Учет запчастей, используемых в двух патентуемых видах деятельности
Наше предприятие (СТО) предоставляет услуги по ремонту и обслуживанию автомобилей, а также продает запчасти для автомобилей как по безналу, так и за наличный расчет. Имеем два торговых патента: на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг. Подскажите, как правильно вести налоговый учет запчастей? На каком счете их необходимо отражать в бухгалтерском учете? Как учитывать расходы по авансовым платежам за запчасти, если заранее неизвестно, в каком виде деятельности они будут использованы?
(г. Одесса)
Как известно, плательщик налога на прибыль, который осуществляет подлежащую патентованию деятельность, в соответствии с
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль обязан отдельно определять налог на прибыль от каждого вида такой деятельности. С этой целью, кроме прочего, необходимо вести отдельный учет балансовой стоимости запасов, используемых для осуществления деятельности, которая подлежит патентованию. При этом балансовая стоимость таких запасов не должна участвовать в расчете прироста (убыли) запасов для определения объекта налогообложения от другой деятельности.В ситуации, описанной в вопросе, целесообразно вести аналитический учет запчастей по 3 группам:
1) запчасти, которые используются в патентуемой торговой деятельности (субсчет аналитического учета 281/П «Товары на складе, используемые в патентуемой торговой деятельности»);
2) запчасти, которые используются в патентуемой деятельности по предоставлению услуг (субсчет аналитического учета 207/П «Запасные части, используемые в патентуемой деятельности по предоставлению услуг»);
3) запчасти, которые используются в непатентуемой деятельности, например к такой, как торговля за безналичный расчет (субсчет аналитического учета 281/НП «Товары на складе, используемые в непатентуемой деятельности»).
Результаты такого раздельного учета найдут отражение в приложении К6 к декларации по налогу на прибыль. А вот в таблице 1 «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів»
приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль отражается общий учет запасов по всем видам деятельности одновременно.Считаем, что, приобретая запасы, предприятие должно оценить, где использование запасов будет наиболее вероятно, и отразить их на соответствующем счете аналитического учета.
Что же касается налогового
учета авансов за запчасти, то по аналогии с запасами относить их стоимость можно к деятельности, в которой их использование является наиболее вероятным. Если же в дальнейшем они будут использованы в другой деятельности, то необходимо будет стоимость таких запчастей убрать из расходов той деятельности, по которой они были отражены первоначально, и отнести к расходам деятельности, в которой они будут фактически использованы.Пример
. Запчасти на сумму 250 грн. при оприходовании отнесены к валовым расходам торговой деятельности и соответственно увеличили балансовую стоимость запасов по этому виду деятельности, но в дальнейшем такие запасы были использованы в деятельности по предоставлению бытовых услуг.Если оприходование запасов и их использование произошли в течение одного отчетного года, то в таблице расчета прироста/убыли запасов по патентуемой торговой деятельности* стоимость запчастей необходимо отразить как использование в нехозяйственной деятельности. В итоге их стоимость попадет в прирост запасов по патентуемой торговой деятельности. Одновременно на сумму 250 грн. нужно увеличить валовые расходы деятельности по предоставлению услуг.
* Такую таблицу целесообразно заполнять на предприятии для каждого отдельного вида патентуемой деятельности по форме таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль.
Если же использование запасов произошло не в году оприходования, то в следующем году отразятся лишь валовые расходы деятельности по предоставлению услуг. В таблице прироста/убыли запасов по патентуемой торговой деятельности стоимость запасов также отразится как использование в нехозяйственной деятельности, однако поскольку такая же сумма будет в остатках на начало периода, на прирост/убыль запасов это никак не повлияет.
Отражение этих операций в приложении К6 к декларации по налогу на прибыль предприятий приведено ниже.
Показатели | Код строки | Сумма | |||
в течение одного года | в разных годах | ||||
1 квартал | полугодие | год 2008 | 1 квартал 2009 | ||
<...> | |||||
Валовые доходы, полученные от осуществления торговой деятельности, в том числе: | А1 | 250 | 250 | 250 | — |
прирост балансовой стоимости запасов | А1.1 | 250 | 250 | 250 | — |
Валовые расходы, понесенные в связи с получением валовых доходов, указанных в строке А1, в том числе: | А2 | 250 | 250 | 250 | — |
убыль балансовой стоимости запасов | А2.1 | — | — | — | — |
<...> | |||||
Валовые доходы, полученные от осуществления деятельности по предоставлению бытовых услуг, в том числе: | Б1 | — | — | — | — |
прирост балансовой стоимости запасов | Б1.1 | — | — | — | — |
Валовые расходы, понесенные в связи с получением валовых доходов, указанных в строке Б1, в том числе: | Б2 | — | 250 | — | 250 |
убыль балансовой стоимости запасов | Б2.1 | — | — | — | — |
<...> |
Ольга КУЛИГИНА