Заполнение формы ф. № 1ДФ при аренде движимого и недвижимого имущества
Предприятие заключило договоры аренды движимого и недвижимого имущества с физическим лицом. Как отразить такие доходы в отчете по форме № 1ДФ?
(г. Харьков)
Напомним, что порядок и требования к заполнению
Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ определены в Порядке заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденном приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 (далее — Порядок № 451).Заполнять
Расчет должны юридические и физические лица, являющиеся налоговыми агентами, в соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов).Арендная плата (движимого и недвижимого имущества), выплачиваемая физическому лицу, относится согласно
п.п. «е» п. 1.3 Закона о налоге с доходов к доходам с источником происхождения из Украины и облагается налогом с доходов физических лиц (далее — НДФЛ), а поэтому отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.Особенности налогообложения доходов от сдачи в аренду
недвижимого имущества установлены в п. 9.1 Закона о налоге с доходов. Для доходов от сдачи в аренду движимого имущества такие особые правила налогообложения в данном Законе не предусмотрены, и эти доходы облагаются НДФЛ по общим правилам.Так, доходы
в виде арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества отражаются в ф. № 1ДФ с признаком дохода «08» — это определено в приложении к Порядку № 451.Для доходов, полученных физическим лицом от
сдачи в аренду движимого имущества, в Порядке № 451 отдельный признак дохода не предусмотрен. На наш взгляд, доход от аренды движимого имущества можно указывать в ф. № 1ДФ с признаком дохода «08», хотя в описании этого признака в Порядке № 451 содержится ссылка только на п. 9.1 Закона о налоге с доходов, регулирующий налогообложение доходов от операций с недвижимым имуществом. Кроме того, здесь возможен и другой вариант — использовать признак дохода «14» (другие доходы).По этому поводу ГНАУ имеет свою точку зрения. В своей консультации в
журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008 № 5, с. 4 налоговики отмечают, что доходы в виде арендной платы по договору аренды движимого имущества отражаются с признаком дохода «01». По нашему мнению, это неправильно, поскольку арендная плата не является доходом в виде зарплаты. В то же время стоит отметить, что все варианты допустимы, так как четких правил по заполнению ф. № 1ДФ в этом случае нет.Напомним также, что на сегодняшний день не существует ответственности за так называемое искажение данных в
Расчете — главное, чтобы доходы были в нем отражены.Пример
. Предприятие заключило с физическим лицом, не являющимся частным предпринимателем (идентификационный номер — 1234567890), с 1 мая 2009 года:— договор аренды автомобиля. По условиям договора арендная плата составляет 200 грн. в месяц и выплачивается не позднее 28 числа месяца, в котором было осуществлено начисление арендной платы;
— договор аренды помещения. По условиям договора арендная плата составляет 1000 грн. в месяц и выплачивается не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем начисления.
Следовательно, выплата арендной платы за автомобиль за май и июнь была осуществлена во ІІ квартале, т. е. 28 мая и 26 июня, а арендная плата за помещение, начисленная за июнь 2009 года, будет выплачена только 5 июля 2009 года — в ІІІ квартале.
Приведем на с. 44 пример заполнения
ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2009 года.
| № з/п | Iдентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||||
| 15 | 1234567890 | 400,00 | 400,00 | 60,00 | 60,00 | 14 | — | — | — | — |
| 16 | 1234567890 | 2000,00 | 1000,00 | 300,00 | 150,00 | 08 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||
Сергей ДЕЦЮРА
