Темы статей
Выбрать темы

Неприбыльные организации — что это? Особенности налогообложения их деятельности

Редакция БН
Статья

НЕПРИБЫЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ — ЧТО ЭТО?

Особенности налогообложения их деятельности

 

Целью создания далеко не всех юридических лиц является получение прибыли от их деятельности — многие организации создаются для достижения некоммерческих целей. Большинство доходов таких неприбыльных организаций не облагаются налогом на прибыль, хотя с некоторых видов их прибыли этот налог уплачивается.

Общие вопросы налогообложения таких субъектов мы рассмотрим в этой статье.

Николай ФИЛОНЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ —

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ

— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон об объединениях граждан

— Закон Украины «Об объединениях граждан» от 16.06.92 г. № 2460-XII.

Закон № 1057

— Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г. № 1057-IV.

Закон № 1075

— Закон Украины «Об ассоциациях органов местного самоуправления» от 16.04.2009 г. № 1075-VI.

Положение № 232

— Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232.

Порядок № 233

— Порядок составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа от 03.04.2003 г. № 153).

Порядок № 355

— Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. № 355.

 

Какие организации могут быть неприбыльными?

Определения термина «неприбыльная организация» в

Законе о налоге на прибыль нет. В п.п. 7.11.1 этого Закона приведен только перечень таких организаций (см. гр. 2 таблицы на с. 17).

Сама по себе регистрация организации в том или ином правовом статусе, даже если он соответствует перечню, приведенному в

п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль, не дает права на применение такой организацией особого порядка налогообложения, предусмотренного для неприбыльных организаций (далее — НПО) Законом о налоге на прибыль. Для этого необходимо, чтобы такая организация была включена налоговым органом в Реестр неприбыльных организаций (далее — Реестр НПО) в соответствии с Положением № 232, и ей должен быть присвоен определенный код «неприбыльности» согласно Порядку № 355.

Получить статус НПО могут только организации, уставные документы которых содержат следующие положения:

— во-первых, их деятельность не должна предполагать получение прибыли и в уставных документах должен содержаться исчерпывающий перечень видов деятельности, которыми такие организации будут заниматься;

— во-вторых, должен быть оговорен особый порядок распределения полученных доходов и активов НПО в случае ее ликвидации.

По общему правилу доходы или имущество НПО не подлежат распределению между учредителями, участниками или членами и не могут использоваться для выгоды какого-либо отдельного учредителя, участника или члена такой НПО, их должностных лиц (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия). Исключения составляют НПО, указанные в

абзацах «а» и «в» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (см. гр. 5 таблицы на с. 17)

Что касается последнего, то согласно

п.п. 7.11.11 Закона о налоге на прибыль в случае ликвидации НПО ее активы должны быть переданы другой НПО соответствующего вида или зачислены в доход бюджета. В случае ликвидации негосударственного пенсионного фонда его активы подлежат распределению в соответствии с Законом № 1057. А вот в случае ликвидации (самороспуска) жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирного дома активы таких НПО должны быть использованы в соответствии с законом о такой организации с учетом положений п.п. 7.11.8 Закона о налоге на прибыль.

 

Таблица.

Налогообложение неприбыльных организаций

Признак неприбыльности

Виды неприбыльных
организаций

Доходы, освобожденные
от налогообложения

Облагаемые доходы*****

Особенности
распределения доходов

1

2

3

4

5

С 0001 по 0004 (абзац «а» п.п. 7.11.1*)

Органы власти и местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет соответствующих бюджетов

1. Средства или имущество, поступающие бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или пожертвований.
2. Пассивные доходы**.
3. Средства или имущество, поступающие как компенсация стоимости государственных услуг, в том числе доходов государственных профессионально-технических учебных заведений, полученных от реализации товаров (работ, услуг), связанных с их основной уставной деятельностью.
4. Дотации и субсидии***.

(п.п. 7.11.2)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

Если доходы превышают сумму расходов, предусмотренную сметой на содержание, сумма превышения учитывается в составе сметы на следующий год. Такое превышение доходов над расходами не облагается

С 0005 по 0008 и 0014

(абзац «б» п.п. 7.11.1*)

Благотворительные фонды, общественные организации, созданные согласно Закону об объединениях граждан, творческие союзы, политические партии, научно-исследовательские и высшие учебные заведения III — IV уровней аккредитации, заповедники, музеи-заповедники

1. Средства или имущество, поступающие бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или пожертвований.
2. Пассивные доходы.
3. Средства или имущество, поступающие от проведения их основной деятельности****, кроме полученных в результате ликвидации другой НПО.
4. Дотации и субсидии ***.

(п.п. 7.11.3)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

0009
(абзац «в» п.п. 7.11.1*)

Пенсионные фонды

1. Средства, поступающие в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение или взносов на другие цели, предусмотренные законодательством.
2. Доходы от осуществления операций с активами (в том числе пассивные доходы) по пенсионным вкладам (взносам), счетам участников фондов банковского управления согласно законодательству по этим вопросам.
3. Дотации и субсидии ***.

(п.п. 7.11.4)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

Доходы распределяются исключительно между учредителями (участниками) в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством

0010
(абзац «в» п.п. 7.11.1*)

Кредитные союзы

0011
(абзац «г» п.п. 7.11.1*)

Прочие, нежели указанные в абзаце «б» п.п. 17.11.1, юридические лица, деятельность которых не предусматривает получение прибыли

1. Средства или имущество, полученные от проведения их основной деятельности.
2. Пассивные доходы.
2. Дотации и субсидии ***.

(п.п. 7.11.5)

1. При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением).
2. Если остаток доходов, указанных в графе 3, на конец 1 квартала следующего года превышает 25 % от общих доходов за прошлый год, облагается сумма превышения по итогам 1 квартала

0012
(абзац «д» п.п. 7.11.1*)

Союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов учредителей и не ведут хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов

1. Разовые или периодические взносы учредителей или членов.
2. Пассивные доходы.
3. Дотации и субсидии***.

(п.п. 7.11.6)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

0013
(абзац «е» п.п.
7.11.1*)

Религиозные организации, зарегистрированные согласно закону

1. Средства или имущество, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований.
2. Любые другие доходы от предоставления культовых услуг.
3. Пассивные доходы.

(п.п. 7.11.7)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

0015
(абзац «є» п.п.
7.11.1*)

Жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирного дома

1. Взносы, средства или имущество, которые поступают для обеспечения потребностей основной деятельности.
2. Пассивные доходы.

(п.п. 7.11.7)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

0016
(абзац «ж» п.п.
7.11.1*)

Профсоюзы, их объединения, организации профсоюзов

1. Членские взносы, отчисления средств предприятий, учреждений, организации на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу.
2. Безвозвратная финансовая помощь или добровольные пожертвования.
3. Пассивные доходы.

(п.п. 7.11.7)

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

Код не
установлен
(абзац «з» п.п. 7.11.1*)

Ассоциации и другие добровольные объединения органов местного самоуправления

Перечень освобожденных доходов для таких организаций не определен.

При получении доходов, иных нежели перечислены в гр. 3, облагается полученная прибыль (разница между такими доходами и затратами, связанными с их получением)

* Закона о налоге на прибыль.

** Под термином «пассивные доходы» следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти
(абз. второй п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль).

*** Дотации и субсидии — дотации и субсидии, полученные из государственного или местных бюджетов, государственных целевых фондов или в качестве благотворительной, гуманитарной или технической помощи, полученной согласно международным договорам, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги.

**** Под основной деятельностью следует понимать деятельность по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и иных подобных услуг для общественного потребления, с образованием систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды, кредитные союзы и другие подобные организации). В основную деятельность также включается продажа товаров (услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана неприбыльная организация, и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров (услуг) ниже обычной или когда цена регулируется государством (абз. третий п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль).

***** При подсчете расходов не учитывается сумма амортизационных отчислений.

 

Деятельность неприбыльных организаций

Закон о налоге на прибыль

— это налоговый закон. Он регулирует правила обложения деятельности организации или учреждения налогом на прибыль. Кроме того, существуют и так называемые статусные законы, в соответствии с которыми создаются и осуществляют свою деятельность те или иные НПО. К примеру, Закон об объединениях граждан устанавливает порядок создания и осуществления деятельности политических партий и общественных организаций, а Закон № 1057негосударственных пенсионных фондов.

Поэтому неприбыльная организация может осуществлять только ту деятельность, которая предусмотрена соответствующим

статусным законом и указана в ее уставных документах. А вот налогообложение этой деятельности будет происходить в соответствии с Законом о налоге на прибыль . Одно лишь упоминание в Законе о налоге на прибыль какой-либо операции в контексте деятельности НПО не означает, что такую деятельность может осуществлять данная организация.

Кроме того, название «неприбыльная» не означает, что таким организациям запрещено вообще получать прибыль от отдельных операций.

Статья 86 ГКУ

предусматривает возможность осуществления предпринимательской деятельности непредпринимательскими обществами и учреждениями (субъектами, целью создания которых не является получение прибыли). В указанной статье упоминается, что непредпринимательские общества (потребительские кооперативы, объединения граждан и т. п.) могут наряду со своей основной деятельностью осуществлять предпринимательскую деятельность, если иное не установлено законом и если эта деятельность соответствует цели, для которой они были созданы, и способствует ее достижению.

Таким образом, решение вопроса о возможности осуществления неприбыльной организацией отдельных операций регулируется законами, определяющими правовой статус таких организаций.

Например,

ст. 24 Закона об объединениях граждан предусмотрено, что объединения граждан могут осуществлять необходимую хозяйственную и другую коммерческую деятельность путем создания хозрасчетных учреждений и организаций со статусом юридического лица либо предприятий в установленном порядке. А политические партии, создаваемые ими учреждения и организации не имеют права создавать предприятия, кроме средств массовой информации, и заниматься хозяйственной и другой коммерческой деятельностью, за исключением продажи общественно-политической литературы, других пропагандистско-агитационных материалов, изделий с собственной символикой, проведением фестивалей, праздников, выставок, лекций, других общественно-политических мероприятий.

Однако упоминание права на осуществление предпринимательской деятельности в уставных документах организации может послужить поводом для отказа налогового органа в ее регистрации в статусе НПО.

Зарегистрированная НПО, систематически осуществляющая предпринимательскую деятельность, может лишиться такого статуса, если налоговики сделают вывод, что ее деятельность

направлена на получение прибыли, поэтому является нарушением Закона о налоге на прибыль или других законодательных актов о деятельности неприбыльных организаций.

Следует отметить, что не всегда осуществление доходных хозяйственных операций свидетельствует о том, что организация занимается предпринимательской деятельностью. Так,

ч. 1 ст. 52 ХКУ предусмотрено, что некоммерческое хозяйствование — это самостоятельная, систематическая хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования, направленная на достижение экономических, социальных и других результатов без цели получения прибыли.

Теперь перейдем непосредственно к налогообложению.

 

Доходы, освобожденные от налогообложения

Для каждого вида НПО

пп. 7.11.2 — 7.11.7 Закона о налоге на прибыль установлен свой перечень доходов, освобожденных от обложения налогом на прибыль (гр. 3 табл. на с. 17).

Исключением являются только

ассоциации и другие добровольные объединения органов местного самоуправления, указанные в абз. «з» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль. Такой вид НПО появился с 02.06.2009 г. — даты вступления в силу Закона № 1275.

По-видимому, наши законодатели, расширив перечень НПО, забыли установить для них льготные доходы, которые будут освобождаться от налогообложения. В результате все доходы ассоциаций органов местного самоуправления подлежат налогообложению, о порядке такого налогообложения мы расскажем ниже.

Кроме того, применение положений

п. 7.11 Закона о налоге на прибыль для ассоциаций органов местного самоуправления пока еще невозможно и потому что в Порядке № 355 нет соответствующего признака неприбыльности, что делает невозможным внесение таких организаций в Реестр НПО. Надеемся, в ближайшее время эти «недоразумения» будут устранены и упомянутые ассоциации смогут не только называться неприбыльными организациями, но и применять льготный порядок налогообложения деятельности.

Что касается освобожденных от налогообложения доходов остальных НПО, то организациям с кодом неприбыльности 0011 следует обратить внимание на

первый абзац п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль, которым предусмотрено, что если на конец I квартала остаток освобожденных доходов, полученных за предыдущий год, превышает 25 % от общих валовых доходов предыдущего года, то сумма превышения подлежит обложению налогом на прибыль, т. е. такая часть необлагаемых доходов переходит в разряд облагаемых.

Кроме того, для НПО, указанных в абзацах

«б» и «г» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (признаки неприбыльности 0005 — 0008, 0011 и 0014), среди освобожденных доходов фигурируют «доходы от проведения их основной деятельности». Определение такой деятельности содержится в третьем абзаце п.п. 7.11.13 Закона о налоге на прибыль (см. примечание**** к табл. на с. 17). Добавим, что в «основную деятельность» не включаются операции по предоставлению товаров (услуг) НПО, указанными в абз. «в» — «д» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (пенсионные фонды, кредитные союзы, НПО с кодом неприбыльности 0011, союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц), лицам иным, нежели учредители (члены, участники) таких организаций.

Как мы уже упоминали, уставные документы НПО должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, поэтому в таком перечне желательно указать все виды «основной деятельности», чтобы полученные от них доходы не облагались налогом на прибыль.

На перечень видов «основной деятельности» в учредительных документах также следует обратить внимание НПО, указанным в

абзаце «є» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (жилищно-строительные кооперативы, объединения совладельцев многоквартирных домов), поскольку от налогообложения освобождаются только их доходы, поступающие для обеспечения нужд их основной деятельности.

 

Облагаемая деятельность

В предыдущем разделе мы уже упомянули, что часть нераспределенных (на конец I квартала следующего года) доходов НПО с кодом неприбыльности 0011 облагается налогом на прибыль. Такое налогообложение происходит один раз в год по итогам первого квартала года, следующего за отчетным.

Согласно

абз. 2 п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль, при получении доходов, не освобожденных от обложения налогом на прибыль (гр. 4 табл. на с. 17), с источников других, нежели, указанные в пп. 7.11.2 — 7.11.7 Закона о налоге на прибыль, НПО обязана уплатить налог с полученной прибыли.

Объект налогообложения в таком случае определяется как разница между такими доходами и расходами, связанными с их получением, но не выше суммы таких доходов. При этом суммы амортизационных отчислений не учитываются.

Таким образом, налог на прибыль с прочих (облагаемых) доходов уплачивается в бюджет по итогам отчетного периода (квартала), в котором они были получены.

Заметим, что у НПО могут быть расходы, имеющие отношение одновременно как к необлагаемой деятельности, так и к деятельности, подлежащей налогообложению. К таким расходам, в частности, относятся: оплата труда наемных работников, оплата коммунальных услуг, арендные платежи, содержание и ремонт помещений и т. п. Отсутствие законодательно установленного порядка распределения таких расходов между облагаемыми и необлагаемыми доходами дает возможность осуществлять такое распределение на усмотрение НПО с учетом особенностей ее деятельности, например, пропорционально сумме доходов, полученных по каждому виду деятельности.

 

Отчетность неприбыльных организаций — основы заполнения

Налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями

(приложение к Порядку № 233, далее — Отчет) имеет статус налоговой декларации. Он подается за каждый отчетный период (1 квартал, полугодие, 3 квартала и год) в течение 40 календарных дней после окончания отчетного периода, независимо от того, возникли обязательства в таком периоде или нет.

Показатели в

Отчете отражаются нарастающим итогом с начала календарного года.

НПО, указанные в

абзаце «ж» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (профсоюзы, их объединения и организации), заполняют Отчет только в части доходов, подлежащих налогообложению. Такое право им предоставлено п. 1.3 Порядка № 233. То есть освобожденные от налогообложения доходы в нем не показываются (для них в форме Отчета даже не предусмотрены соответствующие строки). Указанные НПО заполняют табличную часть Отчета, начиная со стр. 10.

В аналогичном порядке должны заполнять

Отчет и НПО, указанные в абзаце «з» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль (ассоциации органов местного самоуправления), при условии, что они будут включены в Реестр НПО. Как мы уже упоминали, все их доходы подлежат налогообложению, поэтому должны отражаться в стр. 10 Отчета.

Остальные НПО в I части*

Отчета в строках 1 — 7 отражают доходы, освобожденные от налогообложения. Имущество, полученное НПО бесплатно, отражается в составе доходов по стоимости, указанной в сопроводительных документах.

* В Порядке № 233 предусмотрено условное разделение Отчета на две части. В I части (строки 1 — 9) отражаются результаты деятельности, освобожденной от налогообложения, а во II части (строки 10 — 26) — результаты деятельности, облагаемой налогом на прибыль.

В строках 8 и 9 указываются

профинансированные расходы, связанные с получением таких доходов.

Заметим, что расшифровки термина «профинансированные расходы» в

Порядке № 233 нет. На наш взгляд, под ним следует понимать фактически осуществленные расходы в виде денежных средств или материальных ценностей. То есть начисленные, но не оплаченные расходы, в Отчете не отражаются.

В стр. 10 отражают доходы, полученные в отчетном периоде, которые подлежат налогообложению, а в стр. 11 — расходы, непосредственно связанные с их получением. Причем такие расходы отражаются в том же отчетном периоде, что и полученные доходы (

п. 3.5 Порядка № 233).

Если в течение отчетного периода были осуществлены расходы на мероприятия, облагаемые доходы от которых будут получены в следующих периодах, то такие расходы необходимо будет отразить в Отчете за такие

следующие периоды.

Налоговики требуют отражать доходы и расходы НПО по кассовому методу (

письмо от 15.09.2006 г. № 10363/6/15-0516).

Пункт 7.20 Закона о налоге на прибыль

предусматривает ведение отдельного учета доходов, освобожденных от налогообложения, и доходов, облагаемых налогом на прибыль. Данные такого отдельного учета и являются основанием для заполнения соответственно I или II части Отчета.

В отчете за I квартал

НПО с признаком неприбыльности 0011 (прочие неприбыльные организации, к которым, в частности, относятся садовые товарищества, гаражные кооперативы и т. п.) заполняют строки 16 — 24, в которых проводится расчет налога на прибыль из части нераспределенной прибыли предыдущего года.

Алгоритм расчета следующий:

1) в строке 16 показываем освобожденные доходы, полученные за предыдущий год (данные строки 4 Отчета за предыдущий год);

2) в строке 17 отражаем облагаемые доходы предыдущего года, уменьшенные на сумму начисленного на такие доходы налога на прибыль (разница между данными строк 12 и 13 Отчета за предыдущий год);

3) в строке 18 — сумму строк 16 и 17;

4) в строке 19 приводим сумму расходов за предыдущий год и за
I квартал текущего года. Если строго следовать требованиям

п. 3.8 Порядка № 233, то в этой строке следует указать сумму данных строки 9 Отчета за прошлый год и данных строки 9 Отчета за I квартал текущего года.

При этом следует обратить внимание на один нюанс. Часть расходов I квартала текущего года может быть профинансирована уже за счет доходов этого года. Кроме того, часть общих расходов прошлого года могла быть профинансирована за счет доходов позапрошлого года (из остатка денежных средств на начало прошлого года). Таким образом может получиться, что доходы прошлого года уменьшаются на суммы расходов, которые к таким доходам не имеют отношения. Формально это правильно и такая ситуация даже выгодна НПО. Хотя, по сути, смысл налогообложения нераспределенной суммы прибыли заключается в том, чтобы заинтересовать НПО использовать за 5 кварталов (4 квартала прошлого и I квартал текущего года) доходы, освобожденные от налогообложения, полученные за 4 квартала отчетного года, а не накапливать их;

5) в строке 20 указывается сумма нераспределенной прибыли на конец I квартала (стр. 18 - стр. 19);

6) в строке 21 указывается часть прибыли прошлого года, которая не будет облагаться — 25 % от показателя стр. 18;

7) положительная разница между строками 20 и 21 (сумма превышения, которая указывается в строке 22) и облагается налогом на прибыль, сумма которого указывается в стр. 24.

Строки 25, 25.1, 25.2 и 26 предназначены для исправления ошибок, допущенных в поданных ранее отчетах.

Возможны два варианта исправления: либо путем предоставления уточняющего Отчета (с соответствующей отметкой в шапке), либо путем отражения уточненных показателей в Отчете за следующие налоговые периоды (при этом форма уточняющего расчета прилагается к Отчету в виде приложения, о чем делается соответствующая отметка в Отчете (в специальном поле после примечаний к табличной части).

При уточнении по первому варианту, в уточняющем Отчете в строках 1 — 24 указываются исправленные показатели, а в стр. 25.1 — налоговое обязательство, задекларированное в первоначальном отчете*.

* Хотя формой Отчета предусмотрено отражение в этой строке показателя стр. 15 уточняемого Отчета, НПО с признаком неприбыльности 0011, при уточнении данных за первый квартал в стр. 25.1 следует указывать данные стр. 24 уточняемого Отчета.

Сумма заниженного налогового обязательства (положительная разница между показателями стр. 15 и 25.1) отражается в строке 25. При этом в строке 26 должна быть указана сумма 5 % самоштрафа.

Сумма завышенного налогового обязательства (отрицательная разница между показателями стр. 15 и 25.1) отражается в строке 25.2.

Если уточнение проводится по второму варианту (в Отчете за следующие периоды), то данные строк 25, 25.1, 25.2 и 26 из форм уточняющих отчетов (приложений) следует перенести в такие же строки «основного» Отчета. При этом таких приложений может быть несколько (если уточняется сразу несколько периодов), поэтому одновременно могут быть заполнены показатели строк 25 и 25.2 (если в одном уточняемом периоде было занижение налогового обязательства, а в другом — завышение). «Сворачивать» такие показатели нельзя, поскольку при этом сумма самоштрафа, указанного в строке 26, не будет соответствовать сумме занижения налогового обязательства, указанного в строке 25.

На этом наш разговор о налогообложении прибыли неприбыльных организаций заканчивается. Желаем таким организациям получать побольше доходов из различных источников, но при этом не забывать своевременно уплачивать налог на прибыль с неосвобожденных доходов.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше