СТРАХОВАНИЕ РИСКА НЕПЛАТЕЖА
и страхование от перерывов на производстве: нюансы учета
В предыдущей статье (см. «БН», 2009, № 7, с. 24), посвященной вопросам страхования рисков, мы обращали внимание на то, что условия договоров страхования риска неплатежа и от перерывов на производстве имеют ряд особенностей, которые оказывают влияние на их учет. Сегодня в продолжение затронутой темы мы расскажем о налоговом и бухгалтерском учете договоров данного вида.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Документы статьи
ГКУ —
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о страховании
— Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/86-ВР.Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Методика № 3259
— Методика определения обычной цены страхового тарифа, утвержденная распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг от 30.12.2004 г. № 3259.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
Налоговый учет страхового платежа (страхового взноса, страховой премии)
1. Условия включения в валовые расходы и их размер. У
чет страхового платежа по налогу на прибыль регламентируется п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, из которого следует, что в валовые расходы, в частности, могут быть включены расходы на уплату страховых платежей по страхованию любых рисков плательщика налога, но при этом необходимо обосновать их связь с хозяйственной деятельностью плательщика налога.По нашему мнению, страхование риска неплатежа и страхование от перерывов на производстве с хозяйственной деятельностью предприятия связано. Из этого можно сделать вывод, что расходы на уплату страховых платежей по данным договорам в валовые расходы включаются. В то же время для подтверждения такой связи перед контролирующими органами имеет смысл издать приказ, например, такого содержания:
«С целью избежания понесения ущерба в хозяйственной деятельности предприятия по причине высокой вероятности неисполнения обязательств контрагентов (или перед контрагентами) по следующим... договорам, приказываю заключить договоры страхования риска неплатежа»,
«Для предотвращения понесения ущерба в хозяйственной деятельности предприятия по причине высокой вероятности возникновения перерывов на производстве приказываю заключить договоры страхования риска от перерывов на производстве».
Хотя нельзя гарантировать, что и при наличии такого приказа контролирующие органы согласятся с тем, что страхование риска неплатежа и от перерывов на производстве относится к хозяйственной деятельности и включается в валовые расходы. Негативная реакция контролирующих органов может быть вызвана такими причинами:
1) в отношении страхования от перерывов на производстве налоговые органы не усматривают связь с хозяйственной деятельностью предприятия в части оплаты любых простойных выплат (см. по этому поводу консультацию в
«Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 13);2) применительно к страхованию от перерывов на производстве и страхованию риска неплатежа налоговики считают, что расходы на страхование любых финансовых рисков не подпадают под нормы
п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль и не включаются в состав валовых расходов (см. консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» 2008, № 28; 2006, № 37; 2005, № 45).Мы считаем такие заключения не соответствующими действующему законодательству, и вот почему.
В отношении первого вывода можно заметить, что
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль позволяет включать в валовые расходы любые затраты, связанные в том числе с подготовкой и организацией производства продукции (работ, услуг). И так как расходы на страхование от перерывов на производстве осуществляются с целью получения средств, необходимых для возобновления работы производства (его организации), они имеют право на отнесение в состав валовых расходов.На второе заключение следует сказать, что формулировку
п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль специально изменили в 2005 году, чтобы дать возможность предприятиям включать расходы на страхование финансовых рисков в валовые расходы. Напомним, что ранее в этом подпункте указывались расходы на страхование коммерческих рисков, но в связи с тем, что страховые компании имели лицензии на страхование финансовых, а не коммерческих рисков, данную норму подкорректировали. Да и сама ГНАУ ранее позволяла включать в валовые расходы суммы, уплачиваемые по договорам добровольного страхования ответственности перевозчика перед таможенными органами, которые относятся к одному из видов страхования финансовых рисков (см. письмо ГНАУ от 31.01.2005 г. № 830/6/15-1316).Поэтому, по нашему мнению, расходы на страхование риска неплатежа и от перерывов на производстве включаются в валовые расходы, но в рамках 5 % лимита. В декларации они отражаются в стр. 04.2.12 табл. 5 приложения К1/1 к декларации. Лимит расходов на страхование рассчитывается так (на основании строк декларации по налогу на прибыль предприятия):
стр. 06 (без показателя стр. 04.12.2 табл. 5 приложения К1/1)/19.
На эти расходы также распространяются ограничения по обычной цене страхового тарифа, но ввиду того что в соответствии с
Методикой № 3259 тарифы по добровольным видам страхования исчисляются актуарно (математически) на основании соответствующей статистики наступления страховых случаев, претензий у контролирующих органов к обычной цене страхового платежа возникать не должно.2. Дата включения страхового платежа в состав валовых расходов.
В п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль содержатся специальные правила, касающиеся даты включения в валовые расходы лишь застрахованных убытков (период их понесения). В связи с этим страховые платежи подпадают под общие нормы, регламентирующие момент возникновения валовых расходов, которые указаны в п. 11.2 Закона о налоге на прибыль. При этом специальные правила момента возникновения валовых расходов из п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль на взаимоотношения со страховщиками не распространяются, поэтому во взаимоотношениях с ними валовые расходы определяются по общему правилу первого события. Это подтверждает и ГНАУ (см. письмо ГНАУ от 15.05.2003 г. № 4527/6/15-1316).В то же время в отношении посредников в страховании (страховых агентов, страховых брокеров) действуют общие нормы
п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль, однако ввиду того что страховые агенты действуют от имени страховщика, правило первого события должно распространяться и на взаимоотношения с ними. А вот страховые брокеры вступают во взаимоотношения со страхователем от собственного имени, поэтому на них распространяются специальные нормы п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль. В связи с этим валовые расходы по страховым платежам в части договоров, заключенных через страховых брокеров — не являющихся «обычными» плательщиками налога на прибыль, возникают по дате получения страховой услуги.Вместе с тем
не вполне ясно, на какую дату страховая услуга считается полученной, поскольку в Законе о налоге на прибыль дата оказания услуги четко не определена. Однако в п.п. 7.2.1 Закона говорится, что в налогооблагаемый доход страховщика, в частности, включаются суммы страховых платежей, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами. То есть в Законе фактически указываются две даты возникновения налогооблагаемого дохода у страховщиков — дата получения страхового платежа и дата его начисления. Эти даты, по нашему мнению, можно принять и за моменты возникновения валовых расходов у страхователя в тех случаях, когда они определяются по первому событию. Но при этом следует учесть, что право на валовые расходы связано с моментом вступления в действие договора страхования, который может быть определен по-разному.Налоговые органы в этом вопросе придерживаются иной позиции и считают, что фактически предоставленными страховые услуги можно считать:
— при условии окончания срока договора или выполнения страховщиком обязательств перед страхователем в полном объеме
(см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины» 2004, № 11);—
на дату вступления в силу договора страхования (письма ГНАУ от 13.04.2006 г. № 4147/6/15-0516, от 23.03.1999 г. № 4265/7/22-3117).Эти подходы можно охарактеризовать как «крайние» варианты, которые не вписываются в рамки действующего законодательства.
Исходя из изложенного дата возникновения валовых расходов в части страховых платежей будет определяться в таком порядке (табл. 1):
Таблица 1.
Дата возникновения валовых расходов по страховым платежам| Условия договора страхования | Лицо, с которым заключен договор страхования | |
| страховщик, страховой агент, страховой брокер — «обычный» плательщик налога на прибыль | страховой брокер, не являющийся «обычным» плательщиком налога на прибыль | |
| 1. Договор вступает в силу с момента его заключения независимо от факта уплаты первого страхового платежа | ВР возникают по первому событию, наступившему ранее: либо по дате уплаты страхового платежа, либо по дате платежа, указанной в договоре страхования | ВР возникают по дате платежа, указанной в договоре страхования |
| 2. Договор вступает в силу после уплаты первого страхового платежа | По первому платежу ВР возникают по дате уплаты страхового платежа, по последующим платежам аналогично п. 1 | ВР возникают по дате платежа, указанной в договоре страхования, но по первому платежу не ранее даты его уплаты |
Следует также учесть, что если договором страхования не предусмотрено иное, он может быть прекращен в случае просрочки уплаты страхового платежа на 10 дней после предъявления письменного требования страховщика (
п. 3 ст. 28 Закона о страховании). Соответственно в таком случае с последним платежом, который не был уплачен, страхователь может поступить так: либо вообще не отражать его в составе валовых расходов, либо вначале показать, но после расторжения договора — откорректировать.3. НДС.
Что касается порядка исчисления со страховых платежей налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.п. 3.2.3 Закона об НДС они не являются объектом обложения НДС. Это подтверждают и налоговики (см. например, письмо ГНАУ от 03.08.2006 г. № 14695/7/16-1517-26).
Налоговый учет застрахованных убытков и страхового возмещения — общие вопросы
Застрахованные убытки
. Сложность практической реализации п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль , в которой говорится о порядке учета застрахованных убытков, состоит в том, что ни в этом Законе, ни в других нормативных актах не приводится определение этого понятия. Мы считаем, что к застрахованным убыткам следует относить всю сумму фактического убытка, без вычета франшизы (части убытков, не подлежащей возмещению страховщиком согласно договору страхования). Ведь страхуется общая сумма убытков, просто некоторая их часть не возмещается. Такой подход в принципе изложили и налоговики в письме ГНАУ от 23.03.99 г. № 4265/7/22-3117 и письме ГНА в Днепропетровской области от 26.06.2007 г. № 16995/10/15-124.А вот в консультации
в «Вестнике налоговой службы Украины», 2004, № 11 было замечено, что к застрахованным убыткам относится сумма страхового возмещения, которая определяется как разница между материальным убытком и франшизой.Поэтому, учитывая наличие различных подходов к решению данного вопроса, осторожным плательщикам, желающим увеличить валовые расходы на всю сумму застрахованных убытков (включая франшизу), можно порекомендовать получить индивидуальное налоговое разъяснение по этому поводу.
Страховое возмещение может покрывать сумму прямых и косвенных убытков. В отношении косвенных убытков
ст. 9 Закона о страховании устанавливает, что непрямые убытки считаются застрахованными, если это предусмотрено договором страхования. Стандартные условия договора страхования риска неплатежа и страхования от перерывов в производстве как раз предусматривают, что страховое возмещение может компенсировать и сумму непрямого убытка (недополученную прибыль). Исходя из системного прочтения закона, по нашему мнению, в валовые расходы можно включать только прямые убытки. Ведь в части недополученной прибыли (дохода) не соблюдается основное условие «валоворасходности» из п. 5.2 (п.п. 5.2.1) Закона о налоге на прибыль — плательщик не несет в этой части расходов. При такой интерпретации застрахованные убытки от недополученной прибыли (дохода) в состав валовых расходов относить не следует.Резюмируя вышесказанное
, можно отметить, что, по нашему мнению, к застрахованным убыткам относится сумма фактических убытков, понесенных страхователем (без вычета франшизы), но в валовые расходы включается только сумма прямого ущерба. При этом валовые расходы можно отразить по дате составления страхового акта.Страховое возмещение (страховая выплата)
. С отражением страхового возмещения по страхованию финансовых рисков в учете по налогу на прибыль особых проблем, как правило, не возникает. В соответствии с п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль страховое возмещение понесенных убытков включается в состав валовых доходов плательщика налогов в периоде его получения. В декларации по налогу на прибыль эти суммы показываются в стр. 01.6.Налогом на добавленную стоимость суммы страхового возмещения (выплаты) не облагаются (в декларации по НДС не отражаются), так как не являются платежом по операции поставки товаров (услуг). С неначислением НДС соглашается и ГНАУ (см.
письма ГНАУ от 21.05.2008 г. № 5938/5/16-1516, от 03.08.2006 г. № 14695/7/16-1517-26).
Особенности налогового учета по договорам страхования от перерывов на производстве
В этих договорах застрахованные убытки представляют собой расходы, которые включаются в валовые расходы по различным статьям. Например, зарплата работников за время простоя, арендная плата относятся в состав валовых расходов в периоде их начисления. Но следует учесть, что валовые расходы по статьям возникают один раз, а не дважды (скажем, в первый раз по ведомости начисления зарплаты как расходы на оплату труда, во второй — по страховому акту в виде застрахованного ущерба). Между тем расходы, которые не попали в состав валовых до момента составления страхового акта, могут в них включиться по этому акту.
Особенности налогового учета по договорам страхования риска неплатежа
На налоговый учет по этим договорам оказывает влияние то, что согласно
ст. 993 ГКУ и ст. 27 Закона о страховании к страховщику переходит право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имело к лицу, ответственному за нанесенные убытки. То есть происходит своего рода уступка требования страховой организации и в этой части в зависимости от условий договора закрывается задолженность контрагента (перед контрагентом). В отличие от упомянутой выше франшизы, данное обстоятельство на налоговый учет страхователя повлияет. Дело в том, что упомянутые ст. 27 Закона о страховании и ст. 993 ГКУ не конкретизируют, в каком объеме переходят к страховщику права. Не найдем мы ответа и в специальной норме ГКУ, регулирующей замену кредитора. В ст. 514 ГКУ сказано просто: «К новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, существовавших на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом». Иными словами, отталкиваться придется от договора. Так вот, если к новому кредитору (страховой компании) переходят права, вытекающие из всей застрахованной суммы, то налоговый учет будет выглядеть довольно просто.Риск неплатежа страхует продавец
. Продавец может застраховать два вида риска невыполнения обязательств:1) риск невыполнения обязательства покупателем в части неоплаты поставленного продавцом товара;
2) риск невыполнения обязательства перед покупателем в части непоставки предоплаченного покупателем товара и невозврата полученной предоплаты.
Застрахованный убыток по
первому виду страховых рисков представляет собой задолженность контрагента перед страхователем, которую можно включить в состав валовых расходов на основании п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль.При этом не исключено, что право включить в валовые расходы всю сумму задолженности без вычета франшизы придется отстаивать перед проверяющими.
Сумма страхового возмещения (компенсации) от страховой организации в периоде ее получения попадет в валовые доходы продавца (
п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль), и в этой части закроется задолженность контрагента.Ранее отраженные при продаже товара валовые доходы (налоговые обязательства по НДС) не корректируются.
По договору страхования
второго вида страховых рисков страхуется невыполнение обязательств перед контрагентом, то есть выгодоприобретателем по этому договору является покупатель. ГНАУ позволяет и в этом случае включать страховые платежи в состав валовых расходов (см. письмо ГНАУ от 08.04.2004 г. № 6183/7/15-1317 и консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины» 2008, № 28), с чем мы согласны.Учитывая то, что застрахованный убыток в данном случае представляет собой сумму невозвращенной предоплаты и несет его не продавец, а покупатель, права на включение этой суммы в валовые расходы страхователь не имеет. В то же время поскольку страховое возмещение (страховую выплату) здесь получает покупатель, у страхователя (продавца) валовые доходы в этой части также не возникают.
Что касается ранее отраженных валовых доходов (налоговых обязательств) по полученной от покупателя предоплате, то при непоставке товара они фактически изменяют свой статус. То есть в том периоде, когда становится известно, что поставка товара и возврат предоплаты не состоятся, нужно откорректировать валовые доходы по реализованным товарам и включить эту сумму (с НДС) в валовые доходы по
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль как безвозвратную финансовую помощь (за исключением той части, которая была компенсирована страховщику) — см. письмо ГНАУ от 03.05.2006 г. № 4939/6/15-0316. Можно будет в этом периоде откорректировать и налоговые обязательства по НДС, отраженные по предоплате, так как в данном случае операция поставки товаров не состоялась. Риск неплатежа страхует покупатель. Покупатель также может застраховать два вида риска невыполнения обязательств:1) риск невыполнения обязательства перед покупателем в части непоставки предоплаченного покупателем товара и невозврата полученной предоплаты;
2) риск невыполнения обязательства покупателем в части неоплаты поставленного продавцом товара.
Застрахованный убыток
по первому виду риска представляет собой сумму ущерба, полученного в виде невозврата перечисленной продавцу предоплаты за товар. При наступлении страхового случая эта сумма должна быть включена в валовые расходы. А вот сумма полученного страхового возмещения включится в валовые доходы в периоде ее получения.В отношении ранее отраженных валовых расходов по предоплате за товары напомним, что право на них по этой дате возникает во взаимоотношениях с контрагентами, являющимися плательщиками налога на прибыль по ставке 25 %
(п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). Между тем если товары от контрагента получены не были, то предоплата меняет свой статус и оснований для ее отражения в качестве расходов на приобретение товаров уже нет. То есть в этом случае осуществляется корректировка ранее отраженных валовых расходов и налогового кредита по НДС.Применительно к страхованию
второго вида риска застрахованный убыток несет продавец, который и получает страховое возмещение. В связи с этим у покупателя не возникает валовых расходов по застрахованному убытку и валовых доходов по страховому возмещению.В части ранее отраженных валовых расходов и налогового кредита по приобретенным товарам осуществляется корректировка, так как покупатель не несет расходов на их приобретение (см.
письмо ГНАУ от 07.06.2006 г. № 10751/7/15-0317). Кроме того, есть риск, что неоплаченные товары будут рассматриваться как бесплатно полученные, а значит, их стоимость придется включить в валовые на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль.А теперь сказанное выше обобщим в табл. 2 (см. с. 29).
Таблица 2.
Налоговый учет застрахованных убытков по договорам страхования риска неплатежа| Период | Риск неоплаты поставленного товара страхует: | Риск невыполнения обязательства перед покупателем в части непоставки предоплаченного покупателем товара и невозврата полученной предоплаты страхует: | ||
| покупатель | продавец | покупатель | продавец | |
| Составление страхового акта, подтверждающего наступление страхового случая (просрочка исполнения обязательств) | Отраженные при получении товара ВР* и НК сторнируются. Есть риск, что неоплаченные товары будут рассматриваться как бесплатно полученные (ВД на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль)
| Застрахованный убыток (в том числе франшиза) включается в ВР | Застрахованный убыток (в том числе франшиза) включается в ВР. Отраженные при перечислении предоплаты ВР и НК нужно отсторнировать | Ранее отраженные ВД и НО нужно откорректировать. Возникают ВД по безвозвратной финпомощи (на основании п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль)
|
| Получение страхового возмещения | х | На сумму полученного страхового возмещения увеличиваются ВД | На сумму полученного страхового возмещения увеличиваются ВД | х |
| * ВР — валовые расходы, ВД — валовые доходы, НО — налоговые обязательства, НК — налоговый кредит. | ||||
Если же к страховой компании переходит только объем прав, соответствующий сумме страхового возмещения, то оставшаяся часть долга остается за страхователем и он имеет право взыскать ее на условиях, оговоренных договором и Законом. Логично, что налоговый учет таких сумм будет регламентирован специальными правилами отражения задолженности, а не страховыми правилами. Иными словами, к оставшимся у кредитора правам требования применяются нормы
ст. 12 и/или п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль.
Бухгалтерский учет договоров страхования
В отношении порядка бухгалтерского учета обязательств по рассматриваемым договорам страхователи могут пойти двумя путями:
1) ввести отдельный субсчет первого порядка, например, субсчет 657 «По страхованию финансовых рисков»;
2) ввести на субсчете 655 субсчет второго порядка, например, субсчет 6551 «По страхованию имущества в части финансовых рисков».
Нормативные документы не оговаривают, на каких статьях расходов следует отражать страховые платежи по договорам страхования финансовых рисков. Мы считаем, что решение этого вопроса зависит от предмета страхового договора, то есть расходы на уплату страховых платежей по договорам страхования риска неплатежа могут включаться:
1) в первоначальную стоимость запасов (субсчета 20, 28) — если страхуется выполнение обязательств страхователя перед контрагентом по оплате приобретаемых запасов;
2) в расходы на сбыт (субсчет 93) — если страхуется выполнение обязательств контрагента перед страхователем по оплате реализованной готовой продукции, товаров, услуг;
3) в прочие расходы операционной деятельности (субсчет 949) — если страхуется выполнение обязательств контрагента перед страхователем по возврату аванса в части недопоставленных приобретаемых запасов или страхователя перед контрагентом по возврату аванса в части нереализованной готовой продукции, товаров, услуг.
Расходы на уплату страховых платежей по договорам страхования от перерывов на производстве, с нашей точки зрения, корректнее относить в состав прочих расходов операционной деятельности (субсчет 949).
Застрахованные убытки логично отражать на субсчете 993 «Прочие чрезвычайные расходы». Полученное страховое возмещение, на которое не распространяется право регресса к страховой компании, по договорам страхования риска неплатежа и от перерывов на производстве по нормам
Инструкции № 291 правильнее причислить к доходам от чрезвычайных событий с отражением его на субсчете 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий». В то же время встречается еще альтернативный подход, по которому такое возмещение отражается на субсчете прочих операционных доходов (субсчет 719), но нам он представляется менее корректным.
Пример
На примере покажем, как отразятся в учете продавца операции, связанные со страхованием риска неплатежа.
Предприятие застраховало у страховщика договор поставки готовой продукции на предмет риска неисполнения обязательств по оплате поставленной продукции контрагентом. Сумма договора составила 600 тыс. грн. с НДС, страховое возмещение — 550 тыс. грн. (безусловная франшиза — 50 тыс. грн.), страховой платеж — 1 тыс. грн. Условиями договора предусмотрено, что страховое возмещение выплачивается в случае просрочки оплаты покупателем товара по сравнению со сроками, установленными в договоре, на 200 дней. Договор вступает в силу после внесения первого страхового платежа, платеж был перечислен единоразово в срок, указанный в договоре.
Покупатель не исполнил свои обязательства в указанный в договоре страхования срок, и страховая компания выплатила страховое возмещение продавцу. Согласно договору страхования к страховой компании переходит весь объем прав к дебитору, вытекающий из договора поставки товара.
Сумма расходов за отчетный год без расходов на добровольное страхование равна 1710 тыс. грн., 5 % лимит — 90 тыс. грн. (1710 тыс. грн. : 19). Себестоимость готовой продукции — 350 тыс. грн.
Таблица 3.
Страхование риска неплатежа — отражение в учете продавца| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| Отгрузка товара покупателю | |||||
| 1. Отражена отгрузка готовой продукции покупателю | 361 | 701 | 600 | 500 | — |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 701 | 641 | 100 | — | — |
| 3. Списана себестоимость реализованной готовой продукции | 901 | 26 | 350 | — | — |
| 4. Сформирован финансовый результат | 701 | 791 | 500 | — | — |
| 791 | 901 | 350 | — | — | |
| Уплата страхового платежа | |||||
| 5. Начислен страховой платеж по дате уплаты, указанной в договоре страхования | 93 | 657 | 1 | — | 1* |
| 6. Перечислен страховой платеж страховой организации | 657 | 311 | 1 | — | — |
| 7. Сформирован финансовый результат | 791 | 93 | 1 | — | — |
| Наступление страхового случая и выплата страхового возмещения | |||||
| 8. Отражена сумма задолженности по договору (застрахованный убыток) в составе расходов | 993 | 361 | 600 | — | 600** |
| 9. Получено страховое возмещение от страховой компании | 657 | 751 | 550 | 550 | — |
| 311 | 657 | 550 | |||
| 10. Сформирован финансовый результат | 794 | 993 | 600 | — | — |
| 751 | 794 | 550 | — | — | |
| * В данном примере дата уплаты страхового платежа и дата его начисления совпадают, поэтому, в принципе, можно показать ВР и по дате, указанной в договоре страхования. Однако в тех случаях, когда договор вступает в силу после внесения первого страхового платежа и дата начисления платежа не совпадает с датой его уплаты, валовые расходы следует отражать по дате перечисления страхового платежа. ** Не исключено, что право отразить в составе валовых расходов всю сумму задолженности (застрахованных убытков), а не сумму задолженности за вычетом франшизы, придется отстаивать. | |||||
