЕНИЯ ОБОРОТНЫХ
средств
предприятия за счет средств физлиц
Во время мирового экономического кризиса многие предприятия сталкиваются с проблемой пополнения оборотных средств. Но от обязательных платежей (аренда, налоги и т. п.) никуда не деться. Их все равно платить надо. Откуда взять деньги? Брать кредиты в банках — дорого, да и процентная ставка высока. Некоторые директора и учредители — физические лица идут на то, чтобы пополнить оборотные средства предприятия своими собственными денежными средствами. С надеждой на то, что через какое-то время предприятие вернет им деньги.
В сегодняшней статье мы рассмотрим несколько вариантов пополнения оборотных средств предприятия денежными средствами физических лиц. Уверены, статья будет и интересна, и полезна многим читателям.
Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ —
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об РРО —
Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Закон о финуслугах —
Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Способ 1. Заем
Документальное оформление
. Согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязан возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же вида и такого же качества. В качестве заимодателя по договору займа могут выступать юридические и физические лица (учредитель, директор, стороннее физическое лицо). Договор займа в данной ситуации заключается в письменном виде. В нем указывается сумма займа и срок возврата. Если договором не установлен срок возврата займа либо он определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом.И еще один важный момент — в договоре займа следует обязательно указать, что заем беспроцентный. Дело в том, что, по мнению Госфинуслуг, процентный заем в целях регулирования финансовых услуг подпадает под определение финансового кредита, который согласно
ст. 1054 ГКУ могут предоставлять только банки и финансовые учреждения (письмо от 26.07.2006 г. № 644/11-3). Беспроцентный заем не имеет признаков финансовой услуги (он не направлен на получение прибыли). Его могут предоставлять и обычные физлица. Но при этом есть одно ограничение — физлицо может выдавать займы, но только не систематически (письмо Госфинуслуг от 14.03.2008 г. № 2944/11-11). Под систематическим нарушением Госфинуслуг понимает нарушение, совершенное три раза и более в течение года (п. 1.1 Положения о применении Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины мер воздействия, утвержденного распоряжением Госфинуслуг от 13.11.2003 г. № 125). Суды же в своих решениях и определениях вообще не склонны распространять какие-либо ограничения на выдачу физическими лицами займов — как процентных, так и беспроцентных (определение Апелляционного суда Полтавской области от 03.07.2008 г. по делу № 22а-1588, решение Апелляционного суда Донецкой области от 04.08.2006 г., решение Апелляционного суда Харьковской области от 22.09.2006 г.). Дабы не доводить дело до суда, рекомендуем с физлицом заключить беспроцентный заем.Как показывает практика, заем — это самый распространенный способ привлечения денежных средств. Но выгоден ли он заемщику-предприятию с точки зрения налогообложения?
Налоговые последствия
. В контексте Закона о налоге на прибыль беспроцентный заем — это возвратная финансовая помощь (п.п. 1.22.2). Для целей налогообложения важно знать статус заемщика (плательщик он налога на прибыль на общих основаниях или нет). Согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, если сумма полученной возвратной финансовой помощи осталась не возвращенной на конец такого периода от нестандартного плательщика налога на прибыль (в нашем случае это физическое лицо), то необходимо всю сумму полученной помощи включить в валовые доходы. А по результатам налогового периода, в котором произойдет возврат этого займа, отразить ее в составе валовых расходов.Если заемщик — плательщик единого налога, то
возвратная финансовая помощь не включается в базу обложения единым налогом. Отметим, что такого же мнения придерживается и Госпредпринимательства в своих разъяснениях (письма от 13.09.2006 г. № 6645, от 12.12.2006 г. № 8939, от 16.07.2008 г. № 6017). Однако налоговики с этим не согласны ( письмо ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/18-1317 и консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 10, 23; 2007, № 1-2; 2006, № 7, 14). Они утверждают, что финпомощь, независимо от того, возвратная она или безвозвратная, включается в базу обложения единым налогом. Подробнее о том, что включается в базу обложения единым налогом, см. в статьях «Начисление единого налога юрлицом»// «БН», 2009, № 10, с.21 и «Что облагать единым налогом юридическому лицу»// «БН», 2007, № 18, с. 39.Важное примечание
. Как видим, заем от физлица с налоговой точки зрения для предприятия-заемщика не очень привлекателен. Но как поступить, если договор займа уже заключен? В таком случае можно применить договор новации. Согласно ч. 2 ст. 604 ГКУ обязательство прекращается по договоренности сторон о замене первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация). Это означает, что договор новации может помочь заменить обязательство по договору займа другим обязательством, например, договором поручения или комиссии (см. раздел статьи «Способ 3. Договор поручения (комиссии)» на с. 35). Отметим, что в договоре новации следует указать причину, по которой стороны решили заменить обязательство.Ограничение по проведению наличных расчетов (не более 10 тыс. грн. в день с одним контрагентом) в данном случае не действует, так как расчеты проводятся между предприятием и физическим лицом напрямую.
Способ 2. Подотчет за свой счет
Документальное оформление
. Физическое лицо за свой счет приобретает необходимые для предприятия товарно-материальные средства, от имени предприятия уплачивает налоги и сборы (обязательные платежи), аренду помещения и т. п. После чего такое лицо уведомляет предприятие о понесенных расходах. Уведомление происходит путем подачи Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет (далее — Отчет), приложенными к нему оригиналами документов, подтверждающих размер понесенных расходов. После того как Отчет предоставлен, работник имеет полное право требовать возмещения фактически понесенных расходов.Примечательно то, что в этом случае работник решает сам, когда ему предоставить
Отчет. Дело в том, что общие предельные сроки предоставления Отчета для работника, которому не выдавали аванс, не действуют*. Если такой работник не подаст Отчет на протяжении общеустановленного срока, то штрафные санкции ни к нему, ни к предприятию применяться не будут**. Тем не менее мы рекомендуем с Отчетом не затягивать, так как оригиналы первичных документов дают право предприятию на валовые расходы и налоговый кредит по НДС. Если же речь идет о расчетном (платежном) документе по уплате налогов, сборов (обязательных платежей), то своевременность проведения Отчета позволит увидеть реальную картину по налоговой задолженности.* Об общих сроках предоставления Отчета и штрафных санкциях за несвоевременный отчет можно узнать из статьи «Подотчетный» штраф: основные правила» // «БН», 2009, № 12, с. 36.
** Исключение составляет случай, когда работник был отправлен в командировку без аванса. По мнению Нацбанка, Отчет в этом случае следует предоставить в те же сроки, что и при выдаче аванса (письмо от 02.08.2004 г. № 25-113/1290-7713).
Налоговые последствия.
Если Отчет проведен, но предприятие не рассчиталось с работником предприятия (подотчетным лицом), то такая задолженность не включается в валовые доходы. На местах некоторые налоговые инспектора пытаются включить такую кредиторскую задолженность в состав валовых доходов, если такая задолженность остается непогашенной на конец отчетного (налогового) квартала. Аргумент следующий: на конец отчетного квартала такая задолженность приравнивается к возвратной финансовой помощи физлица («необычного» плательщика налога на прибыль) предприятию.Редакция с такой точкой зрения не согласна. Дело в том, что
под возвратной финансовой помощью понимается сумма средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок согласно договорам, не предусматривающим начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как плата за пользование такими средствами (п.п. 1.22.2 Закона о налоге на прибыль). Обратите внимание, под суммой средств понимают денежные средства. В нашем случае предприятию были переданы не денежные средства, а товарно-материальные ценности, расчетные документы и т. п. Поэтому кредиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами нельзя рассматривать как невозвращенную финансовую помощь на конец отчетного периода. Следовательно, и оснований включить ее в валовой доход нет. Радует то, что в своих последних разъяснениях налоговики не против такой позиции*.* См. почту «Задолженность предприятия перед подотчетным лицом не включается в валовые доходы» // «БН», 2008, № 41, с. 32.
Но рано или поздно предприятию придется погасить задолженность перед подотчетным лицом. Дело в том, что по истечении срока исковой давности (в нашем случае — 3 года от даты утверждения авансового отчета) такая задолженность будет расценена как безнадежная кредиторская задолженность. Согласно
Закону о налоге на прибыль сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной после окончания срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль). Безвозвратная финансовая помощь отражается в составе валовых доходов (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль).Важное примечание.
Приобретая товары (работы, услуги) за свой счет, работник предприятия действует от имени предприятия — юридического лица (в дальнейшем товары (работы, услуги) будут использоваться предприятием для собственных средств). В связи с этим рекомендуем просить поставщика в расчетных документах указывать не только Ф.И.О. лица, от которого были приняты денежные средства, но и наименование предприятия от имени и по поручению которого оно действует. Например, денежные средства приняты «от ООО «Норд» через Иванова И.И.». Также следует учесть, что на такие расчеты распространяется требование п. 2.3 Положения № 637 — запрет на проведение наличных расчетов между субъектами хозяйствования в течение одного дня с одним контрагентом на сумму более 10 тыс. грн. ГНАУ в своем письме от 10.08.2007 г. № 11-113/3036-8220** придерживается аналогичного мнения.** См. ком. «10-тысячное» ограничение и штраф при его нарушении распространяются и на расчеты «подотчетными» наличными» // «БН», 2007, № 42, с. 10.
Способ 3. Договор поручения (комиссии)
Документальное оформление
. Можно оформить договор поручения (комиссии) на покупку товаров (работ, услуг). Доверителем (комитентом) будет выступать физлицо, а в роли поверенного (комиссионера) — предприятие. Согласно ч. 2 ст. 1007 ГКУ доверитель обязан обеспечить поверенного средствами, необходимыми для выполнения поручения, так же как и комитент, обязан обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения договора (ч. 1 ст. 1016 ГКУ). В нашем случае доверитель (комитент) — физлицо перечисляет поверенному (комиссионеру) — предприятию сумму денежных средств на покупку каких-либо товаров (работ, услуг). В результате оборотные средства предприятия пополнены. При приеме наличных средств через кассу предприятия достаточно будет оформить приходный кассовый ордер. Через РРО такую операцию тоже не проводят, так как такая операция не является расчетной в понимании Закона об РРО. Объясняется это тем, что комиссионер в данном случае не является покупателем, а деньги передаются не по месту реализации товаров и не в связи с такой реализацией. Следовательно, необходимость в применении РРО отсутствует.По истечении какого-то времени (срока, отведенного для выполнения договора, который лучше оговорить в договоре) поверенный возвращает доверителю денежные средства. Основанием для возврата может быть следующее: выполнить поручение по договору поручения (комиссии) невозможно.
Налоговые последствия.
Данная операция не влечет за собой никаких налоговых последствий ни при получении денежных средств, ни при их возврате. Правда, по истечении срока исковой давности (3 года с момента указанного в договоре срока возврата денежных средств, в случае невыполнения поверенным (комиссионером) своих обязательств перед доверителем) такая задолженность согласно п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль будет расценена как безнадежная кредиторская задолженность. Безнадежная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности считается безвозвратной финансовой помощью. Безвозвратная финансовая помощь отражается в составе валовых доходов (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль), поэтому лучше вернуть денежные средства до истечения срока исковой давности.
Способ 4. Пополнение Уставного Фонда
Документальное оформление
. Увеличение Уставного фонда — один из способов пополнить оборотные средства предприятия без их возврата. При этом способе следует помнить, что вносить денежные средства учредитель вправе только после регистрации этих изменений в уставных документах.Налоговые последствия.
Увеличение Уставного фонда после соответствующих изменений в уставных документах не влечет за собой никаких налоговых последствий. А вот если денежные средства будут внесены до внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр, то налоговики могу признать полученные средства безвозвратной финансовой помощью и сразу включить их в состав валовых доходов (п.п. 4.1.6 Закон о налоге на прибыль). В этом случае можно с налоговиками и поспорить. Аргументом может служить тот факт, что на момент принятия денежных средств уже был составлен протокол, поэтому внесенную сумму следует расценивать как инвестиции, полученные в обмен на корпоративные права. Сумма прямых инвестиций не включается в состав валовых доходов (п.п. 4.2.5 Закона о налоге на прибыль)*. Но лучше досрочного внесения средств участником избегать и пополнять уставный капитал только после государственной регистрации таких изменений.* Такой аргумент используется в судебной практике (определение ВАдСУ от 05.07.2006 г. и от 06.12.2006 г.). Хотя есть и определения, в которых суд поддерживает сторону ГНАУ (определение ВАдСУ от 06.06.2007 г.).
Способ 5. Договор поручительства
Документальное оформление
. Есть еще один способ за счет денежных средств физлица погасить образовавшуюся задолженность предприятия перед третьим лицом (кредитором). Для этого можно заключить договор поручительства. ГКУ не ограничивает круг лиц, которые могут заключать эти договора. Это означает, что сторонами договора могут быть как юридические, так и физические лица. Правда, при этом способе (в отличие от рассмотренных выше) долгожданные денежные средства не поступают на текущий счет или в кассу предприятия. Денежные средства от поручителя (физического лица) направляются кредитору, минуя должника (предприятия).Заключив договор поручительства, кредитор имеет право потребовать долг от поручителя (в нашем случае физического лица) в случае невыполнения покупателем (предприятием) обязательств по договору (например, купли-продажи) в указанный срок. Получается, что Договор поручительства заключается, как правило, между поручителем и кредитором. В то же время договор поручительства может быть и трехсторонним. При этом согласно
ст. 547 ГКУ такая сделка должна быть совершена только в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет за собой признание сделки ничтожной.Поручитель, исполнив обязательства перед кредитором вместо основного должника, сам становится кредитором по обязательству и соответственно имеет право требования к должнику
(ч.1 ст. 556 ГКУ). Поэтому поручитель, исполнивший обязательство, обязан сообщить об этом должнику. Впоследствии, когда у должника (предприятия) появляются деньги, им погашается задолженность перед физическим лицом — поручителем, к которому перешло право требования долга.Налоговые последствия.
Данная операция не влечет за собой никаких налоговых последствий. По истечению срока исковой давности (3 года с момента срока, установленного договором поручительства о выполнении должником обязательств перед кредитором) такая задолженность считается безнадежной кредиторской задолженностью (п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль). Безнадежная кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности считается безвозвратной финансовой помощью. Безвозвратная финансовая помощь отражается в составе валовых доходов (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль).Важное примечание.
При заключении договора поручительства следует оговорить, что за выполнение поручителем обязательства плата не взимается. В противном случае (услуга является платной) эта операция подпадает под финансовую услугу. Согласно ч. 1 ст. 5 Закона о финуслугах право на предоставление финансовых услуг дано финансовым учреждениям, а также это право предусмотрено законом, физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности.На этом заканчиваем статью. Надеемся, что поговорка «Спасение утопающих — дело рук самих утопающих» на вашем предприятии не воплотится в жизнь и вы преодолеете экономический кризис с минимальными потерями.
