Относятся ли расходы на транспортировку бесплатно полученных основных фондов к валовым
Предприятие — плательщик налога на прибыль бесплатно получило объект основных средств (станок). Можно ли отнести к валовым расходам сумму расходов, понесенных на транспортировку такого объекта?
(г. Львов)
Начнем с того, что ГНАУ в
письме от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316** отметила: расходы плательщика налога на транспортировку бесплатно полученных основных фондов не относятся в состав валовых расходов и не подлежат амортизации в налоговом учете (см. «Расходы на транспортировку бесплатно полученных материальных ценностей не включаются в валовые»).** См. статью. «Солянка» от ГНАУ — фискальные разъяснения по спорным вопросам налогообложения» // «БН», 2007, № 36, с. 14.
Расходы на транспортировку бесплатно полученных материальных ценностей не включаются в валовые Извлечение из письма ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316 «<...> 2. Об отражении в налоговом учете расходов, понесенных на транспортировку материальных ценностей, полученных бесплатно Пунктом 5.1 <…> Закона <.. .> [Закона о налоге на прибыль***. — Примеч. ред.] определено, что валовые расходы производства и обращения — это сумма каких-либо расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.Согласно подпункту 8.4.1 <…> Закона при осуществлении расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.Следовательно, расходы плательщика налога на транспортировку бесплатно полученных материальных ценностей не относятся в состав валовых расходов такого плательщика налога и не подлежит амортизации в налоговом учете.<...>» |
*** Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Мы с таким мнением ГНАУ совсем не согласны.
Во-первых, ни в
п. 5.1, ни в п.п. 8.4.1 Закона о налоге на прибыль не идет речь о том, что такие расходы нельзя относить к валовым.Во-вторых, если основные фонды, полученные бесплатно, используются в хозяйственной деятельности, то
связь транспортных расходов с хозяйственной деятельностью очевидна. Кроме того, именно «хозяйственность» понесенных расходов является основным критерием при решении вопроса, должна ли сумма расходов повлиять на налогооблагаемую прибыль предприятия.В-третьих, в налоговом учете согласно
п.п. 8.4.1 Закона о налоге на прибыль амортизируются не объекты основных фондов как таковые, а расходы, связанные с их приобретением, которые, в свою очередь, включают и расходы на их транспортировку, увеличивающие балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов (создающие отдельный объект группы 1).Следовательно, подытоживая все изложенное выше, можно сделать вывод: расходы на транспортировку бесплатно полученных основных фондов как минимум можно амортизировать в составе соответствующей группы основных фондов.
Также следует отметить, что относительно похожей ситуации — ремонта бесплатно полученных основных фондов — ГНАУ в
письме от 15.06.2006 г. № 11332/7/15-0317* высказывалась абсолютно иначе, хотя и отрицает включение таких расходов в валовые в пределах 10 % лимита, зато позволяет их амортизировать.* См. ком. «Расходы на ремонт бесплатно полученных основных фондов подлежат амортизации — разъяснение ГНАУ» // «БН», 2006, № 29, с. 7.
Если объект бесплатно полученных основных фондов планируется использовать в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то согласно
п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС по понесенным расходам на транспортировку.Несколько слов о бухгалтерском учете. Согласно
п. 10 П(С)БУ 7 «Основные средства» первоначальная стоимость бесплатно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (в частности, с учетом расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку). В соответствии с П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» для машин и оборудования справедливая стоимость равняется рыночной стоимости, а при отсутствии данных о рыночной стоимости — восстановительной стоимости (настоящая себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.Полагаем, что на рыночную стоимость можно ориентироваться и при определении валовых доходов по бесплатно полученным основным фондам в соответствии с
п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль (для целей налогообложения согласно п.п. 1.20.51 Закона о налоге на прибыль она будет рассматриваться как обычная цена).Пример.
Предприятие в марте 2009 года бесплатно получило и ввело в эксплуатацию станок стоимостью 7000 грн., срок полезной эксплуатации которого 5 лет. Расходы на его транспортировку составили 900 грн. (с НДС).
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
дебет | кредит | ВД* | БС | ||
1. Оприходован бесплатно полученный станок | 152** | 424 | 7000 | 7000 | — |
2. Отражены расходы на транспортировку станка | 152 | 685, 631 | 750 | — | +750*** |
3. Отражен налоговый кредит по НДС по услугам по транспортировке | 641 | 685, 631 | 150 | — | — |
4. Станок введен в эксплуатацию | 106 | 152 | 5750 | — | — |
5. Начислена амортизация в бухгалтерском учете за апрель (7750,00 : 5 : 12) | 23, 91, 92, 93 | 131 | 129,17 | — | — |
6. Отражен доход в сумме начисленной амортизации без учета транспортных расходов за апрель (7000,00 : 5 : 12) | 424 | 745 | 116,17 | — | — |
* ВД — валовые доходы, БС — балансовая стоимость группы 3 основных фондов. ** Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом МФУ от 30.09.2003 г. № 561, и письму Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 стоимость бесплатно полученных основных средств в состав капитальных инвестиций не включается и на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражается. Однако, по нашему мнению, для возможности формирования первоначальной стоимости объекта основных средств без такого счета не обойтись. *** На транспортные расходы (без НДС) следует увеличить балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов (в нашем случае — группы 3) на начало квартала, следующего за кварталом, в котором они были понесены (в нашем случае — на начало ІІ квартала). В дальнейшем они амортизируются в составе стоимости этой группы. |
Сергей ДЕЦЮРА