Темы статей
Выбрать темы

Сверхнормативные суточные: налоговый и бухгалтерский учет

Редакция БН
Ответы на вопросы

Сверхнормативные суточные: налоговый и бухгалтерский учет

 

Для покрытия расходов работников в командировках предприятие решило выплачивать им сверхнормативные суточные. Как это документально оформить? Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете?

(г. Харьков)

 

Документальное оформление.

Напомним, что возможность выплаты работникам суточных сверх установленных норм* предусмотрена ст. 121 Кодекса законов о труде Украины.

* Предельные размеры суточных установленны постановлением КМУ «О нормативах возмещения затрат на командировки в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.

Для того чтобы документально закрепить принятое решение об увеличении размера суточных расходов, необходимо издать

приказ (распоряжение) руководителя предприятия. В приказе (распоряжении) следует указать сумму доплат к установленным законодательством суточным.

Заметим, что размер такой доплаты может быть установлен:

— в едином (фиксированном) размере для всех работников предприятия;

— согласно занимаемой должности для каждой категории сотрудников либо для каждого сотрудника в отдельности;

— в зависимости от места командировки.

НДФЛ.

Как известно, сумма средств, полученных на командировку или под отчет в пределах законодательно установленных норм, не облагается налогом с доходов физических лиц (п.п. 4.3.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV; далее — Закон о налоге с доходов).

Что касается сумма

сверхнормативных суточных , то они расцениваются как дополнительное благо от работодателя. То есть сумма сверхнормативных суточных облагается НДФЛ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сверхнормативные суточные показываются с признаком дохода «09».

Обратим внимание, что порядок определения базы налогообложения сверхнормативных суточных будет напрямую зависеть от того, как размер суточных определен в

приказе: с учетом или без учета НДФЛ.

Так, если в

приказе установлен размер сверхнормативных суточных без учета НДФЛ, то сумму налога необходимо рассчитать с учетом «натурального» коэффициента — 1,176471 (п. 3.4 Закона о налоге с доходов). Если в приказе установлен размер сверхнормативных суточных с учетом НДФЛ, то базой налогообложения будет считаться сумма, указанная в приказе. Если же в приказе вообще нет указания на то, что сверхнормативные суточные с учетом НДФЛ или без учета НДФЛ, то все будет зависеть от того, как бухгалтер проведет сумму таких суточных в учете**.

** Подробнее см. статью «Сверхнормативные суточные: учет и налогообложение» // «БН», 2006, № 16.

Удерживать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных, по нашему мнению, необходимо

в день утверждения Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет). Перечислять НДФЛ в бюджет необходимо не позднее банковского дня, следующего за днем утверждения Отчета**.

Соцвзносы.

Согласно п. 3.15 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, суточные в полной сумме (включая и сверхнормативные) не относятся к фонду оплаты труда. Следовательно, они не являются объектом для начисления и удержания взносов в соцфонды.

Налог на прибыль.

Как следует из п.п. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР в состав валовых расходов относятся только суммы суточных, в пределах утвержденных законодательством норм. Поэтому сверхнормативные суточные не включаются в состав валовых расходов.

Бухгалтерский учет

начисления и выдачи суточных сверхустановленных норм рассмотрим на примере.

Пример

. Работнику отдела сбыта для покрытия командировочных расходов выдали аванс в сумме 350 грн. Приказом руководителя предприятия предусмотрено, что сумма сверхнормативных суточных составляет 40 грн. После возвращения из командировки был предоставлен и утвержден Отчет в сумме 350 грн.:

— суточные в пределах норм — 150 грн. (5 дней

х 30 грн.);

— сверхнормативные суточные — 200 грн. (5 дней

х 40 грн.).

В приказе размер сверхнормативных суточных установлен:

вариант 1

— без учета НДФЛ;

вариант 2

— с учетом НДФЛ.

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

ВР*

дебет

кредит

1. Выдан аванс на командировочные расходы

372

301

350

2. После утверждения Отчета суточные в пределах законодательно установленных норм включены в расходы на сбыт (30 грн. х 5 дней)

93

372

150

150

Вариант 1 — сверхнормативные суточные установлены без учета НДФЛ

3. Отражена сумма сверхнормативных суточных без НДФЛ** (40 грн. х 5 дней)

663

372

200

4. Начислена сумма сверхнормативных суточных с учетом НДФЛ

(200 х 1,176471 = 235,29)

93

663

235,29

5. Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (235,29 х 15 % = 35,29)

663

641

35,29

6. Не позднее следующего дня после утверждения Отчета перечислен в бюджет НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных

641

311

35,29

Вариант 2 — сверхнормативные суточные установлены с учетом НДФЛ

4. Начислена сумма сверхнормативных суточных с учетом НДФЛ

93

663

200

5. Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (200 х 15 %)

663

641

30

6. Отражен зачет суммы сверхнормативных суточных за вычетом НДФЛ (200 - 30) с задолженностью работника по выданному авансу***

663

372

170

7. Проведен зачет задолженности работника по уплате НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных с задолженностью по зарплате****

661

372

30

6. Перечислен в бюджет НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных

641

311

35,29

*ВР — валовые расходы.

**В Отчете будет указана полная сумма сверхнормативных суточных в размере 200 грн. При этом к Отчету должна быть приложена бухгалтерская справка с расчетом суммы начисленного дохода в виде сверхнормативных суточных и суммы НДФЛ.

*** В Отчете работником будет указана полная сумма сверхнормативных суточных в размере 200 грн. В свою очередь, бухгалтер должен разбить ее на две: 170 — сверхнормативные суточные без учета НДФЛ и 30 — сумма НДФЛ.

**** Возможен вариант, когда сумму НДФЛ работник внесет в кассу. Но вряд ли это будет удобным.

 

Евгения БОРИСЕНКО

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше