Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Форма № 2-м: особенности заполнения сельхозпредприятиями

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Апрель, 2009/№ 15
Печать
Ответы на вопросы

Форма № 2-м: особенности заполнения сельхозпредприятиями

 

Сельскохозяйственное предприятие при заполнении формы № 2-м «Отчет о финансовых результатах» обнаружило, что чистая прибыль, рассчитанная по формулам, приведенным в форме Отчета, не совпадает с данными бухгалтерского учета. В чем ошибка?

(г. Харьков)

 

Проблемы с заполнением

формы № 2-м «Отчет о финансовых результатах» связаны с тем, что методология определения общего финансового результата от основной деятельности, применяемая при заполнении этой формы отчетности, несколько отличается от методологии, которую используют сельскохозяйственные предприятия в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы».

Напомним также, что в расчете чистой прибыли (убытка) по «малой» форме № 2-м принимает участие вся сумма

понесенных расходов в разрезе элементов расходов (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, другие операционные расходы), т. е. себестоимость производства (в отличие от «обычной» формы № 2, где в расчет чистой прибыли (убытка) принимается себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), которая потом корректируется на сумму увеличения (уменьшения) остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Прежде всего это связано с тем, что:

1)

доход от первоначального признания БА* и СХП (превышение справедливой стоимости над суммой понесенных расходов) и доход от изменения стоимости БА согласно п. 38 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» отражается в форме № 2-м в статье «Прочие операционные доходы» (строка 040). Кроме того, доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельхоздеятельности, выделяется отдельно во вписываемой строке 041;

* БА — биологические активы, СХП — сельскохозяйственная продукция, НЗП — незавершенное производство, ГП — готовая продукция.

2) расходы от первоначального признания

БА и СХП (справедливая стоимость меньше суммы понесенных расходов) и от изменения стоимости БА приводятся в статье «Другие операционные расходы» (строка 130), с выделением во вписываемой строке 132 расходов от первоначального признания БА и СХП, полученных в результате сельхоздеятельности (п. 39 П(С)БУ 25);

3)

увеличение (уменьшение) остатков НЗП и ГП в форме № 2-м отражается по строке 080 согласно абзацу первому п. 44 П(С)БУ 25. То есть в случае получения дохода от первоначального признания или дохода от изменения стоимости БА на эту сумму происходит прирост остатков НЗП и ГП, при получении расходов — уменьшение остатков НЗП и ГП.

Подытоживая изложенное выше, можно сделать вывод, что при составлении

формы № 2-м согласно формуле определения показателей в строке 070 «Итого чистых доходов» (строки 030 + 040 + 050 + 060) и в строке 180 «Итого расходов» (строки 090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) получается, что разница между справедливой стоимостью и суммой понесенных расходов (при первоначальном признании) и сумма изменения стоимости БА будут учтены дважды, вследствие чего происходит искажение показателя по строке 190 «Чистая прибыль (убыток)», определяемого по разнице строк 070 и 180.

Следовательно, если были получены доходы от первоначального признания по справедливой стоимости, то они будут отражены и в строке 040 (с выделением в строке 041), и в строке 080 как прирост остатков готовой продукции. Если расходы — то в строке 130 (с выделением в строке 132) и также в строке 080 — как уменьшение.

Подобная ситуация (задвоение доходов или расходов) происходит и

при изменении стоимости биологических активов, которые являются составляющей общего финансового результата сельхозпредприятия. Особенностью отражения таких доходов (расходов) является то, что они отражаются только соответственно в строках 040 и 130 и не выносятся во вписываемые строки 041 и 132. Но от этого не меняется характер их влияния на формирование финансовых результатов, что также приводит к задвоению.

Частичное решение этой проблемы предложено Минфином в

Методических рекомендациях по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом МФУ от 22.12.2008 г. № 1524: для избежания задвоения производить расчет показателя строки 190 не только по разнице данных по строкам 070 и 180 (как было раньше), а с учетом вычитания из полученного результата данных, отраженных во вписываемой строке 041 «в т.ч. доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции», и прибавления показателя вписываемой строки 132 «в т.ч. расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции».

Но эта методика избежания задвоения с помощью введения в формулу определения строки 190 строк 041 и 132 в полной мере проблему не решает, поскольку во вписываемых строках 041 и 132 находит отражение только часть доходов (расходов), связанных с современной методологией сельхозучета, а именно только доходов (расходов) от первоначального признания БА и СХП по справедливой стоимости.

Доходы (расходы)

от изменения стоимости БА отражаются соответственно только в строках 040 и 130 и не выносятся во вписываемые строки 041 и 132. Причем от этой особенности отражения не меняется характер их влияния на формирование финансовых результатов, что также приводит к проблеме их задвоения. Вполне очевидно, что без внесения соответствующих изменений в П(С)БУ 25 отражение указанных доходов (расходов) в строках 041 и 132 невозможно. Следовательно, даже четко выполняя минфиновские Методрекомендации № 1524, достоверные данные в строке 190 получить нельзя. К тому же Минфином не внесены изменения в саму форму 2-м относительно формулы расчета строки 190.

По нашему мнению, правильного отражения данных в форме № 2-м можно достичь не изменением формулы расчета

строки 190, а корректировкой данных по строке 080, а в частности:

уменьшать ее на сумму доходов от первоначального признания БА и СХП и доходов от изменения стоимости БА, отраженную в том числе в строке 040 (данные по кредиту субсчета 710);

увеличивать ее на сумму расходов от первоначального признания БА и СХП и расходов от изменения стоимости БА, которые нашли свое отражение в том числе в показателе по строке 130 (данные по дебету субсчета 940).

Как вариант, можно корректировать и строку 190, но не только на показатели строк 041 и 131, а на обороты по кредиту субсчета 710 (вычесть) и обороты по дебету субсчета 940 (прибавить).

Таким образом, не изменяя современную методологию формирования сельскохозяйственных доходов и расходов по справедливой стоимости, а корректируя показатель по строке 080, что повлечет изменение показателя по итоговой строке 180, будет достигнуто отражение реальных финансовых результатов по строке 190.

Пример.

В течение отчетного периода в учете предприятия отражены следующие операции:

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

Данные об остатках на счетах на начало отчетного периода:

— счет 21 «Текущие биологические активы»

21

140000

— счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»

27

0

1. Понесены расходы на изготовление СХП

23

20, 22...

97500

23

661

50000

23

65

20000

2. Оприходована СХП по справедливой стоимости

27

23

200000

3. Признан доход от первоначального признания СХП (200000 - 167500)

23

710

32500

4. Отражены потери от изменения стоимости БА

940

21

12000

5. Реализована часть СХП

361

701

180000

6. Отражено налоговое обязательство по НДС

701

641

30000

7. Списана стоимость реализованной СХП

901

27

150000

8. Сформирован финансовый результат

701

791

150000

791

901

150000

710

791

32500

791

940

12000

9. Финансовый результат отражен в составе нераспределенной прибыли

791

44

20500

Данные об остатках на счетах на начало отчетного периода:

— счет 21 «Текущие биологические активы»

21

128000

— счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства»

27

50000

 

Таблица 1.

Пример заполнения Отчета о финансовых результатах по форме № 2-м

Статья

Код строки

По методике, предложенной:

Минфином

редакцией

1

2

3

4

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

180000

180000

Непрямі податки та інші вирахування з доходу

020

(30000)

(30000)

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020)

030

150000

150000

Інші операційні доходи

040

32500

32500

041

32500

32500

Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060)

070

182500

182500

Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції

080

38000(1)

17500(2)

(1)

Расчет: (128000 + 50000) - 140000 = 38000 (изменение остатков по счетам 27 и 21 минус изменение стоимости БА).

(2) Расчет: ((128000 + 50000) - 140000) + 12000 - 32500 = 17500

Матеріальні затрати

090

(97500)

(97500)

Витрати на оплату праці

100

(50000)

(50000)

Відрахування на соціальні заходи

110

(20000)

(20000)

Інші операційні витрати

130

(12000)

(12000)

у тому числі:

131

(-)

(-)

Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170)

180

(141500(3))

(162000(4))

(3)

Расчет: 97500 + 50000 + 20000 + 12000 - 38000 = 141500 (расходы, приводятся в скобках).

(4) Расчет: 97500 + 50000 + 20000 + 12000 - 17500 = 162000 (расходы, приводятся в скобках).

Чистий прибуток (збиток) (070 - 180)

190

8500(5)

20500(6)

(5)

(070 - 180 - 041) = 182500 - 141500 - 32500 = 8500

(6)182500 - 162000 = 20500

 

Заметим, что о выбранной методологии заполнения формы № 2-м и суммы корректировок следует уведомить статорганы (в виде пояснительной записки)

 

Анатолий БОБРО, Сергей ДЕЦЮРА

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше