ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ:
теперь Госкомзем разъясняет, когда начинать уплату
Письмо Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 26.06.2009 г. № 7949/17/11-09
«О разъяснении некоторых вопросов земельного законодательства»
Мы снова возвращаемся к рассмотрению момента возникновения обязанностей по уплате земельного налога и арендной платы за земли гос- и комсобственности, который был поднят в комментарии к
письму ГНАУ от 14.05.2009 г. № 9954/7/15-0717 (далее — письмо № 9954; см. «БН», 2009, № 24, с. 10).Причиной появления очередных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу, по всей видимости, послужили изменения в
порядке перехода и удостоверения права собственности и пользования землей, которые были внесены Законом Украины от 05.03.2009 г. № 1066-VI* (далее — Закон № 1066). На этот раз мы познакомим наших читателей с мнением Госкомзема (см. «С какого момента платить земналог и арендную плату»).* Подробнее см. ком. «Земельный участок: какие документы подтверждают право собственности и право пользования» // «БН», 2009, № 15, с. 4.
| С какого момента платить земналог и арендную плату Извлечение из комментируемого письма«Таким образом, правовое основание для уплаты арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности возникает с момента регистрации договора аренды земли, а земельного налога — после регистрации права собственности на земельный участок, производимой в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2009 г. № 439** <...>». |
** См. калейдоскоп документов «Отметка о переходе права собственности на землю — Порядок от Кабмина» // «БН», 2009, № 21, с. 11.
Сразу оговорим, что в комментируемом
письме Госкомзем затронул не все проблемные вопросы, которые рассмотрела ГНАУ в письме № 9954***. В частности, за бортом остался вопрос уплаты земельного налога за государственные и коммунальные земли. Правда, отсутствие этого вопроса Госкомзем с лихвой компенсировал рассмотрением другого, не менее проблемного, — момент возникновения обязанностей по уплате арендной платы за те же гос- и комземли.*** Напомним, налоговики рассмотрели операции купли-продажи как гос- и комземли, так и частной.
Собственно говоря, в отношении продажи частной земли мы пришли к таким же выводам в комментарии к
письму № 9954. Да и налоговики в данном письме вроде бы согласились с тем, что обязанность по уплате земельного налога при продаже земли переходит с момента проставления органами Госкомзема отметки о регистрации права собственности****. Правда, не понятной осталась оговорка налоговиков в письме № 9954 «если иное не определено в этом соглашении (должен содержать момент перехода права собственности на земельный участок)». Напомним, что изменения, внесенные Законом № 1066 момент перехода права собственности, назван существенным условием договора купли-продажи земли. Судя по всему, ГНАУ обратила внимание на это обстоятельство. Однако меняет ли это дело, если момент перехода права собственности на частную землю прямо оговорен в ст. 125 Земельного кодекса Украины — момент регистрации такого права. Считаем, что нет. Поэтому при возникновении обязанностей по плате земналога следует ориентироваться на дату проставления отметки органами Госкомзема, которая является датой регистрации права собственности.**** Осуществляется в соответствии с постановлением КМУ от 06.05.2009 г. № 439 // «БН», 2009, № 21, с. 11.
Теперь перейдем
к аренде гос- и комземли. Как известно, местные власти нередко затягивают с заключением договоров аренды земли. В результате чего возникает вопрос: надо ли налогоплательщикам платить арендную плату за период с момента вынесения решения местного совета о передаче земли в аренду и до заключения и госрегистрации договора аренды?Налоговики в один голос говорят, что нужно
. Свидетельством тому могут быть письма ГНАУ от 17.12.2003 г. № 6397/С/17-0515, от 27.07.2009 г. № 15834/7/15-0717, а также консультация из «ВНСУ*», 2008, № 43, с. 21.* Журнал «Вестник налоговой службы Украины».
Госкомзем наоборот, считает, что обязанность по уплате арендной платы за гос- и комземли возникает с момента госрегистрации договора аренды, т. е. с момента его надлежащего оформления. Кстати, такое мнение Госкомзема не новость — он и ранее высказывался в этом же ключе (см. его
письмо от 03.04.2008 г. № 14-17-12/3362).Нам больше импонирует именно эта позиция. Ведь неспроста в
ст. 13 Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII законодатель определил, как идентифицировать плательщиков арендной платы — по договорам аренды земельных участков.Однако хотим предостеречь наших читателей от категоричных споров с налоговиками. Дело в том, что суды порой поддерживают именно их (см.
постановление ВХСУ от 07.04.2005 г. по делу № 7/204-А). Поэтому положительной позиции Госкомзема может быть недостаточно для решения данного вопроса в вашу пользу.Кстати, если до заключения договора аренды земли вы все же решитесь внести плату за землю, то осуществляйте это в виде земельного налога, а не арендной платы, с подачей соответствующей декларации. С одной стороны — против этого не возражает ГНАУ (см. упомянутые выше письма). С другой — это позволит отнести такие суммы в состав валовых расходов. Что касается арендной платы за землю без заключенного договора аренды, то она не может быть отнесена в состав валовых расходов (см. по этому поводу «ВНСУ», 2005, № 27, с 32).
