БОЛЬНИЧНЫЕ-2009
Казалось бы, довольно узкий вопрос — оплата листка нетрудоспособности, но сколько же в нем тонкостей, подводных камней, ограничений. Действительно, нескончаемое множество ситуаций в сочетании с не всегда четко прописанными правилами расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности заставляют еще и еще раз обращаться к этой теме. За последние годы правила расчета больничных менялись несколько раз, поэтому у бухгалтера правомерно возникают сомнения по действию на сегодняшний день тех или иных ограничений и требований. Сегодняшняя «Тема недели» разрешит все ваши сомнения и станет надежным подспорьем в вопросах расчета больничных.
В этой публикации напомним, какие на сегодняшний день установлены правила выплаты больничных. Учитывая, что в последнее время наблюдается снижение объемов использования наемного труда, мы постарались уделить внимание нюансам оплаты больничных в условиях неполной занятости, простоев, нахождения работников в отпуске за свой счет.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
ДОКУМЕНТЫ «ТЕМЫ»
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция № 59
— Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом МФУ от 13.03.98 г. № 59.Положение № 25
— постановление Правления Фонда соцстраха по временной нетрудоспособности «Об утверждении Положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации» от 23.06.2008 г. № 25.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 455
— Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455.Решение КСУ
— Решение Конституционного Суда Украины от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008 по делу № 1-28/2008.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА
В рамках сегодняшней публикации мы будем говорить об
обычных больничных, т. е. об оплате листков нетрудоспособности, которые удостоверяют болезнь самого работника или членов его семьи, за которыми нужен уход. В то же время многое из сказанного сегодня касается и оплаты листков нетрудоспособности по беременности и родам, так как правила расчета средней зарплаты, установленные Порядком № 1266, одинаковы и для оплаты обычных, и для оплаты «декретных» больничных.Больничные предоставляются застрахованному лицу в форме материального обеспечения,
полностью или частично компенсирующего потерю заработной платы (дохода), в случае наступления одного из страховых случаев, предусмотренных Законом № 2240.Основанием для оплаты является оформленный должным образом листок нетрудоспособности. Решение об оплате больничного принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию и в обязательном порядке
оформляется протоколом, типовая форма которого приведена в приложении к Положению № 25*. При принятии решения нужно учитывать, что диагноз в листке нетрудоспособности указывается исключительно по письменному согласию больного, поэтому если этот реквизит в листке нетрудоспособности не заполнен, то, во-первых, это не является основанием для отказа в его оплате, а, во-вторых, в протоколе в графе «Код заболевания (диагноз) (при наличии)» ставится прочерк**.* Об этом подробно см. в статье «Комиссия по социальному страхованию: порядок создания и функционирования» // «БН», 2008, № 32, с. 13.
** Подробнее см. статью «Заполняем больничный лист» // «БН», 2008, № 26, с. 41.
Формула расчета больничных
Б = ЗСР х КРДБ х С %,
где
Б — сумма больничных;ЗСР
— размер среднедневной (в отдельных случаях — среднечасовой заработной платы);КРДБ
— количество рабочих дней (а в отдельных случаях, если рассчитывается среднечасовая заработная плата, — часов) за период болезни;С %
— процент от среднего заработка, применяемый при расчете больничных.Среднедневная
зарплата за отработанное время рассчитывается в случаях, не связанных с суммированным учетом рабочего времени или когда учет ведется в днях. В других случаях определяется среднечасовая зарплата. Так сказано в п. 13 и 15 Порядка № 1266, однако на практике бывают и другие ситуации, когда необходимо рассчитывать среднечасовую, а не среднедневную зарплату, чтобы показатели расчетного периода и периода болезни были сопоставимы. Примером тому может быть работа в режиме неполного рабочего дня в расчетном периоде или в периоде болезни, о чем мы скажем ниже.Формулы и правила определения
среднечасовой зарплаты применяются те же, что и для среднедневной, только вместо рабочих дней в расчетном периоде берется количество рабочих часов, а вместо количества рабочих дней, приходящихся на время болезни, — количество рабочих часов за период болезни.Теперь остановимся на каждом показателе приведенной формулы подробнее.
Процент от среднего заработка (С %)
Процент от среднего заработка (
С %), применяемый при расчете больничных, зависит от страхового стажа работника:
| Страховой стаж | С, % |
| до 5 лет | 60 % |
| от 5 до 8 лет | 80 % |
| свыше 8 лет | 100 %* |
*100 % зарплаты независимо от страхового стажа компенсируют также застрахованным лицам, отнесенным к категориям 1 — 4 лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы; ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII; лицам, отнесенным к жертвам нацистских преследований в соответствии с Законом Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-III; донорам, которые имеют право на льготу, предусмотренную ст. 10 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР.
Отметим, что
страховой стаж — это период (сумма периодов), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и платит или за него платятся страховые взносы в Фонд**. В страховой стаж засчитываются периоды временной потери трудоспособности, пребывания в отпуске по беременности и родам и время пребывания в отпуске для ухода за ребенком до трех лет, а также периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов.** Фонд — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.
В страховой стаж засчитывается общий трудовой стаж лица до введения в действие
Закона № 2240 (т. е. до 1 января 2001 г.) в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, которое действовало раньше.
Количество оплачиваемых дней (
КРДБ)Работнику оплачиваются пропущенные им в связи с болезнью рабочие дни (часы) согласно его графику работы.
При оплате дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем,
первые пять дней болезни оплачиваются за счет работодателя***. Начиная с шестого дня листок нетрудоспособности оплачивается за счет средств Фонда. Например, на предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя. Работник болел с 8 апреля 2009 года (среда) по 15 апреля 2009 года. На первые пять дней болезни приходятся три рабочих дня — 8, 9 и 10 апреля, которые и оплачиваются за счет средств предприятия. Рабочие дни 13, 14 и 15 апреля, которые работник пропустил по причине болезни, оплачиваются за счет средств Фонда.*** Исключение составляет оплата дней болезни застрахованным инвалидам, работающим на предприятиях и в организациях общества УТОГ и УТОС. Такие больничные оплачиваются за счет средств Фонда, начиная с 1-го дня.
Это правило действует только в случае болезни самого застрахованного лица.
Больничные, связанные с временной нетрудоспособностью по другим основаниям, оплачиваются за счет средств Фонда, начиная с 1-го дня. К таким другим основаниям относятся:— необходимость ухода за больным ребенком;
— необходимость ухода за больным членом семьи;
— уход за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, которое присматривает за этим ребенком;
— карантин, наложенный органами санитарно-эпидемиологической службы;
— временный перевод застрахованного лица согласно медицинскому заключению на более легкую, нижеоплачиваемую работу;
— протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;
— санаторно-курортное лечение.
Дни временной нетрудоспособности застрахованному лицу
не оплачиваются (ч. 1 ст. 36 Закона № 2240):— в случае получения застрахованным лицом травмы или заболевания при совершении им преступления;
— в случае преднамеренного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей или симуляции болезни;
— за время пребывания под арестом и проведения судебно-медицинской экспертизы;
— за время принудительного лечения, назначенного по постановлению суда;
— в случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, которые произошли в результате алкогольного, наркотического, токсичного опьянения или связанных с ним действий;
—
за период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохранения заработной платы, творческом отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой.
Таблица 1.
Некоторые нюансы определения количества оплачиваемых дней болезни| 1 | 2 |
| 1. Если на период болезни приходится официальный праздничный или нерабочий день (в 2009 году таких дней 10) | Этот день не оплачивается, так как оплате подлежат только рабочие дни согласно графику работы
|
| 2. Если в период болезни работника он находится в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске | Дни болезни оплачиваются в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 35 Закона № 2240). При этом отпуск переносится на другое время либо продлевается на количество дней болезни.
|
| 3. Если во время ежегодного (основного или дополнительного) отпуска работнику оформлен больничный в связи с болезнью его ребенка или другого члена семьи | Нет, такие дни не оплачиваются работнику. Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, по уходу за больным членом семьи и в случае заболевания матери или другого лица, которое фактически осуществляет уход за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, не предоставляется, если застрахованное лицо находилось в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой или в творческом отпуске (п. 6 ст. 35 Закона № 2240). Листок нетрудоспособности в таком случае будет выдан со дня, когда застрахованное лицо должно приступить к работе (п. 3.11 Инструкции № 455), и с этого дня больничный будет оплачиваться в общем порядке. |
| 4. Если работник заболел в командировке, что подтверждается листком нетрудоспособности | Такой больничный оплачивается на общих основаниях (п. 1.9 Инструкции № 59). При этом: — дни болезни не включаются в срок командировки (т. е. работнику эти дни оплачиваются не как за время нахождения в командировке, а как за дни болезни); — командированному работнику на общих основаниях возмещаются расходы на наем жилого помещения (кроме случаев, когда работник находится на стационарном лечении); — ему выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не сможет по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного проживания, но на срок не более двух месяцев. Подробнее о расчетах с работником в такой ситуации см. статью «Если работник заболел в командировке» // «БН», 2008, № 49, с. 36
|
| 5. Если больничный лист закрывается в связи с установлением инвалидности | День установления инвалидности не оплачивается, так как начиная с этого дня застрахованное лицо имеет право на материальное обеспечение по инвалидности
|
| 6. Если работница, находясь в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, вышла на работу на неполное рабочее время и при этом у нее заболел другой ребенок в возрасте до 14 лет | Такой больничный оплачивается в общем порядке
|
| 7. Если работник заболел в период простоя не по вине работника | Такой больничный оплачивается в общем порядке по графику работы заболевшего работника. Это подтверждает и Фонд в письме от 22.05.2007 г. № 04-06/Ш-106з-159
|
| 8. Если больничный предоставлен работником, который зарегистрирован частным предпринимателем | Такой больничный оплачивается по месту работы на общих основаниях
|
| 9. Если на период болезни приходятся дни, перенесенные как рабочие в связи с праздниками согласно рекомендациям правительства | При определении количества рабочих дней, приходящихся на период болезни, необходимо учитывать все переносы, т. е. расчет нужно делать по новому графику работы предприятия или новому индивидуальному графику работника |
| 10. Если болезнь наступила в период решения спора о незаконном увольнении работника | Пособие предоставляется при условии восстановления застрахованного лица на работе со дня вынесения решения соответствующим органом (ч. 11 ст. 35 Закона № 2240) |
Средний заработок работника (Зср)
ЗСР = Д : КРД(Ч),
где
Д — доход, участвующий в расчете среднего заработка;КРД(Ч)
— количество рабочих дней (а в отдельных случаях, если рассчитывается среднечасовая заработная плата, — часов) в расчетном периоде.При расчете средней зарплаты для начисления соцстраховских пособий учитываются доходы (
Д), одновременно отвечающие таким требованиям:1) выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно
Инструкции № 5;2) с них уплачивались взносы в Фонд (в частности, в расчет принимаются выплаты, не превышающие максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы);
3) выплаты начислены за
отработанное время*.* На протяжении очень длительного периода времени Минтруда настаивало на том, что выплаты работникам за неотработанное время в тех случаях, когда им сохраняется заработок полностью или частично, не включается в расчет. Однако недавно появилось разъяснение Минтруда (письмо от 19.03.2009 г. № 51/18/99-09), где предписывается время нахождения работника в простое включать в расчет средней зарплаты. Наш комментарий к этому разъяснению см. на с. 6 сегодняшнего номера «БН».
В случае когда застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало
по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), для расчета средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или которые осуществляются сверх установленных норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени (см. примеры 3 и 4 на с. 44 и 46).
Таблица 2.
Нюансы учета отдельных доходов| Ситуация | Пояснение |
| 1. Если в расчетном периоде работнику выплачивались отпускные за дни ежегодного (дополнительного или основного) отпуска, за дни учебного, творческого отпуска, других видов оплачиваемых отпусков (в том числе и компенсация за неиспользованный отпуск) | Сумма отпускных не принимается в расчет (письма Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338, от 14.09.2006 г. № 600/020/99-06, от 29.06.2008 г. № 7675/0/14-08/020). Если в каком-либо месяце расчетного периода сумма отпускных вместе с суммой начисленной зарплаты превысила максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы, то для того чтобы определить, какая сумма зарплаты может быть взята в расчет, нужно рассчитать пропорцию (см. пример 3 на с. 44) |
| 2. Если в расчетном периоде работнику выплачивались больничные | Сумма больничных не принимается в расчет, так как не входит в фонд оплаты труда и не облагается взносами в Фонд
|
| 3. Если страховой случай наступил в первый день работы | Средняя зарплата определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая (абзац первый п. 10 Порядка № 1266). При установлении неполного рабочего дня (неполной рабочей недели) средняя зарплата в таком случае исчисляется исходя из части месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая, которая соответствует его графику работы |
| 4. Если в расчетном периоде у работника не было заработка по одной из трех уважительных причин | См. строку 3 этой таблицы |
| 5. Если работник заболел в скором времени после его восстановления на работе в связи с незаконным увольнением (переводом на другую работу) | При восстановлении на работе работнику выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула (разницы в зарплате за время выполнения ниже оплачиваемой работы). Средняя зарплата для соцвыплат в таких случаях исчисляется исходя из сумм, которые приходятся на месяцы расчетного периода (абзац третий п. 9 Порядка № 1266)
|
| 6. Если в расчетном периоде размер зарплаты (должностные оклады, ставки) повышаются | Перерасчет доходов за прошлые месяцы расчетного периода в связи с повышением зарплаты не производится. Средняя зарплата рассчитывается исходя из фактически начисленных доходов в расчетном периоде
|
| 7. Если в расчетном периоде работнику была начислена квартальная премия | Такая премия учитывается в месяце ее начисления. Если такая премия начисляется систематически (производственная премия), то она в полной сумме включается в расчет (без какого-либо распределения) даже в том случае, если часть месяца, в котором она была начислена, не отработана работником по одной из трех уважительных причин |
| 8. Если в расчетном периоде начислены выплаты за время простоя не по вине работника | По нашему мнению, такие выплаты не должны включаться в расчет, так как эти дни не отработаны работником. Такое же мнение высказал и Фонд в письме от 22.05.2007 г. № 04-06/Ш-106з-159. Однако Минтруда совсем недавно высказал иное мнение: выплаты за период простоя участвуют в расчете средней зарплаты для оплаты листков нетрудоспособности (письмо Минтруда от 19.03.2009 г. № 51/18/99-09, подробнее см. с. 6 этого номера)
|
| 9. Если весь расчетный период работник находился в простое не по своей вине | В письме от 19.03.2009 г. № 51/18/99-09 Минтруда разъясняет, что простой не входит в перечень трех уважительных причин, поэтому применять здесь порядок расчета, установленный п. 10 Порядка № 1266 (см. строку 3 этой таблицы), нельзя. По мнению этого ведомства, выплаты за период простоя нужно принимать в расчет, хотя мы считаем иначе, так как это время фактически не отработано работником (подробнее см. с. 6 этого номера)
|
| 10. Если на расчетный период приходятся периоды работы с разной продолжительностью рабочего дня | Мы считаем, что в таком случае нужно рассчитывать среднечасовую зарплату для оплаты больничного*. Аналогичное мнение высказал и Фонд в письме от 05.02.2009 г. № 01-16-211
|
| 11. Если в расчетном периоде работник работал в режиме полной продолжительности рабочего дня, а на период болезни ему установлен неполный рабочий день | См. строку 10 этой таблицы |
| * Подробнее см. Тему недели «Неполное рабочее время – особенности начисления выплат работнику» // «БН», 2009, № 11, с. 38. | |
Определение расчетного периода
Для того чтобы рассчитать среднедневную зарплату (
ЗСР), нужно знать количество рабочих дней (а в некоторых случаях — часов) (КРД(Ч)) в расчетном периоде. Следовательно, нужно выяснить, что представляет собой расчетный период (см. табл. 3).
Таблица 3.
Как определить расчетный период| Ситуация | Расчетный период | Пример |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Если работник отработал у данного работодателя более шести полных месяцев | Шесть полных календарных месяцев работы (с 1-го по 1-е число)*, предшествующие месяцу, в котором произошел страховой случай. Этот вариант определения расчетного периода является основным | Работник, состоящий в штате предприятия с 2002 года, болел с 11 по 16 марта 2009 года. Расчетный период составляет сентябрь 2008 года — февраль 2009 года
|
| 2. Если работник отработал у данного работодателя меньше 6 месяцев | Фактическое количество целых календарных месяцев (с 1-го по 1-е число)*, предшествовавших тому месяцу, в котором наступил страховой случай | Работник, принятый на работу 01.11.2008 г., болел с 11 по 16 марта 2009 года. Расчетный период составляет ноябрь 2008 года — февраль 2009 года
|
| 3. Если работник отработал меньше одного целого месяца | Все календарные дни отработанного времени, которые предшествовали дню наступления страхового случая | Работник, принятый на работу 20 февраля 2009 года, болел с 11 по 16 марта 2009 года. Расчетный период составляет с 20 февраля по 10 марта 2009 года. При 5-дневной рабочей неделе количество рабочих дней в расчетном периоде ( КРД(Ч)) равно 13 |
| 4. Если страховой случай наступил в первый день работы | В этом случае среднедневная зарплата за один рабочий день (час) определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленное на предприятии (в структурном подразделении или по индивидуальному графику работы) (абз. 1 п. 10 Порядка № 1266). Минтруда в письме от 08.01.2008 г. № 9783/0/14-07/020 разъяснил, что рассчитывать среднемесячное количество рабочих дней нужно за последние шесть календарных месяцев перед наступлением страхового случая
| Работник принят на работу 11 марта 2009 года и в этот же день заболел (больничный оформлен с 11 по 16 марта). Работнику установлена зарплата в сумме 1000 грн. и 5-дневный график рабочей недели. Расчетный период составляет сентябрь 2008 года — февраль 2009 года. Среднемесячное количество рабочих дней составляет:
|
| 5. Если в расчетном периоде есть месяц, полностью не отработанный работником по одной из трех уважительных причин | Такой месяц исключается из расчетного периода. Это значит, что начисленные в этом месяце выплаты не участвуют в расчете средней зарплаты
| Работник, состоящий в штате предприятия с 2005 года, болел с 11 по 16 марта 2009 года. До этого работник болел с 27 октября 2008 года по 3 декабря 2008 года. Следовательно, ноябрь 2008 года, как полностью не отработанный по причине болезни месяц, исключается из расчетного периода. Расчетный период составляет: сентябрь, октябрь, декабрь 2008 года — февраль 2009 года
|
| 6. Если в расчетном периоде у работника не было заработка по одной из трех уважительных причин (болезнь, декретный отпуск, отпуск по уходу за ребенком до 3-х лет) | Рассчитывается среднемесячное количество рабочих дней в порядке, рассмотренном выше | Работник, принятый на работу 21.01.2009 г., болел с 30 января по 3 марта. С 11 по 16 марта он снова болел. Расчетный период для оплаты второго больничного составляет февраль (целый месяц с 1-го по 1-е число). Однако весь февраль работник болел, поэтому он исключается из расчетного периода. В результате заработок в расчетном периоде отсутствует по уважительной причине, а значит, здесь нужно расчет делать исходя из тарифной ставки и среднемесячного количества рабочих дней по графику работы предприятия за последние 6 календарных месяцев (см. строку 4 этой таблицы) |
| 7. Если страховой случай произошел с сезонным работником, включенным в Список сезонных работ**
| Последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующие месяцу, в котором наступил страховой случай*** | Сезонный работник (внесен в Список сезонных работ), работающий на предприятии с 2003 года, болел с 11 по 16 марта 2009 года. Расчетный период составляет март 2008 года — февраль 2009 года
|
| * По мнению Минтруда, если работника приняли на работу не с 1-го числа месяца (в связи с тем, что первый рабочий день месяца не совпадает с первым календарным днем), такой месяц в расчетный период для больничных включаться не может (письма от 16.12.2008 г. № 21/18/99-08 и от 19.10.2007 г. № 595/020/99-07). На наш взгляд, этот вывод сделан на основании достаточно формального прочтения норм Порядка № 1266, ведь работник отработал все рабочие дни месяца. Однако таковым является мнение Минтруда, и спорить с ним достаточно сложно. ** Список сезонных работ и сезонных отраслей утвержден постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278. *** Надо сказать, что прямое прочтение п. 4 Порядка № 1266 дает основания полагать, что такой расчетный период принимается только при расчете пособия по безработице. Однако и Минтруда (письмо от 26.06.2006 г. № 413/020/99-06), и Фонд (письмо от 20.03.2006 г. № 01-16-557) приняли позицию, что 12-месячный расчетный период для работников, внесенных в Список сезонных работ, нужно брать и при оплате пособий по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности. | ||
Определившись с расчетным периодом, еще несколько слов скажем о подсчете количества
рабочих дней (а в некоторых случаях — часов) в пределах расчетного периода (КРД(Ч)). Здесь нужно учитывать, что:—
не отработанное работником время, за которое ему сохранялся заработок, не учитывается в КРД(Ч) (письма Минтруда от 07.12.2001 г. № 20-503, от 08.07.2002 г. № 20-443, от 25.06.2004 г. № 20-338, от 29.06.2008 г. № 7675/0/14-08/020). Так, дни нахождения работника в любых видах оплачиваемых отпусков (ежегодный отпуск, отпуск «на детей», учебный, творческий отпуска и т. п.), дни учебы с отрывом от производства (с сохранением среднего заработка) и т. п. не учитываются в показателе КРД(Ч)*;* Еще раз скажем, что в недавнем разъяснении Минтруда дни простоя предписано учитывать в показателе КРД(Ч), см. материал на с. 6 сегодняшнего номера «БН».
—
дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет исключаются из расчетного периода;—
любое неотработанное время, которое не оплачивается работнику, не учитывается в КРД(Ч) (например, дни нахождения в отпуске за свой счет, прогулы и др.);— так как показатель
КРД(Ч) включает в себя количество рабочих дней в расчетном периоде, то праздничные и выходные дни, приходящиеся на этот период, не учитываются в КРД(Ч);— количество рабочих дней в расчетном периоде подсчитывается
с учетом переносов рабочих дней на другие дни в связи с праздниками, которые были сделаны на предприятии.
ОСОБЫЕ СЛУЧАИ И УСТАНОВЛЕННЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ
Таблица 4. Ограничения при оплате больничных
| Требование или ограничение | Действие | Примечание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. При наступлении одного страхового случая следом за другим рассчитывать среднюю зарплату нужно отдельно для каждого страхового случая (абз. 2 п. 6 Порядка № 1266) | Действует | Это правило не касается оплаты второго листка нетрудоспособности, являющегося продолжением первого, о чем на нем сделана соответствующая отметка. В таком случае больничных два, а страховой случай один, и оплачивается он по одной средней зарплате, рассчитанной для первого листка нетрудоспособности*
|
| 2. Если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), то поощрительные и компенсационные выплаты, начисленные ему в этом месяце, участвуют в расчете средней зарплаты пропорционально отработанному месяцу (абз. 2 п. 9 Порядка № 1266)
| Действует** | Речь идет о выплатах, указанных в п. 2.3 Инструкции № 5 (письмо Минтруда от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06, см. ком. «При расчете средней зарплаты для больничных могут распределяться только те выплаты, которые указаны в п. 2.3 Инструкции по статистике зарплаты» // «БН», 2006, № 48, с. 10.). Сюда, в частности, относятся вознаграждения по итогам работы за год или за выслугу лет (стаж работы); материальная помощь, оплата или дотации на питание работников, выплаты к юбилейным и памятным датам, оплата путевок, проезда работников
|
| 3. Если на расчетный период приходится месяц, который полностью не отработан работником по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), такой месяц исключается из расчетного периода (абз. 3 п. 4 Порядка № 1266)
| Действует | Если в этом месяце начислены какие-то выплаты, то они не принимаются в расчет при определении средней зарплаты для оплаты больничных |
| 4. В среднюю зарплату включается зарплата в пределах максимальной величины, с которой взимаются взносы (Мах) (абз. 1 п. 9 Порядка № 1266) | Действует | — |
| 5. Рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата для оплаты больничных не может превышать максимальную величину, с которой взимаются взносы (Мах) из расчета на один день (час) (назовем этот показатель Мах(1))(абз. 4 — 6 п. 14 Порядка № 1266) | Действует | Мах(1) рассчитывается так: Мах(1) = Мах : Нрв, где Мах — установленная максимальная величина, с которой взимаются соцвзносы, в последнем месяце расчетного периода (в 2009 году — 10035 грн.); Нрв — норма рабочего времени в последнем месяце расчетного периода
|
| 6. Сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы (Мах) | Не действует | Это ограничение не действует с 22.05.2008 г., так как соответствующая норма законодательства (ч. 2 ст. 37 Закона № 2240) была признана неконституционной согласно Решению КСУ |
| 7. Если за последние 12 календарных месяцев у работника страховой стаж меньше 6 полных месяцев, то больничный оплачивается ему не исходя из фактического заработка, а исходя из минимальной зарплаты
| Не действует | Это ограничение не действует с 22.05.2008 г., так как соответствующая норма законодательства (ч. 3 ст. 4 Закона № 2240) была признана неконституционной согласно Решению КСУ |
| 8. Листок нетрудоспособности оплачивается, если обращение по его оплате поступило не позже 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска по беременности и родам | Не действует | Это ограничение не действует с 22.05.2008 г., так как соответствующая норма законодательства (ч. 6 ст. 52 Закона № 2240) была признана неконституционной согласно Решению КСУ |
| * В период с 07.03.2006 г. по 01.08.2007 г. действовало правило: если один страховой случай наступал вслед за другим, то второй страховой случай оплачивался по средней зарплате, рассчитанной для первого страхового случая. **Надо сказать, что Фонд требовал в период с 01.01.2008 г. по 21.05.2008 г. распределять поощрительные и компенсационные выплаты и в тех случаях, когда в расчетном периоде работник не работал часть месяца и по другим причинам, а не только по одной из трех уважительных. Мы с таким мнением не согласны. Подробнее об этом см. ком. «Больничные: Минтруда самоуправно расширяет перечень уважительных причин, влияющих на включение в расчет средней зарплаты одноразовых выплат» // «БН», 2008, № 18, с. 7, а также ком. «Больничные за период 01.01.2008 г. — 21.05.2008 г.: Фонд рекомендует провести перерасчет средней зарплаты по «другим правилам» учета одноразовых выплат в не полностью отработанных месяцах» // «БН», 2008, № 43, с. 7. | ||
ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА БОЛЬНИЧНЫХ
Если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по одной из трех уважительных причин
Пример 1
. Работница болела с 11 по 20 марта 2009 года, что подтверждается листком нетрудоспособности. Рассчитаем сумму больничных, имея следующие данные о расчетном периоде (сентябрь 2008 года — февраль 2009 года):Среднедневная зарплата составит
108,88 грн. (12956,52 : 119).В
октябре работнику была сделана поощрительная выплата к юбилею (1400 грн.). Такая выплата согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 входит в фонд оплаты труда, а значит, облагается взносами в Фонд и «сверху» и «снизу». Если бы в октябре работник отработал все рабочее дни согласно графику, то сумма этой выплаты участвовала бы в расчете средней зарплаты в полной сумме. Но в октябре работник часть месяца болел (не работал по одной из трех уважительных причин), поэтому сумма выплаты может участвовать в расчете не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени:19 : 23 х 1400 = 1156,52 (грн.).
| Месяц | Количество отработанных рабочих дней (КРД) | Начисленная зарплата, грн. | Зарплата, которая принимается в расчет средней (Д), грн. |
| Сентябрь | 22 | 2000 | 2000 |
| Октябрь | 19 (4 дня болел)
| 1550 + 400 (больничные) + 1400*
| 1550 + 1156,52 |
| Ноябрь | 20 | 2000 | 2000 |
| Декабрь | 23 | 2000 + 300** | 2000 |
| Январь | 20 | 2000 | 2000 |
| Февраль | 15 (5 дней — отпуск за свой счет)
| 1450 + 800 | 1450 + 800 |
| Итого | 119 | 13900 | 12956,52 |
| *Поощрительные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5). **Нецелевая благотворительная помощь. | |||
В декабре
работнику была выплачена нецелевая благотворительная помощь в сумме 300 грн. Такая выплата не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции № 5 (ни в части облагаемой налогом с доходов, ни в части не облагаемой этим налогом), поэтому она не принимается в расчет средней зарплаты.В феврале
работник 5 дней находился в отпуске без сохранения заработной платы, и эти дни как неотработанные не участвуют в расчете. В этом месяце работнику выдана путевка стоимостью 800 грн. (эта выплата входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.4 Интрукции № 5 и облагается соцвзносами). Отпуск без сохранения зарплаты не входит в число трех уважительных причин, по которым такие дни исключаются из расчетного периода, поэтому стоимость путевки за счет предприятия участвует в расчете средней зарплаты в полном объеме.Оплате по больничному подлежат 8 рабочих дней, из них 3 за счет средств предприятия, а 5 дней — за счет Фонда. Рассчитаем сумму больничных, допуская, что страховой стаж работницы составляет 3 года (т. е. показатель
С % равен 60 %):— за счет предприятия 108,88 х 3 х 60 % =
195,98 (грн.);— за счет Фонда 108,88 х 5 х 60 % =
326,64 (грн.).Итого работнице будут начислены больничные в сумме
522,62 грн.Пример 2
. По данным примера 1 допустим, что в октябре, помимо болезни, работница не работала еще 5 дней в связи с нахождением в учебном отпуске.Итак, за
октябрь имеем такие данные: из 23 рабочих дней согласно графику работы фактически отработанно 14 дней, 4 дня работница болела и 5 дней была в учебном отпуске.Рассчитаем сумму выплаты к юбилею, которая принимается в расчет средней зарплаты:
14 : 23 х1400 = 852,17 (грн.).
Подытожим
. Распределять поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, нужно только в тех месяцах, в которых часть месяца не отработана работником по одной из трех уважительных причин. Но если в таких месяцах работник не работал и по другим причинам (находился в ежегодном, учебном или творческом отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, в простое и т. п.), то такие дни не учитываются, так как распределение осуществляется пропорционально отработанному времени.Если работник часть месяца или весь месяц не работал по причине, отличной от трех уважительных (например, ежегодный отпуск, простой, прогулы и т. п.), то одноразовые выплаты полностью участвуют в расчете без какого-либо распределения.
Соблюдение максимального ограничения при выплате больничных
Выше мы упоминали, что рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата не может превышать максимальную величину
Мах, с которой взимаются взносы, из расчета на один день (час) (назвали мы этот показатель Мах(1)). Формула расчета показателя Мах(1) приведена в строке 5 табл. 4 на с. 42.Кроме того, не нужно забывать о том, что сумма дохода каждого отдельного месяца в расчетном периоде, принимаемая в расчет средней зарплаты, не может превышать
Мах, установленную законодательством для каждого такого месяца.
Таблица 6.
Максимальный доход, с которого взимаются соцвзносы (Мах) в 2008 — 2009 гг.| 2008 год | ||||
| Период | январь — март | апрель — июнь | июль — сентябрь | октябрь — декабрь |
| Мах | 9495 | 9705 | 9735 | 10035 |
| 2009 год | ||||
| 10035 (в течение всего года) | ||||
Рассматривая ограничение, связанное с
Мах, нельзя не отметить такой момент: если в месяце расчетного периода, в котором превышен Мах, есть выплаты, как включаемые в расчет средней, так и не включаемые, но при этом и те и другие облагаются соцвзносами, то сумму дохода, принимаемую в расчет, нужно определять по пропорции.Пример 3
. Работник болел с 7 по 17 апреля 2009 года. За расчетный период (октябрь 2008 года — март 2009 года) ему были начислены выплаты (на предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя), приведенные в таблице на с. 45.Среднедневная зарплата составит
492,07 грн. (54128,18 : 110).В
феврале работнику были начислены зарплата, отпускные и матпомощь к отпуску в общей сумме, которая превышает Мах. Учитывая, что все три выплаты облагается соцвзносами, но в расчете средней зарплаты отпускные не принимают участие, нужно определить, какая сумма зарплаты может приниматься в расчет:10035 : 16500 х (4500 + 2000) = 3953,18 (грн.).
Теперь посмотрим, не превысил ли рассчитанный показатель среднедневной зарплаты величину
Мах(1) :Мах(1)
= 10035 : 21 = 477,86 (грн.),где
10035 — показатель Мах в марте 2009 года;21
— количество рабочих дней согласно норме времени при 5-дневной рабочей неделе в марте 2009 года.
| Месяц | Количество отработанных рабочих дней (КРД) | Начисленная зарплата, грн. | Зарплата, которая принимается в расчет средней (Д), грн. |
| Октябрь | 23 | 15000 | 10035 |
| Ноябрь | 17 (3 дня болел)
| 12750 + 2000 (больничные) | 10035 |
| Декабрь | 23 | 15000 | 10035 |
| Январь | 20 | 15000 | 10035 |
| Февраль | 6 (14 дней — ежегодный отпуск)
| 4500 + 10000 (отпускные) + 2000 (матпомощь на оздоровление) | 3953,18 |
| Март | 21 | 15000 | 10035 |
| Итого | 110 | 91250 | 54128,18 |
В данном случае фактический средний заработок превысил показатель
Мах(1), поэтому дни болезни надо оплачивать исходя из показателя Мах(1):— за счет предприятия 477,86 х 4 =
1911,44 (грн.);— за счет Фонда 477,86 х 5 =
2389,3 (грн.).
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ
Кратко напомним основные моменты по отражению в бухгалтерском и налоговом учете больничных:
1.
Сумма больничных (как оплачиваемых за счет работодателя, так и оплачиваемых за счет Фонда) не входит в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5. В связи с этим на сумму больничных не начисляются ни «сверху», ни «снизу» взносы в Фонд, в Фонд безработицы, в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.2.
На сумму больничных начисляются «сверху» и удерживаются «снизу» взносы в Пенсионный фонд (ч. 1 и 2 ст. 19 Закона № 1058*). Причем для целей непревышения максимальной величины, с которой взимаются соцвзносы, больничные разбрасываются по месяцам, на которые приходятся дни болезни. Что касается ставок, то по переходящим больничным применяются ставки, действующие на момент их начисления. При этом взносы в Пенсионный фонд в части начислений со всей суммы больничных уплачиваются за счет средств работодателя и на расчеты с Фондом не относятся.* Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.
3.
Больничные (оплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет Фонда) с позиции Закона о налоге с доходов являются зарплатой. Это значит, что:— сумма начисленных больничных учитывается в составе предельного дохода, дающего право на налоговую социальную льготу (НСЛ). При этом сумма больничных для этих целей разбрасывается по месяцам, на которые приходятся дни болезни;
— объект обложения налогом с доходов уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд, удержанную с больничных.
В ф. № 1ДФ сумма больничных отражается с
признаком дохода «01».4.
В валовые расходы включаются только:— сумма больничных, уплачиваемая за счет средств работодателя — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности (на основании
п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль);— сумма взноса «сверху» в Пенсионный фонд, начисленная на всю сумму больничных, в том числе и за счет средств Фонда (на основании
п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль — письма ГНАУ от 11.05.2004 г. № 8365/7/15-1117, от 05.05.2004 г. № 3523/6/17-3116).5.
В бухгалтерском учете сумма больничных отражается (проходит по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда») в том месяце, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности, и по нему принято решение комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию о его оплате. Планом счетов сумму пособия по временной нетрудоспособности предписано начислять по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам». Сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и сумму взноса в Пенсионный фонд, начисляемого на сумму больничных, на наш взгляд, нужно отражать в составе тех расходов, в составе которых отражается зарплата соответствующего работника. В то же время на практике прижился подход, при котором эти выплаты отражают на субсчете 949 «Прочие операционные расходы».Пример 4
. Работница, страховой стаж которой превышает 8 лет, 15 апреля 2009 года предоставила листок нетрудоспособности, согласно которому период болезни длился с 25 марта по 14 апреля 2009 года. Среднедневная зарплата за расчетный период равна 80,36 грн. Режим работы на предприятии — 6-дневная рабочая неделя.На период болезни приходится 18 рабочих дней, из них:
— на дни марта — 6 дней (80,36 х 6 х 100 % = 482,16 грн.). За счет работодателя будет оплачено 4 дня (с 25 по 28 марта). Сумма больничных
за счет средств предприятия составит 321,44 грн. (80,36 х 4 х 100 %), за счет средств Фонда — 160,72 грн. (80,36 х 2 х 100 %);— на дни апреля — 12 дней (80,36 х 12 х 100 % = 964,32 грн.).
Начисление больничных происходит в апреле 2009 года. Сумма зарплаты, начисленная работнику:
— за март — 1800 грн.;
— за апрель — 1200 грн.
Работник подал заявление на предоставление ему общей НСЛ (код «01»).
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Начислена зарплата работнику (админперсонал) за апрель | 92 | 661 | 1200 | 1200 |
| 2. Начислены больничные: |
|
|
|
|
| — за счет работодателя | 92 | 663 | 321,44 | 321,44 |
| — за счет Фонда (160,72 + 964,32) | 652 | 663 | 1125,04 | — |
| 3. Произведены удержания взносов на социальное страхование из зарплаты работника (1200 х (2 % + 1 % + 0,6 %)) | 661 | 651, 652, 653 | 43,2 | — |
| 4. Удержан пенсионный взнос с суммы больничных ((321,44 + 1125,04) х 2 %) | 663 | 651 | 28,93 | — |
| 5. Удержан налог с доходов: | ||||
| — с суммы зарплаты ((1200 - 43,2) х 15 %)* | 661 | 641 | 173,52 | — |
| — с суммы больничных ((321,44 + 1125,04 - 28,93) х 15 %)* | 663 | 641 | 212,63 | — |
| * Для целей определения права работника на НСЛ к зарплате соответствующего месяца прибавляется сумма больничных, приходящихся на этот месяц. Так, в марте доход в виде зарплаты составил 2282,16 грн. (1800 + 482,16), а в апреле — 2164,32 грн. (1200 + 964,32). Таким образом, работник не имеет права на НСЛ в этих месяцах. | ||||
| 6. Произведены начисления на фонд оплаты труда (1200 х (33,2 % + 1,4 % + 1,6 % + 0,86 % (тариф условный)) | 92 | 651, 652, 653, 656 | 444,72 | 444,72 |
| 7. Начислены взносы в Пенсионный фонд на суммы больничных ((321,44 + 1125,04) х 33,2 %) | 92 | 651 | 480,23 | 480,23 |
| 8. Выплачены работнику: | ||||
| — зарплата (1200 - 43,2 - 173,52) | 661 | 301 | 983,28 | — |
| — больничные (321,44 + 1125,04 - 28,93 - 212,63) | 663 | 301 | 1204,92 | — |
В разделе IV формы Ф4-ФССзТВП в стр. 1 будут отражены данные по начисленному пособию за счет Фонда: в графе 3 — количество дней (14), в графе 4 — сумма пособия (1125,04).
В Расчете по взносам в Пенсионный фонд (приложение 23) за апрель будут сделаны следующие записи:
—
в разделе І:— в строке 1.1.1 — 321,44 грн.;
— в строке 1.1.2 — 1125,04 грн.;
—
в разделе ІІ указывается сумма больничных, приходящихся на прошлый месяц — март 2009 года, в размере 482,16 грн.На этом, пожалуй, остановимся. Этой публикацией мы хотели напомнить вам, уважаемые коллеги, основные правила расчета больничных, определить, какие на данный момент действуют ограничения и требования по этим выплатам. Надеемся, что теперь вы будете оплачивать предоставленные вам листки нетрудоспособности без опасения что-то не учесть или упустить из виду. И в завершение хотим пожелать вам и вашим работникам крепкого здоровья!
