Теми статей
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Наднормативні добові: податковий та бухгалтерський облік

Редакція БТ
Бухгалтерський тиждень Серпень, 2009/№ 33
Друк
Відповідь на запитання

Наднормативні добові: податковий та бухгалтерський облік

 

Для покриття витрат працівників у відрядженнях підприємство вирішило виплачувати їм наднормативні добові. Як це документально оформити? Як відобразити в податковому та бухгалтерському обліку?

(м. Харків)

 

Документальне оформлення.

Нагадаємо, що можливість виплати працівникам добових понад установлені норми* передбачено ст. 121 Кодексу законів про працю України.

* Граничні розміри добових установлено постановою КМУ «Про нормативи відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» від 23.04.99 р. № 663.

Для того щоб документально закріпити прийняте рішення про збільшення розміру добових витрат, необхідно видати

наказ (розпорядження) керівника підприємства. У наказі (розпорядженні) слід зазначити суму доплат до встановлених законодавством добових.

Зауважимо, що розмір такої доплати може бути встановлено:

— в єдиному (фіксованому) розмірі для всіх працівників підприємства;

— згідно з посадою для кожної категорії працівників або для кожного працівника окремо;

— залежно від місця відрядження.

ПДФО.

Як відомо, сума коштів, отриманих на відрядження або під звіт у межах законодавчо встановлених норм, не обкладається податком з доходів фізичних осіб (п.п. 4.3.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV; далі — Закон про податок з доходів).

Що стосується суми

наднормативних добових , то вони розцінюються як додаткове благо від роботодавця, тобто сума наднормативних добових обкладається ПДФО. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ наднормативні добові показуються з ознакою доходу «09».

Звернемо увагу, що порядок визначення бази оподаткування наднормативних добових безпосередньо залежатиме від того, як розмір добових визначено в

наказі: з урахуванням чи без урахування ПДФО.

Так, якщо в

наказі встановлено розмір наднормативних добових без урахування ПДФО, то суму податку слід розрахувати з урахуванням «натурального» коефіцієнта — 1,176471 (п. 3.4 Закону про податок з доходів). Якщо в наказі встановлено розмір наднормативних добових з урахуванням ПДФО, то базою оподаткування вважатиметься сума, зазначена в наказі. Якщо ж у наказі взагалі немає вказівки на те, що наднормативні добові встановлюються з урахуванням ПДФО чи без урахування ПДФО, то все залежатиме від того, як бухгалтер проведе суму таких добових в обліку**.

Утримувати ПДФО із суми наднормативних добових, на нашу думку, необхідно

в день затвердження Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт). Перераховувати ПДФО до бюджету необхідно не пізніше банківського дня, наступного за днем затвердження Звіту**.

** Докладніше див. статтю «Наднормативні добові: облік та оподаткування» // «БТ», 2006, № 16.

Соцвнески.

Згідно з п. 3.15 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, добові в повній сумі (включаючи й наднормативні) не належать до фонду оплати праці. Отже, вони не є об’єктом для нарахування та утримання внесків до соцфондів.

Податок на прибуток.

Як випливає з п.п. 5.4.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, до складу валових витрат відносяться лише суми добових у межах затверджених законодавством норм. Тому наднормативні добові не включаються до складу валових витрат.

Бухгалтерський облік

нарахування та видачу добових понад установлені норми розглянемо на прикладі.

Приклад

. Працівнику відділу збуту для покриття витрат на відрядження видали аванс у сумі 350 грн. Наказом керівника підприємства передбачено, що сума наднормативних добових становить 40 грн. Після повернення з відрядження було подано та затверджено Звіт у сумі 350 грн.:

— добові в межах норм — 150 грн. (5 дні

х 30 грн.);

— наднормативні добові — 200 грн. (5 днів

х 40 грн.).

У наказі розмір наднормативних добових установлено:

варіант 1

— без урахування ПДФО;

варіант 2

— з урахуванням ПДФО.

 

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,грн.

ВВ*

дебет

кредит

1. Видано аванс на витрати на відрядження

372

301

350

2. Уключено до витрат на збут (30 грн. х 5 днів) після затвердження Звіту добові в межах законодавчо встановлених норм

93

372

150

150

Варіант 1 — наднормативні добові встановлено без урахування ПДФО

3. Відображено суму наднормативних добових без ПДФО (40 грн. х 5 днів)**

663

372

200

4. Нараховано суму наднормативних добових з урахуванням ПДФО (200 х 1, 176471 = 235,29)

93

663

235,29

5. Утримано ПДФО із суми наднормативних добових (235,29 х 15 % = 35,29)

663

641

35,29

6. Перераховано до бюджету ПДФО із суми наднормативних добових не пізніше наступного дня після затвердження Звіту

641

311

35,29

Варіант 2 — наднормативні добові встановлено з урахуванням ПДФО

3. Нараховано суму наднормативних добових з урахуванням ПДФО

93

663

200

4. Утримано ПДФО із суми наднормативних добових(200 х 15 %)

663

641

30

5. Відображено залік суми наднормативних добових за вирахуванням ПДФО (200 - 30) із заборгованістю працівника за виданим авансом***

663

372

170

6. Проведено залік заборгованості працівника зі сплати ПДФО із суми наднормативних добових із заборгованістю щодо зарплати****

661

372

30

7. Перераховано до бюджету ПДФО із суми наднормативних добових

641

311

35,29

* ВВ — валові витрати.

** У Звіті буде зазначено повну суму наднормативних добових у розмірі 200 грн. При цьому до Звіту має бути додано бухгалтерську довідку з розрахунком суми нарахованого доходу у вигляді наднормативних добових та суми ПДФО.

*** У Звіті працівником буде зазначено повну суму наднормативних добових у розмірі 200 грн. У свою чергу, бухгалтер має «розбити» її на дві: 170 — наднормативні добові без урахування ПДФО і 30 — сума ПДФО.

**** Можливий варіант, коли суму ПДФО працівник унесе до каси. Але навряд чи це буде зручно.

 

Євгенія БОРИСЕНКО

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі