Шпаргалка бухгалтера. Транспортный налог глазами налоговиков

Рассматриваемые вопросы

Разъяснения ГНАУ

1

2

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Что является объектом обложения транспортным налогом?

Согласно ст. 2 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII (далее — Закон о транспортном налоге) объектами налогообложения являются:
— трактора (колесные) — код 8701 по УКТВЭД, кроме гусеничных;
— только седельные тягачи — код 8701 20;
— автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 человек, включая водителя, — код 8702;
— автомобили легковые — код 8703;
— автомобили грузовые — код 8704;
— автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров и грузов, — код 8705 (кроме пожарных и «скорой помощи»);
— мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем — код 8711, кроме имеющих объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, — код 8711 10;
— яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных) — код 8903 91;
— лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных), — код 8903 92;
— другие лодки (кроме спортивных) — код 8903 99

Какие транспортные средства (ТС) не облагаются транспортным налогом?

Не являются объектом налогообложения (ст. 2 Закона о транспортном налоге):
— трактора на гусеничном ходу — код 8701 30 УКТВЭД;
— мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя
до 50 куб. см, — код 8711 10 УКТВЭД;
— только автомобили специального назначения «скорой помощи» и пожарные — код 8705 УКТВЭД;
— транспортные средства грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, — код 8709 УКТВЭД;
— машины и механизмы для сельскохозяйственных работ — коды 8432, 8433 УКТВЭД;
— только яхты, суда парусные и лодки спортивные — коды 8903 91, 8903 92, 8903 99 УКТВЭД

От чего зависят ставки налога?

Ставки налога дифференцируются в зависимости от:
— объема двигателя (если ТС оборудованы двигателем внутреннего сгорания), мощности двигателя (если ТС оборудованы электродвигателем) либо длины ТС (для водных ТС);
— момента, когда уплачивают налог — при первой регистрации или при проведении регистрации, перерегистрации и очередного технического осмотра;
— являются ли ТС новыми или бывшими в употреблении и от срока использования (при уплате налога при первой регистрации)

Какие ТС подпадают под понятие «новые» и «бывшие в употреблении»?

По мнению ГНАУ, под «новыми ТС» следует понимать ТС, которые никогда не были зарегистрированы, т. е. такие ТС, на которые уполномоченными государственными органами не выдавались акты регистрации, дающие право их эксплуатировать.
Под понятие «бывшие в употреблении ТС» подпадают те ТС, которые были зарегистрированы по крайней мере один раз, т. е. такие, на которые имелись либо имеются регистрационные документы, выданные уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, дающие право эксплуатировать эти ТС

УПЛАТА НАЛОГА

Уплачивается ли транспортный налог при переводе с военного учета на учет в ГАИ ТС, закрепленных за учреждениями Вооруженных Сил Украины (ВСУ)?

При регистрации в органах ГАИ ТС предприятий ВСУ, которые уже были зарегистрированы в Украине уполномоченными государственными органами — Военной автомобильной инспекцией Министерства обороны Украины, транспортный налог уплачивается в соответствии со ст. 3 Закона о транспортном налоге по ставкам, определенным для ТС, которые проходят регистрацию, перерегистрацию и очередной технический осмотр

Как уплачивать транспортный налог за украденный автомобиль?

В случае кражи ТС согласно ст. 6 Закона о транспортном налоге плательщик имеет право прекратить уплату транспортного налога. Кроме того, при условии подтверждения соответствующими органами факта кражи осуществляется перерасчет размера налога, кроме налога, уплаченного при первой регистрации в Украине. Перерасчет налога осуществляется перед снятием ТС с регистрации (перерегистрацией) за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором украдено такое транспортное средство.
В случае возврата украденного ТС юридическое лицо должно уплатить налог за количество месяцев, оставшихся до конца года, начиная с месяца, в котором было возвращено украденное транспортное средство, и подать расчет суммы налога на возвращенные ТС

Уплачивается ли транспортный налог за ТС, которые зарегистрированы в ГАИ, а значатся на балансе предприятия как товар?

За ТС, которые зарегистрированы в ГАИ, а учитываются на балансе предприятия как товар, уплачивать транспортный налог придется.

Если предприятие имеет собственные ТС, бывшие в употреблении и зарегистрированные в органах ГАИ, они будут исключены из состава активов (списаны с баланса) только в случае продажи, для чего необходимо будет их снять с учета в органах ГАИ. Пока такие ТС не сняты с учета в органах ГАИ и не проданы, они являются активами предприятия (не списаны с баланса) и предприятие за них должно уплачивать налог на общих основаниях.
Но если на балансе предприятия значатся ТС, приобретенные для их последующей продажи (в качестве товара), которые не подлежат регистрации в органах ГАИ таким предприятием-продавцом, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за такие ТС налог не уплачивается

За какой срок уплачивается налог, если он не платился в течение последних 5 лет?

Согласно ст. 6 Закона о транспортном налоге владелец ТС, не плативший налог длительный период перед прохождением техосмотра, должен уплатить его не более чем за 3 предыдущих года

СТАВКИ НАЛОГА

На момент ввоза ТС на территорию Украины и растамаживания его «возраст» не превышал 8 лет. ТС не эксплуатировалось и не использовалось, так как нуждалось в капитальном ремонте. Теперь, когда «возраст» ТС превышает 8 лет, его регистрируют в органах ГАИ. По каким ставкам следует уплачивать налог?

Датой начала пользования (ввода в эксплуатацию) ТС, бывших в употреблении, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, считается дата первой регистрации ТС, определенная в регистрационных документах, выданных уполномоченными государственными органами и дающими право эксплуатировать эти ТС на постоянной основе. При отсутствии регистрационных документов о первой регистрации ТС датой начала использования считается первый день первого месяца года, указанного в идентификационном номере ТС, а при отсутствии в идентификационном номере года изготовления — 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах.
В случае если ТС ввозятся на таможенную территорию Украины с целью свободного использования и впервые регистрируются в Украине, то налог взимается по ставкам, действующим на день регистрации этих ТС, с учетом срока их использования, независимо от даты ввоза ТС на таможенную территорию Украины и даты проведения таможенного оформления, а также его технического состояния (письмо от 28.02.2007 г. № 898/к/17-0315 и консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 28, с. 23).
Следовательно, в описанной ситуации транспортный налог придется уплатить как за ТС, использовавшиеся более 8 лет.
Напомним, что использовать ТС, не зарегистрированные в органах ГАИ, запрещено, а за нарушение этой нормы на водителя такого ТС налагается штраф в размере от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.) согласно ст. 121 Кодекса Украины об административных правонарушениях

ОТДЕЛЬНЫЕ СУБЪЕКТЫ УПЛАТЫ И ОТДЕЛЬНЫЕ ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Уплачивают ли транспортный налог воинские части, учреждения и организации ВСУ и Государственная специальная служба транспорта?

Как и раньше (письмо от 21.01.2008 г. № 848/7/17-0317), так и в этом письме ГНАУ настаивает на том, что организации ВСУ, которые имеют ТС, являющиеся объектами обложения транспортным налогом, должны уплачивать этот налог, поскольку они не имеют льгот по уплате и не относятся к субъектам, освобожденным от уплаты этого налога согласно Закону о транспортном налоге.
При этом стоит вспомнить о том, что в соответствии со ст. 14 Закона Украины «О Вооруженных Силах Украины» от 06.12.91 г. № 1934-XII имущество, закрепленное за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями ВСУ, является государственной собственностью, принадлежит им на праве оперативного управления и освобождается от уплаты всех видов налогов. Но поскольку данный Закон не является специальным законом о налогообложении, то, по мнению налоговиков, определенные им льготы по уплате определенного налога не могут применяться, потому что нормы этого Закона не могут влиять на вопросы налогообложения. На это также указано и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 9; кроме того, позицию налоговиков поддерживают и суды, например, см. постановление ВХСУ от 20.10.2004 г. по делу № 36/55.
Аналогичного мнения налоговики придерживаются и относительно ТС Государственной специальной службы транспорта, поскольку этот плательщик также не имеет льгот по обложению этим налогом

* Здесь и далее полужирным шрифтом в скобках приведены реквизиты более ранних разъяснений ГНАУ, в которых была изложена аналогичная позиция (на сегодняшний день они утратили силу согласно письму № 14316).

Уплачивается ли транспортный налог за автомобили «скорой помощи»?

ГНАУ, опираясь на Украинскую классификацию товаров внешнеэкономической деятельности (далее — УКТВЭД), отмечает, что автомобили «скорой помощи» согласно объяснениям к товарной позиции 8703 относятся к этой товарной позиции, а следовательно, являются объектом обложения транспортным налогом.
Автомобили «скорой помощи» не являются объектом налогообложения в том случае, если они классифицируются в товарной позиции 8705, т. е. как автомобили специального назначения. В соответствии с объяснениями к этой товарной позиции в нее включаются, в частности, передвижные клиники (медицинские или стоматологические) с операционной, оборудованием для анестезирования и другой хирургической аппаратурой. То есть такие ТС должны быть специально сконструированными или приспособленными для размещения разных устройств, что дает им возможность выполнять специфические нетранспортные функции.
Следовательно, при решении вопроса об отнесении транспортных средств к объектам налогообложения необходимо учитывать отраслевые нормативные документы, определяющие перечень обязательного и дополнительного оснащения выездной бригады «скорой медицинской помощи», а также условия регистрации этих транспортных средств, проводимой согласно Правилам государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденным постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (далее — Правила № 1388), и ДСТУ «Средства транспортные дорожные. Типы. Термины и определения» (ДСТУ 2984-95) по перечню специальных и специализированных транспортных средств отрасли здравоохранения Украины, относящихся к составу (категории) санитарных

За какие колесные погрузчики не уплачивают транспортный налог?

Транспортный налог не уплачивается за те колесные погрузчики, которые по своему типу классифицируются в товарных позициях 8427 «Автопогрузчики с вилочным захватом; прочие погрузчики, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием, используемые на предприятиях» и 8429 «Самоходные бульдозеры с неповоротным и поворотным отвалом, грейдеры, планировщики, скреперы, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки» УКТВЭД или других товарных позициях группы 84 «Реакторы ядерные, котлы, машины, аппараты и механические устройства; их части»

Является ли объектом обложения транспортным налогом автогрейдер?

Автогрейдеры в соответствии с УКТВЭД относятся к группе 84 «Реакторы ядерные, котлы, машины, аппараты и механические устройства; их части» и классифицируются по коду 8429, т. е. не относятся к ТС, а потому согласно Закону о транспортном налоге не являются объектом обложения транспортным налогом

Облагаются ли троллейбусы транспортным налогом?

Троллейбусы (с питанием от контактной сети) не являются объектом обложения транспортным налогом в связи с тем, что исчисление налога для наземных ТС осуществляется исходя из объема цилиндров или мощности двигателя (для автомобилей с электродвигателем — код 8703 90 10 00) каждого вида и марки транспортных средств

Облагаются ли транспортным налогом автомобили-мусоровозы?

ГНАУ отмечает, что автомобили-мусоровозы независимо от того, оборудованы ли они погрузочными, трамбовочными, демпфирующими и другими устройствами, относятся к товарной позиции 8704 «Автомобили грузовые» и облагаются транспортным налогом

(письмо от 08.02.2006 г. № 1059/6/17-0315)

Облагаются ли налогом бронированные автомобили, используемые для инкассации; автомобили марки «БелАЗ»; автомобили-цистерны?

Налоговики отмечают, что бронированные автомобили, используемые для инкассации, облагаются транспортным налогом, поскольку эти автомобили классифицируются в товарной позиции 8703 или 8704 УКТВЭД в зависимости от наличия мест для сидения, расположенных за местом водителя, или устройств для их крепления. На то, что эти машины относятся к товарной позиции 8703 или 8704 УКТВЭД, указывала и Государственная таможенная служба в письме от 01.03.2000 г. № 21/3-681-ЕП.
Что касается автомобилей марки «БелАЗ», автомобилей-цистерн, то налоговики также относят эти ТС к товарной позиции 8704 УКТВЭД, а поэтому они тоже облагаются транспортным налогом

(письма от 08.02.2006 г. № 1059/6/17-0315 и от 18.07.2008 г. № 7034/6/17-0316)

ПОДАЧА ОТЧЕТНОСТИ

Каков срок подачи расчета сумм транспортного налога?

Юридические лица подают расчет на основании бухгалтерского отчета в сроки, определенные законом для годового отчетного периода (в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года) в соответствующий орган ГНС по месту регистрации ТС на текущий год. Детальнее см. ст. «Транспортный налог: составление Расчета и учет расходов» // «БН», 2008, № 4, с. 23

Как осуществляется подача расчета транспортного налога филиалом

В ст. 6 Закона о транспортном налоге установлено, что только юридические лица осуществляют подачу налоговых расчетов по этому налогу. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, хотя имеют свое руководство, подчиненное руководящему органу юридического лица и действующее на основании поручения, получаемого от соответствующего руководящего органа юридического лица, а следовательно, эти подразделения подавать расчеты не должны.
В то же время, учитывая изложенное выше и то, что согласно Гражданскому кодексу Украины юридическое лицо приобретает гражданские права и берет на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в рамках прав, предоставленных им по закону или уставу (положению), отчетность по транспортному налогу в налоговые органы по месту регистрации ТС

(письмо от 13.06.2008 г. № 5971/6/17-0316)

Следует также отметить, что в соответствии с п. 2.4 Методрекомендаций № 784* относительно транспортного налога:
— субъектом учета может быть или главное предприятие, или его подразделение с кодом ЕГРПОУ;
— место учета (орган ГНС) определяется по месту регистрации ТС;
— порядок взятия на учет в ГНС осуществляется по факту подачи плательщиком налогового расчета. Если головное предприятие желает, чтобы подразделение (филиал) с кодом ЕГРПОУ самостоятельно уплачивало налог по ТС, находящимся в его ведении, то об этом решении необходимо уведомить орган ГНС по месту регистрации головного предприятия и орган ГНС по местонахождению обособленного подразделения. Тогда на учете в органе ГНС по месту регистрации автомобиля будет находиться подразделение (филиал), а головное предприятие налоговики не будут ставить на учет.

* Методические рекомендации относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784 // «БН», 2009, № 4, с. 6.

Как начислять и уплачивать транспортный налог за приобретенные в течение года ТС?

За приобретенные в течение года юридическими лицами ТС, кроме впервые регистрируемых в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, оставшиеся до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация ТС. Расчет суммы налога за такие ТС в 10-дневный срок после их регистрации подается в соответствующий налоговый орган (ст. 5 Закона о транспортном налоге); если приобретены несколько ТС, сведения об их приобретении можно обобщить и подать одним расчетом, но при условии соблюдения
10-дневного срока

(письмо от 30.11.2007 г. № 11988/6/17-0315).

Отметим еще и следующее: при покупке ТС, которое впервые регистрируется, транспортный налог уплачивается (до регистрации в ГАИ) сразу за весь год (ст. 5 Закона о транспортном налоге). И в дальнейшем, в случае снятия такого транспортного средства с учета или при перерегистрации в течение этого же года, Закон о транспортном налоге не предусматривает проведения перерасчета суммы транспортного налога. Следовательно, у юридического лица — продавца автомобиля, который при покупке в этом году зарегистрировал такой автомобиль в Украине впервые, нет оснований для перерасчета транспортного налога.
См. также ст. «Приобретение и выбытие автомобиля — перерасчет транспортного налога» // «БН», 2008, № 17, с. 13

Какие штрафные санкции применяют за нарушение 10-дневного срока подачи расчета?

За нарушение такого срока к нарушителям в соответствии с п.п. 17.1.1 Закона № 2181 применяются штрафные санкции в размере 10 ннмдг (170 грн.) за каждую такую неподачу или задержку.
В случае приобретения нескольких ТС и соответствующего превышения 10-дневного срока подачи расчета со дня регистрации приобретенных ТС расчет сумм транспортного налога должен подаваться отдельно за каждое ТС, и соответственно штрафные санкции будут применены в размере 170 грн. за каждый случай несвоевременной подачи или задержки указанного расчета. На это налоговики также указывали и в консультации в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 14, с. 54

Должны ли частные предприниматели подавать расчет транспортного налога за ТС, находящиеся в их собственности?

Согласно ст. 6 Закона о транспортном налоге подавать расчет должны только юридические лица на основании бухгалтерского отчета (баланса) в сроки, определенные законом для годового отчетного периода. Частные же предприниматели регистрируются не как юридические лица, а как физические. А поэтому такие частные предприятия не должны подавать расчет транспортного налога, но уплачивать транспортный налог они обязаны по правилам, установленным для физических лиц

(письмо от 18.04.2006 г. № 4344/6/31-1019)

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК

Как исправить ошибки по уплате транспортного налога?

Исправлять самостоятельно выявленную ошибку по транспортному налогу следует в соответствии со ст. 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). Но сделать это можно в пределах срока давности, который согласно п.п. 15.1.1 Закона № 2181 составляет 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налогового расчета

Как осуществляется подача уточняющего расчета сумм транспортного налога?

Для исправления ошибки плательщик налога, самостоятельно обнаруживший ее, обязан подать уточняющий Расчет, который содержит исправленные показатели. При подаче уточняющего Расчета в связи с уточнением данных в титульной его части проставляется отметка «Х» в графах «Уточняющий расчет» и «Расчет на 200__ год».
В такой уточняющий Расчет вносятся все ТС, перечисленные в «исправляемом» Расчете, но без допущенных ранее ошибок. Следует помнить, что к уточняющему Расчету прилагается также Справка о суммах транспортного налога, которые уменьшают либо увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах. Подробнее об исправлении ошибок см. ст. «Уточняем транспортный налог: как это сделать правильно?» // «БН», 2009, № 21, с. 16

АРЕНДА ТС

Кто уплачивает транспортный налог за арендованные ТС и управляемые по доверенности?

Плательщиками транспортного налога согласно ст. 1 Закона о транспортном налоге являются владельцы ТС. А поэтому в случае передачи в аренду ТС плательщиком этого налога является арендодатель (владелец ТС), а не арендатор либо лицо, управляющее им по доверенности. При этом в случае передачи ТС физическим лицом по доверенности другому лицу уплачивать транспортный налог может либо его владелец (арендодатель), либо от его имени лицо, которому это право передано, если это предусмотрено в доверенности на право пользования ТС, по месту регистрации этого ТС

(письмо от 29.09.2008 г. № 8707/г/17-0316 и консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 13)

Кто является плательщиком транспортного налога за переданные в финансовый лизинг ТС?

В случае передачи ТС в финансовый лизинг (аренду) плательщиком транспортного налога является арендодатель (юридическое или физическое лицо — владелец транспортного средства), по ТС, зарегистрированным в органах ГАИ на его имя, причем уплата налога и подача расчета транспортного налога должны осуществляться по месту регистрации ТС независимо от места его фактического использования
(письмо от 02.04.2008 г. № 2953/6/17-0316 и консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 13).
Вывод налоговиков справедлив для случая, когда ТС зарегистрировано на арендодателя. В то же время согласно п. 8 п. 8 Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденных постановлением КМУ от 07.09.98 г. N 1388 (далее — Правила № 1388) при финансовом лизинге можно осуществить регистрацию транспортного средства на арендатора. Это подтверждает и абзац пятый п. 43 Правил № 1388, согласно которому снятие с учета транспортных средств, переданных лизингополучателю (арендатору) на основании договора финансового лизинга, о чем указывается в свидетельстве о регистрации транспортного средства, осуществляется по согласованию с лизингодателем (арендодателем).
Таким образом, в случае перерегистрации ТС на арендатора уплачивать транспортный налог будет уже именно арендатор, а не арендодатель. Следовательно, при финансовом лизинге уплата транспортного налога будет зависеть от того, на какую из сторон зарегистрировано ТС, переданное на условиях финансового лизинга