БОЛЕЗНЬ В ОТПУСКЕ —
порядок оплаты дней болезни
и отпуска
Случаются ситуации, когда работник, находясь в ежегодном или учебном отпуске, отпуске «на детей» или «за свой счет», заболевает сам, или же в этот период болеет его ребенок, за которым он ухаживает.
В сегодняшней статье рассмотрим порядок оплаты дней болезни в период отпусков и что делать с неиспользованными по этой причине днями отпуска.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об отпусках —
Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Порядок № 439
— Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 439.Инструкция № 455
— Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная приказом МЗО от 13.11.2001 г. № 455.
Продление и перенос отпуска в связи с болезнью
Согласно
ст. 80 КЗоТ и ст. 11 Закона об отпусках ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случае временной нетрудоспособности работника, засвидетельствованной в установленном порядке. Это же правило работает также в отношении дополнительного отпуска работников, имеющих детей (п. 7 ст. 20 Закона об отпусках).В то же время законодательством
не предусмотрен перенос и продление отпуска в случаях, если:1)
работник заболел в период дополнительного отпуска в связи с учебой (ст. 13, 14 и 15 Закона об отпусках) и отпуска без сохранения заработной платы ( ст. 25 и 26 Закона об отпусках);2)
работник, который находился в отпуске, ухаживал за больным ребенком.
Выдача листка нетрудоспособности
Временную нетрудоспособность
работника или необходимость ухода за больным ребенком подтверждает выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (далее — ЛН)*, а в отдельных случаях — справка лечебного заведения. Порядок его выдачи регламентирует Инструкция № 455.* Подробнее о заполнении листка нетрудоспособности см. в статье «Заполняем больничный лист»// «БН», 2008, № 25, с. 41.
Инструкция № 455
не содержит запрета на выдачу ЛН в случае болезни работника в период его нахождения в любом из отпусков.А в отношении выдачи ЛН для подтверждения временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком такие ограничения есть. Так, согласно
п.п. «б» п. 3.15 Инструкции № 455 ЛН не выдается для ухода за больным ребенком в период:1) ежегодного (основного и дополнительного) отпусков;
2) отпуска без сохранения заработной платы;
3) частично оплачиваемого отпуска для ухода за ребенком до 3 лет.
В то же время, если и после окончания отпуска ребенок продолжает болеть, то согласно
п. 3.11 Инструкции № 455 ЛН выдадут матери или лицу, ухаживающему за больным ребенком, со дня, когда мать или другое лицо должно приступить к работе после окончания:1) ежегодного (основного или дополнительного) отпуска;
2) отпуска в связи с учебой или творческого отпуска;
3) отпуска для ухода за ребенком до 3 лет;
4) отпуска без сохранения заработной платы.
Проанализировав
п.п. «б» п. 3.15 и п. 3.11 Инструкции № 455, мы видим, что в п.п. «б» п. 3.15 не назван случай невыдачи ЛН в период учебного отпуска, тогда как в п. 3.11, предусматривающем выдачу ЛН после окончания отпуска, этот случай фигурирует. При этом, судя по тому, что п.п. «б» п. 3.15 Инструкции № 455 не содержит запрета на выдачу ЛН в учебном отпуске, не исключено, что работнику такой ЛН в медучреждении выдадут. Но надо ли оплачивать такой ЛН — это другой вопрос, который мы рассмотрим далее (см. раздел «Выплата пособия»).Кроме того,
Инструкция № 455 не содержит запрета на выдачу ЛН для ухода за больным ребенком в случае нахождения работника, ухаживающего за ребенком, в дополнительном отпуске «на детей». Дело в том, что такой отпуск не относится к ежегодным отпускам (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках), а является разновидностью социального отпуска (абзац пятый п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках). Поэтому работнику, который находится в отпуске «на детей», в случае болезни ребенка ЛН должны выдать без проблем.Напомним: если в период отпуска временная нетрудоспособность наступила не по постоянному местожительству, то согласно
п. 1.10 Инструкции № 455 ЛН (справку) выдают по месту временного нахождения с разрешения главврача медзаведения.
Выплата пособия
Основные положения.
ЛН является документом, на основании которого оплачивается период временной нетрудоспособности работника: для основного места работы — оригинал ЛН, а для работы по совместительству — копия ЛН*, заверенная подписью руководителя и печатью по основному месту работы (ч.1 ст. 51 Закона № 2240; п. 21 Порядка № 1266).* Больничный за счет Фонда соцстраха от несчастного случая оплачивают на основании оригинала ЛН на том месте работы, где произошел несчастный случай. Подробнее см. статью «Несчастный случай на производстве: как его следует оформить, чтобы Фонд возместил расходы»// «БН», 2008, № 9, с. 13.
Однако наличие у работника ЛН еще не значит, что работнику необходимо выплатить на его основании пособие. Ведь на практике достаточно распространены ситуации, когда работник в случае наступления временной нетрудоспособности может и не сказать доктору, что он находится в отпуске, и поэтому врач может выдать ЛН даже тогда, когда согласно
Инструкции № 455 выдавать его не следовало.Это объясняется тем, что условия для выплаты пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены
Законом № 2240. Случаи, когда в период отпуска пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется, названы в п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240 (в случае болезни самого работника) и ч. 6 ст. 35 Закона № 2240 (в случае болезни ребенка). Приведем их в табл. 1.
Таблица 1.
Случаи, когда в период отпуска пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется| Вид отпуска | Болезнь работника (п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240) | Болезнь ребенка (ч. 6 ст. 35 Закона № 2240) |
| Ежегодный (основной и дополнительный) отпуск | Запрета нет | Не предоставляют |
| Отпуск «на детей» | Запрета нет | Запрета нет |
| Учебный отпуск | Не предоставляют | Не предоставляют |
| Отпуск без сохранения заработной платы | Не предоставляют | Не предоставляют (п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240)* |
| * Ч. 6 ст. 35 Закона № 2240 прямого запрета на выплату пособия в период отпуска без сохранения зарплаты для лица, ухаживающего за ребенком, не содержит. Но такому застрахованному лицу пособие не выплатят согласно п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240, тем более что согласно п. 3.15 Инструкции № 455 ЛН такому работнику не выдадут. | ||
В ситуации, если все же медучреждение выдало ЛН за период, когда согласно
Закону № 2240 пособие не выплачивается (например, в случае болезни ребенка в период учебного отпуска), считаем, что работодатель должен поступить как в ситуации, описанной в письме ФВПТ от 26.03.2009 г. № 04-06/3-5/з-74** — такой ЛН считают выданным с нарушением требований Инструкции № 455, а потому оснований для предоставления на его основании пособия по временной нетрудоспособности нет.** См. ком. «Больничный работающей женщине не оплачивают в случае болезни ребенка до 3 лет в период отпуска по уходу за ним»// «БН», 2009, № 21, с. 9.
Оплата дней болезни в период отпуска «на детей»
. Как мы отмечали выше, отпуск «на детей» не относится к ежегодным отпускам (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках), а является разновидностью социального отпуска (абзац пятый п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках). При этом в Инструкции № 455 нет запрета на выдачу в этот период ЛН, поэтому работник сможет его получить. Кроме того, ч. 7 ст. 20 и ст. 11 Закона об отпусках в случае болезни работника в период отпуска «на детей» предусмотрен перенос или продление такого отпуска на дни болезни.Что касается выплаты по нему пособия, то здесь не все однозначно. Дело в том, что
Закон № 2240, в случае как болезни самого работника, так и его ребенка, не содержит ни разрешения на выплату пособия, ни запрета:—
в случае болезни работника — в «разрешающей» норме ч. 2 ст. 35 Закона № 2240 допотпуск «на детей» не упоминается, в нем сказано о дополнительном ежегодном отпуске, коим допотпуск «на детей» не является. В «запрещающей» норме ч. 1 ст. 36 Закона № 2240 этот отпуск также не упоминается;—
в случае болезни ребенка — «запрещающая» норма ч. 6 ст. 35 Закона № 2240 не содержит прямого запрета на невыплату пособия в отпуске «на детей». В ней опять же упоминается только дополнительный ежегодный отпуск, коим допотпуск «на детей» не является.В то же время Минтруда не против оплатить дни болезни работника в период отпуска «на детей» на том основании, что такой отпуск продлевается на дни болезни (
см. «Минтруда не против оплатить дни болезни работника в период отпуска «на детей»).
| Минтруда не против оплатить дни болезни работника в период отпуска «на детей» Извлечение из письма Минтруда от 19.02.2009 г. № 34/13/116-09 «В соответствии с частью шестой статьи 20 Закона Украины «Об отпусках» дополнительные социальные отпуска работникам, имеющим детей, предоставляются сверх ежегодных отпусков, предусмотренных статьями 6, 7 и 8 указанного Закона, а также сверх ежегодных отпусков, установленных другими законами и нормативно-правовыми актами, и переносятся на другой период или продлеваются в порядке, определенном статьей 11 данного Закона. Пунктом первым части второй статьи 11 Закона Украины «Об отпусках» предусмотрено, что отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случае временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке. Статьей 35 Закона <...> [№ 2240. — Примеч. ред.] предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из таких страховых случаев, как временная нетрудоспособность в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве.Следовательно, если временная нетрудоспособность работника наступила во время его пребывания в социальном отпуске по статье 19 Закона Украины «Об отпусках», этот отпуск должен быть продлен на количество календарных дней болезни или перенесен на другой период и соответственно листок временной потери трудоспособности подлежит оплате.» |
Разъяснением, приведенным в данном
письме, пользуются сотрудники отделений Фонда соцстраха по временной нетрудоспособности (ФВПТ) на местах.Влияние временной нетрудоспособности в период нахождения работника в отпуске на выплаты работнику приведены в табл. 3 (с. 32). Как видно из табл. 3, оплатить дни болезни в период отпуска возможно только в случае, когда болеет работник, находясь в ежегодном отпуске и отпуске «на детей». Во всех остальных случаях оплата дней болезни или невозможна вообще, или возможна тогда, когда временная нетрудоспособность началась в период отпуска, а закончилась после него — оплачивают дни болезни после окончания отпуска (см.
раздел «Особенности оплаты больничного и дней отпуска»).
Особенности оплаты больничного и дней отпуска
Таким образом, подытоживая изложенное, получается, что в случае болезни работника или его ребенка в период отпуска существует два варианта.
Вариант 1
— на дни болезни продлеваются (переносятся) дни отпуска. За дни болезни выплачивают больничные, а ранее начисленные и выплаченные отпускные, приходящиеся на дни болезни, пересчитывают. За продленные (перенесенные) дни отпуска выплачивают отпускные. Именно так следует поступить в случае болезни работника в период ежегодного отпуска или отпуска «на детей» (см. табл. 3 на с. 32).Оплатить период болезни работника в ежегодном отпуске, подтвержденной ЛН, необходимо в таком порядке:
Этап 1. Оформляем продление или перенос отпуска в связи с болезнью работника
. Для этого необходимо издать соответствующий приказ (распоряжение), в котором следует указать период, на который продлеваются или переносятся неиспользованные дни отпуска. Если отпуск переносится на другой период, то перед его предоставлением следует издать приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовая форма № П-3).Кроме того, необходимо внести необходимые изменения в график предоставления отпусков. Конкретные сроки переноса дней отпуска согласовываются с работником.
Этап 2. За дни болезни начисляем больничные
. В этом случае дни болезни оплачивают в общем порядке, предусмотренном для временной нетрудоспособности согласно Закону № 2240, Порядку № 1266 и Порядку № 439. Порядок оплаты дней временной нетрудоспособности мы подробно рассматривали в статье «Больничные-2009» в рубрике «Тема недели»// «БН», 2009, № 17, с. 35. При этом следует помнить, что первые 5 пять дней болезни работника оплачивают за счет работодателя, а начиная с 6 дня — за счет средств ФВПТ.Этап 3. Пересчитываем начисленные отпускные
.1. Продление отпуска
. Если работник решил продлить свой отпуск на дни болезни, а не перенести его на другой период, то пересчитывать сумму начисленных отпускных перед уходом в отпуск не надо — ему доначислят больничные. Однако, поскольку суммы больничных и отпускных рассчитываются по-разному и их размеры могут не совпадать, после начисления больничных необходимо «перераспределить» начисления по месяцам, на которые они приходятся с целью определения права на налоговую социальную льготу, а также для сравнения с максимальной величиной, с которой взимаются взносы в соцфонды.Пример 1
. Работник ушел в отпуск с 20 июля по 12 августа 2009 года на 24 календарных дня. Средняя зарплата для оплаты дней отпуска составила 150 грн. С 3 по 7 августа он болел, что подтвердил ЛН. На дни болезни он решил продлить отпуск.В связи с болезнью работника его отпуск продлевается на 5 дней — по 17 августа 2009 года. На работу работник должен выйти не 13 августа, а 18.
Расчетным периодом для оплаты дней отпуска является июль 2008 — июнь 2009. Рассчитанная средняя зарплата, исходя из этого периода (150 грн.), применяется для оплаты дней отпуска до болезни (20.07 — 02.08.2009) и после нее, в том числе дней продленного отпуска (08.08 — 17.08.2009).
Расчетным периодом для оплаты ЛН является период с февраля по июль 2009 года. 5 дней временной нетрудоспособности согласно ЛН полностью оплачиваются за счет работодателя.
2. Перенос отпуска
. Если же работник переносит неиспользованные дни ежегодного отпуска по причине болезни на другой период, то при предоставлении дней такого отпуска ему необходимо исчислить новый средний заработок. А выплаченные перед уходом в отпуск отпускные зачесть в счет выплаты больничных.Пример 2
. Воспользовавшись условием примера 1, предположим, что работник решил перенести неиспользованные дни ежегодного отпуска по причине болезни на период с 7 сентября.В таком случае работник приступает к работе 13 августа 2009 года. Неиспользованные дни отпуска переносят на период 07.09 — 11.09.2009. Перед уходом в отпуск издают
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовая форма № П-3) и начисляют отпускные, для которых расчетным периодом будет сентябрь 2008 — август 2009 года, а не июль 2008 — июнь 2009, как это было при первом уходе в отпуск.Покажем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете начисленных отпускных и больничных в случае болезни работника в период ежегодного отпуска.
Пример 3
. Работник (админперсонал) ушел в ежегодный отпуск с 20 июля по 12 августа 2009 года на 24 календарных дня. Средняя зарплата для оплаты дней отпуска составила 200 грн. (расчетный период: июль 2008 — июнь 2009 года). Отпускные за все 24 календарных дня отпуска работнику выплатили перед уходом в отпуск (17.07.2009 г.).С 27 по 31 июля 2009 года он болел, что подтвердил ЛН, который предоставил после возращения из отпуска.
На дни болезни работник решил:
Вариант 1
— продлить отпуск (13.08 — 17.08.2009 г.), вышел на работу 18.08.2009 г.;Вариант 2
— перенести отпуск на период с 7 сентября 2009 года (07.09 — 11.09.2009), вышел на работу 13.08.2009 г.Выплату зарплаты за июль и август 2009 года не показываем.
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | ВР* | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Работник уходит в отпуск | |||||
| 17.07.2009 | Определена сумма отпускных (в бухучете начисление произойдет в июле 2009 года за 12 календ. дней — 2400 грн., и в августе за 12 календ. дней — 2400 грн.); расчетный период июль 2008 — июнь 2009 | — | — | 4800,00 | — |
| Уплачены при выплате отпускных: | |||||
| — взносы в ПФ (4800 х 33,2 %), в ФНС (4800 х 1,1 %) (тариф условный), в ФБ в части начисления (4800 х 1,6 %), в ФБ в части удержания (4800 х 0,6 %) | 65 | 311 | 1752,00 | — ** | |
| — НДФЛ (4800 х 15 %) | 641 | 311 | 720,00 | — | |
| Выплачены отпускные (4800 - 28,8 - 720) | 661 | 301 | 4051,20 | — | |
| 31.07.2009 | Начислены: | ||||
| — зарплата за июль 2009 года | 92 | 661 | 2826,09 | 2826,09 | |
| — отпускные за 12 календ. дней, приходящиеся на июль 2009 года (20.07 — 31.07.2009); расчетный период: июль 2008 — июнь 2009 | 471 (92) | 661 | 2400,00 | 2400,00 | |
| Начислены взносы в соцфонды*** на: | |||||
| — зарплату за июль 2009 года (2826,09 х 33,2 %; 2826,09 х 1,4 %; 2826,09 х 1,6 %; 2826,09 х 1,1 %) | 92 | 65 | 1054,14 | 1054,14 | |
| — отпускные, приходящиеся на июль 2009 года (2400 х 33,2 %; 2400 х 1,4 %; 2400 х 1,6 %; 2400 х 1,1 %) | 471 (92) | 65 | 895,20 | 895,20 | |
| Удержаны взносы в соцфонды*** из начисленной зарплаты и отпускных за июль 2009 года ((2826,09 + 2400) х 2 %; (2826,09 + 2400) х 1 %; (2826,09 + 2400) х 0,6 %) | 661 | 65 | 188,14 | — | |
| Удержан НДФЛ ((2826,09 + 2400 - 188,14) х 15 %) (права на НСЛ нет, так как начисленный доход (2826,09 + 2400) > 940 грн.) | 661 | 641 | 755,69 | — | |
| Работник возвращается из отпуска | |||||
| После возвращения работника из отпуска и предоставления им ЛН бухгалтеру необходимо: | |||||
| 18.08.2009 (после назначения выплаты комиссией по соцстраху) | 1) в августе 2009 г. (в месяце предоставления ЛН) начислить больничные за 5 дней болезни (27.07 — 31.07.2009), причем оплатить их необходимо за счет работодателя. Расчетный период для начисления больничного: январь — июнь 2009 года. За 5 дней болезни работнику начислили 900 грн. Оплата дней болезни одинакова для обоих вариантов, и для первого и для второго | 92 (949) | 661 (663) | 900,00 | 900,00 |
| 2) откорректировать начисленные отпускные за 5 дней болезни в июле 2009 года (5 х 200) методом сторно | 471 (92)
| 661
| 1000,00
| 1000,00
| |
| 3) откорректировать взносы в соцфонды, начисленные на сумму отпускных за 5 дней болезни в июле 2009 года методом сторно (1000 х 33,2 %; 1000 х 1,4 %; 1000 х 1,6 %; 1000 х 1,1 %) | 471 (92)
| 65
| 373,00
| 373,00
| |
| 4) пересчитать и откорректировать методом сторно излишне удержанные за июль 2009 года: | |||||
| — взносы в соцфонды: (1000 х 2 %; 1000 х 1 %; 1000 х 0,6 %) | 661
| 65
| 36,00
| — | |
| — НДФЛ: [((2826,09 + 2400 - 188,14) х 15 %) - ((2826,09 + 1400 - 188,14 + 36) х 15 %)]или ((1000 - 36) х 15 %) | 661
| 641
| 144,60
| — | |
| Суммы корректировок ранее начисленных взносов в соцфонды и НДФЛ (операции 3 и 4) в учете можно не отражать. В таком случае на эти суммы необходимо уменьшить на сумму начисленных взносов в соцфонды и НДФЛ за август 2009 года (операции 6, 7 и 8). Это необходимо оформить бухгалтерской справкой. После корректировки начислений за июль 2009 года необходимо: 1) перепроверить наличие права на НСЛ в июле 2009 года: (2826,09 + 1400 + 900) > 940 грн. → права на НСЛ нет. Это можно сделать также в период годового пересчета НДФЛ; 2) сравнить откорректированный доход за июль 2009 года с максимальной величиной, с которой взымают взносы в соцфонды: (2826,09 + 1400 + 900) < 10035 грн. → взносы в соцфонды взимают со всей суммы начислений. Обратите внимание! Осуществление данных корректировок не требует предоставления уточненной отчетности. | |||||
| Вариант 1. На дни болезни (27.07 — 31.07.2009) работника продлевается его отпуск (13.08 — 17.08.2009 г.) | |||||
| В связи с болезнью работника его отпуск продлевается на 5 дней — по 17 августа 2009 года. На работу работник выйдет 18.08.2009 г.Расчетным периодом для оплаты дней отпуска является июль 2008 — июнь 2009 года для обоих «разорванных» периодов отпуска: 20.07 — 26.07.2009 и 01.08 — 17.08.2009. | |||||
| 31.08.2009 | 5) в августе 2009 года необходимо начислить:
|
|
|
|
|
| — отпускные не за 12 календ. дней, а за 17 (01.08 — 17.08.2009); расчетный период июль 2008 — июнь 2009 (17 х 200) | 471 (92) | 661 | 3400,00 | 3400,000 | |
| — зарплату за отработанные 9 рабочих дней — за период 18.08 — 31.08.2009 | 92 | 661 | 2250,00 | 2250,00 | |
| 6) Начислены взносы в соцфонды на: |
|
|
|
| |
| — зарплату за август 2009 года (2250 х 33,2 %; 2250 х 1,4 %; 2250 х 1,6 %; 2250 х 1,1 %) | 92 | 65 | 839,25 | 839,25 | |
| — отпускные, приходящиеся на август 2009 года (3400 х 33,2 %; 3400 х 1,4 %; 3400 х 1,6 %; 3400 х 1,1 %) | 471 (92) | 65 | 1268,20 | 1268,20 | |
| — больничные за 5 дней болезни в июле 2009 (900 х 33,2 %) | 949 | 651 | 298,80 | 298,80 | |
| 7) Удержаны взносы в соцфонды из начисленной зарплаты, отпускных и больничных за август 2009 года ((2250 + 3400 + 900) х 2 %; (2250 + 3400) х 1 %; (2250 + 3400) х 0,6 %) | 661 | 65 | 221,40 | — | |
| 8) Удержан НДФЛ ((2250 + 3400 + 900 - 221,4) х 15 %) (права на НСЛ в авусте нет, так как начисленный доход за август 2009 года (2250 + 3400) превышает 940 грн.) | 661 | 641 | 949,29 | — | |
| В отчетности по персонификации за 2009 год доход будет распределен таким образом: июль 2009: 2826,09 (зарплата за июль) + 1400 (отпускные за 7 дней июля) + 900 (больничные); август 2009: 3400 (отпускные за 17 дней августа) + 2250 (зарплата за август). Согласно доходу отражают начисленные взносы | |||||
| Вариант 2. 5 дней отпуска, на которые приходятся дни болезни работника (27.07 — 31.07.2009), переносят на период 07.09 — 11.09.2009 | |||||
| В связи с переносом дней отпуска, не использованных в июле 2009 года в связи с болезнью работника, для расчета отпускных будут два расчетных периода: — для двух «разорванных» периодов отпуска 20.07 — 26.07.2009 и 01.08 — 12.08.2009: июль 2008 — июнь 2009; — для перенесенного отпуска на сентябрь 07.09 — 11.09.2009: сентябрь 2008 — август 2009 | |||||
| 31.08.2009 | 5) в августе 2009 года необходимо начислить:
| ||||
| — отпускные за 12 календ. дней (01.08 — 12.08.2009); расчетный период июль 2008 — июнь 2009 (12 х 200) | 471 (92) | 661 | 2400,00 | 2400,000 | |
| — зарплату за отработанные 12 рабочих дней — за период 13.08 — 31.08.2009 | 92 | 661 | 3000,00 | 3000,00 | |
| 6) Начислены взносы в соцфонды в августе 2009 года на: | |||||
| — зарплату за август 2009 года (3000 х 33,2 %; 3000 х 1,4 %; 3000 х 1,6 %; 3000 х 1,1 %) | 92 | 65 | 1119,00 | 1119,00 | |
| — отпускные, приходящиеся на август 2009 года (2400 х 33,2 %; 2400 х х 1,4 %; 2400 х 1,6 %; 2400 х 1,1 %) | 471 (92) | 65 | 895,20 | 895,20 | |
| — больничные за 5 дней болезни в июле 2009 года (900 х 33,2 %) | 949 | 651 | 298,80 | 298,80 | |
| 7) Удержаны взносы в соцфонды из начисленной зарплаты, отпускных и больничных за август 2009 года ((3000 + 2400 + 900) х 2 %; (3000 + 2400) х 1 %; (3000 + 2400) х 0,6 %) | 661(663) | 65 | 212,40 | — | |
| 8) Удержан НДФЛ за август 2009 года ((3000 + 2400 + 900 - 212,4) х 15 %) (права на НСЛ в авусте нет, так как начисленный доход за август 2009 года (3000 + 2400) превышает 940 грн.) | 661(663) | 641/НДФЛ | 913,14 | — | |
| 30.09.2009 | Начислены отпускные за 5 дней перенесенного ежегодного отпуска (рассчитывают новую среднюю зарплату, для которой расчетным периодом является сентябрь 2008 — август 2009), сумма условная | 471 (92) | 661 | 980,00 | 980,00 |
| В отчетности по персонификации за 2009 год доход будет распределен таким образом: июль 2009: 2826,09 (зарплата за июль) + 1400 (отпускные за 7 дней июля) + 900 (больничные); август 2009: 2400 (отпускные за 12 дней августа) + 3000 (зарплата за август); сентябрь 2009: 980,00 (отпускные за 5 дней перенесенного отпуска) + сумма зарплаты за сентябрь.Согласно доходу отражают начисленные взносы | |||||
| * Используемые сокращения: ВР — валовые расходы; НДФЛ — налог с доходов физических лиц; НСЛ — налоговая социальная льгота. ** Предприятие имеет право на валовые расходы по первому событию — при уплате взносов (кроме удержаний). Но на практике эти расходы включаются в ВР по начислению. *** При взимании взносов в соцфонды начисленный доход работнику сравнивают с максимальной величиной дохода, с которого взимают соцвзносы (в 2009 году — 10035 грн.). Поскольку начисленный доход (2826,09 + 2400) не превышает ее, то взносы начисляют со всего дохода. | |||||
Вариант 2
— на дни болезни в период отпуска дни отпуска не продлеваются (не переносятся) — считается, что работник находится в отпуске. За дни болезни в отпуске больничные не выплачивают, но за эти дни работнику выплачивают отпускные в общем порядке, так как считается, что он находится в отпуске. Если болезнь работника или ребенка продолжается и после окончания отпуска, то работнику оплачивают дни такой временной нетрудоспособности.В этом случае весь период отсутствия работника оплачивают как отпуск даже в ситуации, когда работник предоставляет ЛН — никаких пересчетов начисленных и выплаченных отпускных делать не надо.
Однако, если ЛН закрывается после окончания отпуска, то дни болезни после окончания отпуска подлежат оплате. Порядок оплаты ЛН зависит от того, с какой даты он открыт и кто болеет:
1. В случае болезни работника ЛН открыт днем выхода работника на работу после отпуска
— первые 5 дней болезни оплачивает работодатель, начиная с 6 дня — ФВПТ.2. ЛН, выданный в связи с болезнью работника, открыт в период отпуска, когда больничный не оплачивают
— за счет работодателя будут оплачены рабочие дни, приходящиеся на первые 5 дней со дня открытия ЛН. Начиная с 6 дня — оплачивает ФВПТ.Пример 4
. Работнику предоставлен отпуск «за свой счет» с 29 июля по 9 августа 2009 года. В это время он заболел и вышел на работу 13 августа 2009 года. В бухгалтерию работник предоставил ЛН, в котором указан период болезни 06.08 — 12.08.2009 г.Период болезни работника в период отпуска «за свой счет» (за рабочие дни 6 и 7 августа) не оплачивается согласно
п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240. Однако в связи с тем, что болезнь работника заканчивается после окончания этого отпуска, дни временной нетрудоспособности, когда такой работник должен выйти на работу после отпуска (10, 11, 12 августа), подлежат оплате. В таком случае оплачивает:— работодатель один день болезни (10 августа), так как это пятый день из первых 5 дней болезни, которые оплачивает работодатель;
— ФВПТ последующие 2 дня болезни (11 и 12 августа).
В период отпуска заболел ребенок
— согласно п. 3.11 Инструкции № 455 ЛН в случае болезни ребенка в период нахождения работника в отпуске предоставляется со дня, когда такой работник должен выйти на работу после отпуска. ЛН, выписанный для ухода за больным ребенком оплачивают за счет средств ФВПТ с 1 дня. Это подтверждает и ФВПТ в письме от 28.02.2001 г. № 01-16-276*.* См. конс. «Больничный по уходу за больным ребенком оплачивается с первого дня за счет средств Фонда по временной нетрудоспособности»// «БН», 2009, № 30, с. 45.
При этом, если по какой-либо причине ЛН датирован периодом отпуска, то независимо от даты начала ЛН оплате подлежат только дни после окончания отпуска.
Пример 5
. Работнику предоставлен ежегодный отпуск с 20 июля по 9 августа 2009 года. В это время заболел его ребенок и он вышел на работу 13 августа 2009 года. В бухгалтерию работник предоставил ЛН, в котором указан период болезни ребенка — 06.08 — 12.08.2009 г.Пособие в связи с болезнью ребенка в период ежегодного отпуска (за рабочие дни 6 и 7 августа) не выплачивается согласно
ч. 6 ст. 35 Закона № 2240. Однако в связи с тем, что болезнь заканчивается после окончания отпуска, дни, когда такой работник должен выйти на работу после отпуска (10, 11, 12 августа), оплачиваются за счет средств ФВПТ. Расчетным периодом для начисления пособия является февраль — июль 2009 года.
Особенности заполнения Табеля
В
Табеле учета рабочего времени (типовая форма № П-5)* период нахождения в отпусках и период временной нетрудоспособности отмечают с разным буквенным и цифровым обозначением (табл. 2):* Подробнее о порядке заполнения Табеля см. в статье «Табель учета рабочего времени: особенности составления обновленной формы»// «БН», 2009, № 26, с. 8.
Таблица 2.
Условное обозначение дней болезни и отпусков в Табеле учета рабочего времени| Условное обозначение видов затрат рабочего времени | Код | |
| буквенный | цифровой | |
| ДНИ БОЛЕЗНИ | ||
| Оплачиваемая временная нетрудоспособность | ТН | 26 |
| Неоплачиваемая временная нетрудоспособность в случаях, предусмотренных законодательством (в связи с бытовой травмой и др. подтвержденная справкой лечебных заведений) | НН | 27 |
| ДНИ ОТПУСКА | ||
| Основной ежегодный отпуск (ст. 6 Закона об отпусках) | В | 08 |
| Ежегодный дополнительный отпуск (ст. 7, 8 Закона об отпусках) | Д | 09 |
| Дополнительный отпуск, предусмотренный ст. 20, 21, 30 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII
| Ч | 10 |
| Творческий отпуск (ст. 16 Закона об отпусках) | ТВ | 11 |
| Дополнительный отпуск в связи с учебой (ст. 13, 14, 15, 151 Закона об отпусках) | Н | 12 |
| Отпуск без сохранения заработной платы в связи с учебой (п. 12, 13, 17 ст. 25 Закона об отпусках) | НБ | 13 |
| Дополнительный отпуск без сохранения заработной платы в обязательном порядке (ст. 25, кроме п. 3, 12, 13, 17 Закона об отпусках) | ДБ | 14 |
| Дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, которые имеют детей (ст. 19 Закона об отпусках) | ДО | 15 |
| Отпуск по беременности и родам (ст. 17 Закона об отпусках) и отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (ст. 18 Закона об отпусках) | ВП | 16 |
| Отпуск для ухода за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (п. 3 ст. 25 Закона об отпусках) | ДД | 17 |
| Отпуск без сохранения заработной платы по соглашению сторон (ст. 26 Закона об отпусках) | НА | 18 |
| Другие отпуска без сохранения заработной платы (на период прекращения выполнения работы) | БЗ | 19 |
Так как отметки в
Табеле проставляют ежедневно, а о болезни работника в период нахождения его в отпуске работодатель может узнать позже, в том числе и по возвращении его из отпуска, то необходимо внести изменения в Табель. Для этого на основании предоставленного работником ЛН можно составить бухгалтерскую справку, в которой приводят уточненные данные об использовании работником рабочего времени и сделана соответствующая пометка в Табеле.При этом сделать подобные корректировки следует только в отношении оплачиваемого периода болезни, что подтверждает ЛН, т. е. болезни работника в период ежегодного отпуска и отпуска «на детей». Это объясняется тем, что важность подобных исправлений заключается в последующем, когда данные об отработанном работником времени могут учитываться при расчете ему выплат. И если дни болезни не оплачиваются, то этот период является для работника отпуском и ему выплачивают отпускные.
В
табеле записи о периоде болезни во время отпуска можно отразить:— как временную нетрудоспособность с отметкой «
ТН» (если справка — «НН»);— одновременно двумя кодами, например, через дробь — например, в случае болезни работника в период ежегодного основного отпуска («
В/ТН»).В заключение хотим пожелать вашим работникам поменьше болеть, тем более в отпускной период!
Таблица 3
. Влияние временной нетрудоспособности в период нахождения работника в отпуске на его выплаты| Вид отпуска | Болезнь работника | Болезнь ребенка | ||||||
| возможность переноса/продления отпуска на дни болезни | выдача ЛН | выплата пособия | выплата отпускных | возможность переноса/продления отпуска на дни болезни | выдача ЛН | выплата пособия | выплата отпускных | |
| Ежегодный (основной и дополнительный) отпуск (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках) | Предусмотрен перенос или продление отпуска на дни болезни (ст. 11 Закона об отпусках) | Выдают ЛН в общем порядке, Инструкцией № 455 ограничений не предусмотрено
| Предусмотрена ч. 2 ст. 35 Закона № 2240
| За дни болезни отпускные не выплачивают, а оплачивают их в другой период, на который перенесен или продлен отпуск | Не предусмотрен перенос или продление отпуска | Не выдают в период отпуска (п.п. «б» п. 3.15 Инструкции № 455), выдадут с даты выхода на работу (п. 3.11 Инструкции № 455) | Не предусмотрена (ч. 6 ст. 35 Закона № 2240) | В случае болезни ребенка в отпуске считается, что работник находится в отпуске (больничные не выплачиваются) |
| Отпуск «на детей» (абз. 5 п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках) | Предусмотрен перенос или продление отпуска на дни болезни (ч. 7 ст. 20 и ст. 11 Закона об отпусках) | Предусмотрена письмом Минтруда от 19.02.2009 г. № 34/13/116-09 (см. раздел «Выплата пособия» на с. 17) | Нет запрета на выдачу в период болезни | Ч. 6 ст. 35 Закона № 2240 не содержит прямой запрещающей нормы о невыплате пособия (см. раздел «Выплата пособия» на с. 17) | ||||
| Учебный отпуск (ст. 13, 14 и 15 Закона об отпусках) | Отпуск не переносится и не продлевается | Не предусмотрено для пособия п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240, а для оплаты первых 5 дней — п. 4 Порядка № 439
| В случае болезни в отпуске считается, что работник находится в отпуске (больничные не выплачиваются) | Есть разрешение на выдачу только с даты выхода на работу (п. 3.11 Инструкции № 455) | Не предусмотрена (ч. 6 ст. 35 Закона № 2240) | |||
| Отпуск без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках) | Не выдают в период отпуска (п.п. «б» п. 3.15 Инструкции № 455), выдадут с даты выхода на работу (п. 3.11 Инструкции № 455) | Не предусмотрена (п. 6 ч. 1 ст. 36 Закона № 2240) | ||||||
