ПЕРЕХОДЯЩИЕ ОПЕРАЦИИ
при смене системы налогообложения с упрощенной на общую
При всей привлекательности упрощенной системы налогообложения иногда от нее приходится отказываться в связи с нарушением установленных ограничений, осуществлением «запрещенных» видов деятельности или форм расчетов. Кроме того, уплата единого налога не всегда является выгодной для предприятий, работающих с невысокой рентабельностью.
В этой статье мы рассмотрим особенности налогообложения операций, которые происходят в период такого перехода, чтобы заблаговременно к нему подготовиться.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль —
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС —
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Методрекомендации
— Методические рекомендации по администрированию единого налога, уплачиваемого субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, направленные письмом ГНАУ от 15.05.2001 г. № 6153/7/15-1317.
Общие моменты
Об установленных ограничениях для применения упрощенной системы и условиях перехода на единый налог мы подробно рассказывали в статье
«Переходим на единый налог: на что нужно обратить внимание» // «БН», 2009, № 48, с. 16, поэтому повторяться не будем. Нарушение любого из установленных ограничений: превышение объема выручки или количества работающих, осуществление «запрещенного» вида деятельности либо применение запрещенных форм расчета (последнее ограничение актуально только для юридических лиц) — является основанием для перехода единоналожника на общую систему налогообложения.Такой переход происходит с отчетного периода (квартала), следующего за периодом (кварталом), в котором произошло нарушение. Например, если в октябре объем выручки у предприятия превысил 1 млн грн., то до конца года предприятие может доработать на упрощенной системе, а переход на общую систему налогообложения осуществляется с 1 января следующего года.
От применения упрощенной системы налогообложения можно отказаться и добровольно. Для этого, по общему правилу, согласно
ст. 4 Указа № 746 субъект малого предпринимательства должен подать налоговым органам заявление (в произвольной форме) не позднее чем за 15 дней до окончания текущего отчетного (налогового) периода (квартала).Если переход осуществляется с 1 января следующего года, то подавать заявление не обязательно
, поскольку все единоналожники, которые не подали заявление о применении упрощенной системы в следующем году, будут переведены на общую систему налогообложения автоматически* (в связи с окончанием срока действия Свидетельства).* Автоматическое продление Свидетельства единоналожника на следующий год (для предпринимателей, работающих за границей) предусматривалось постановлением КМУ от 05.03.2009 г. № 236, но его действие приостановлено Указом Президента Украины от 02.11.2009 г. № 890/2009 (см. ком. «Внимание! доплату в Пенсионный фонд частные предприниматели осуществлять не должны — Президент приостановил действие ряда постановлений Кабмина» // «БН», 2009, № 45. с. 7).
Заметим, что освобождения от подачи заявления при вынужденном переходе на общую систему налогообложения нет. Правда, следует отметить, что событие, приведшее к переходу на общую систему (например, бартерная сделка), может произойти в последний день квартала, поэтому требовать от единоналожника соблюдать сроки подачи такого заявления неуместно. Кроме того, по аналогии с добровольным переходом на общую систему с 1 января, подавать заявление необязательно.
В любом случае предприятие, отказавшееся от упрощенной системы налогообложения, должно сдать
Свидетельство об уплате единого налога. При этом конкретный срок сдачи Свидетельства нигде не оговорен. Считаем, что это можно сделать вместе с подачей Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом за последний квартал применения упрощенной системы налогообложения.Если вопрос об отказе от единого налога и переходе на общую систему налогообложения решен, к такому переходу желательно заблаговременно подготовиться, чтобы минимизировать затраты средств на уплату налогов (зачастую несправедливых и нелогичных).
Рассмотрим наиболее интересные ситуации, связанные с изменением системы налогообложения.
Переходящие запасы
На момент перехода на общую систему на балансе предприятия числятся материалы, приобретенные в период пребывания на упрощенной системе. Если такие материалы будут использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль (для производства продукции), можно ли их стоимость включить в валовые расходы?
Как правило, у работающего предприятия постоянно числятся запасы товаров, сырья, материалов, готовой продукции и т. п. Не исключено, что они будут и на момент перехода с упрощенной на общую систему налогообложения.
При реализации продукции, для производства которой использовались такие остатки, плательщик налога на прибыль обязан отразить валовые доходы. А вот вопрос об отражении валовых расходов по таким запасам законодательно не урегулирован.
Мнение ГНАУ по этому вопросу было изложено в
письмах от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217, от 29.03.2007 г. № 3046/6/15-0316, п. 2 письма от 25.02.2008 г. № 3613/7/15-0217, п. 4.4 письма от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217*. В них было указано, что включить затраты на приобретение таких запасов в валовые расходы при переходе с единого налога на общую систему налогообложения нельзя. При этом такие запасы не будут участвовать в перерасчете прироста (убыли) по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Исключением могут быть только те запасы, расходы на приобретение которых были включены в состав валовых расходов, то есть запасы, приобретенные плательщиком налога на прибыль до перехода на упрощенную систему, которые остались на момент возвращения на общую систему.* См. ком. «ГНАУ обобщила разъяснения по вопросам применения законодательства по налогу на прибыль» // «БН», 2009, № 29, с. 11.
При формальном подходе положения
п. 5.9 можно трактовать таким образом. Однако такой подход несправедлив с точки зрения механизма налогообложения прибыли предприятия, поскольку приводит к налогообложению дохода (всей суммы выручки без уменьшения ее на расходы, связанные с приобретением товаров).На наш взгляд, в качестве аргумента для включения таких запасов в перерасчет можно использовать то, что в
п. 5.9 речь идет не о включении в валовые расходы как о свершившемся факте, а о расходах, которые «включаются» в состав валовых расходов в принципе. То есть о расходах, которые соответствуют требованиям п. 5.1 Закона о налоге на прибыль.Если предприятие понесло расходы на приобретение запасов (получило их не бесплатно) и они фактически использованы в хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль, то такие расходы следовало бы учесть при определении объекта обложения налогом на прибыль.
Однако учитывая позицию главного налогового органа, отражать переходящие остатки в перерасчете по
п. 5.9 мы бы не советовали (если вы не готовы отстаивать свои интересы в суде). Если же в конфликт с налоговиками вступать не хочется, то к моменту возвращения на общую систему от таких запасов лучше избавиться.Кроме «прибыльных» налоговых последствий, следует обратить внимание на нюансы начисления НДС предприятиями, уплачивавшими единый налог по ставке 10 % и соответственно не являвшимися плательщиками НДС. Если предприятие после перехода на общую систему налогообложения зарегистрируется плательщиком НДС, то при продаже
всех товаров (в том числе и приобретенных в период уплаты единого налога) ему придется начислять налоговые обязательства по НДС. Таким образом, по переходящим запасам налогового кредита нет, а налоговые обязательства при их продаже начисляются на всю стоимость товара.
Переходящие операции по продаже товаров (работ, услуг) и налог на прибыль
Предприятие, будучи плательщиком единого налога, отгрузило товары покупателю. Если оплата за такие товары поступит после перехода на общую систему налогообложения, то нужно ли будет включать полученную сумму в состав валовых доходов?
Поскольку отгрузка товаров единоналожником не имеет налоговых последствий до момента получения выручки, то такую оплату следует включить в состав валовых доходов предприятия.
Обратите внимание, что в этом случае валовые доходы будут увеличены по второму событию (поступление денежных средств на текущий счет), поскольку первое событие (отгрузка) происходит в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Такой порядок определения валовых доходов не соответствует
п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль, который предписывает увеличивать валовые доходы по первому событию. Однако, по нашему мнению, достаточных оснований для неотражения валовых доходов тоже нет. Ведь в таком случае операция по продаже вообще не будет облагаться ни единым налогом, ни налогом на прибыль.Что касается валовых расходов, то налоговики, отвечая на аналогичный вопрос с поступившей оплатой за услуги, не возражают против включения в состав валовых расходов затрат, связанных с продажей таких услуг, несмотря на то что они были понесены единоналожником (см. консультацию в
журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 14, с. 34).Можно предположить, что в рассматриваемой нами ситуации с поступлением выручки по товарам налоговики будут придерживаться аналогичной позиции (ведь принципиальной разницы между товарами и услугами здесь нет), однако перед тем как включать в валовые расходы затраты, связанные с приобретением таких товаров, мы бы рекомендовали получить индивидуальное налоговое разъяснение на этот счет.
Предприятие, будучи плательщиком единого налога, получило от покупателя предоплату за товары. Если отгрузка таких товаров произойдет после перехода на общую систему налогообложения, то нужно ли их стоимость включать в валовые доходы?
Полученная предоплата является объектом обложения единым налогом, поэтому при отгрузке товаров после перехода на обычную систему налогообложения не нужно отражать валовые доходы. Главным аргументом для такого вывода является то, что в противном случае увеличение валовых доходов приведет к двойному налогообложению одной и той же операции.
При этом не должно быть и валовых расходов. Ведь предоплаченный покупателем товар может как находиться в переходящих запасах продавца, так и приобретаться им уже в период пребывания на общей системе.
Формально, расходы на приобретение такого товара (предназначенного для отгрузки в счет аванса, полученного единоналожником) подпадают под определение из
п. 5.1 Закона о налоге на прибыль, поскольку такие товары предназначены для использования в хозяйственной деятельности. Однако налоговики при проверке вряд ли согласятся с валовыми расходами, которые не привели к получению валовых доходов.Заметим, что в
последнем абзаце раздела III Методрекомендаций предлагается другой подход. Там рекомендуется плательщику единого налога, получившему сумму аванса по заключенной сделке и уплатившему соответствующую сумму единого налога, при переходе на общую систему налогообложения включить указанную сумму аванса в валовой доход и подать заявление в орган государственной налоговой службы об уменьшении общей суммы единого налога на сумму налога, начисленного на сумму аванса. Судя по всему, такой подход на практике не прижился, во всяком случае в последнее время налоговики о нем не упоминают даже в своих консультациях.
Переходящие операции по приобретению товаров (работ, услуг) и налог на прибыль
Предприятие, будучи плательщиком единого налога, получило товары от поставщика. Если денежные средства в оплату за такие товары будут перечислены после перехода на общую систему налогообложения, то можно ли будет включить такую сумму в состав валовых расходов?
Если полученные товары использованы в период пребывания на упрощенной системе (они не числятся в переходящих остатках), то для возникновения валовых расходов по факту оплаты их плательщиком налога на прибыль нет оснований. Такая оплата является вторым событием в понимании
п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль и не приводит к возникновению валовых расходов.Если же полученные товары не использованы единоналожником и числятся в остатках на момент перехода на общую систему, то, на наш взгляд, факт их оплаты может стать весомым аргументом для учета стоимости таких товаров в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (см. второй раздел этой статьи «Переходящие запасы»). В отличие от ситуации с оплаченными в период работы на едином налоге переходящими запасами расходы на приобретение таких (не оплаченных единоналожником) товаров несет уже плательщик налога на прибыль, несмотря на то что факт оплаты является вторым событием. При продаже таких товаров возникнут валовые доходы, поэтому их оплату логично включить в валовые расходы.Однако еще раз предупредим: вряд ли налоговики согласятся с таким подходом. Поэтому перед тем как отразить такие валовые расходы и вопреки рекомендациям ГНАУ включать переходящие запасы в перерасчет по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, следует попробовать получить индивидуальное налоговое разъяснение либо готовиться к отстаиванию своей позиции в суде.
Предприятие, будучи плательщиком единого налога, перечислило аванс поставщику за товары. Если такие товары будут получены от поставщика после перехода на общую систему налогообложения, то можно ли будет включить их стоимость в состав валовых расходов?
Перечисленный аванс поставщику (первое событие в операции приобретения товаров) не влияет на базу обложения единым налогом.
Оприходование товаров в период пребывания на общей системе налогообложения является вторым событием в операции по приобретению товаров, поэтому отстоять то, что такая операция является основанием для формирования валовых расходов по такой операции, будет непросто. Причина в том, что
п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль предписывает увеличивать валовые расходы по первому событию.Получается, что при продаже таких товаров у предприятия возникнут только валовые доходы. Безусловно, это противоречит нормам
Закона о налоге на прибыль в той части, которая гласит, что объектом обложения является именно прибыль.Заметим, что в этой ситуации переходящих остатков нет, и, соответственно, «запрещающие» разъяснения ГНАУ не совсем к ней подходят, поэтому есть шанс получить положительное индивидуальное налоговое разъяснение по этому поводу.
Если получателем аванса является неплательщик налога на прибыль или «нестандартный» плательщик этого налога, то проблем с формированием валовых расходов быть не должно, поскольку согласно
п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль по операциям с такими контрагентами валовые расходы возникают по факту получения товаров (работ, услуг), а не по первому событию.Рассмотренные переходные операции представим в виде таблицы (табл. 1).
Таблица 1.
Переходные сделки при переходе с единого налога на общую систему| Упрощенная система | Общая система | |||
| первое событие | налогообложение | второе событие | налогообложение | |
| ВД | ВР | |||
| Отгружены товары | — | Получена оплата | ВД* | — * |
| Получена предоплата | ЕН | Отгружены товары | — | — ** |
| Получены товары | — | Оплачены товары | — | — /ВР*** |
| Перечислена предоплата обычному плательщику налога на прибыль | — | Получены товары | — | — /ВР **** |
| Перечислена предоплата неплательщику налога на прибыль или «нестандартному» плательщику | — | Получены товары | — | ВР |
| * Поскольку операция не облагалась ЕН, то при поступлении выручки следует увеличить ВД (по второму событию), хотя в законодательстве это прямо не предусмотрено. При этом законных оснований для увеличения ВР тоже нет. Хотя в аналогичной ситуации с услугами есть положительные разъяснения налоговиков. ** Если такие товары предприятие будет приобретать, будучи на общей системе, то их стоимость не следует включать в состав ВР (они не компенсируются ВД), хотя прямого запрета в Законе о налоге на прибыль нет. *** Оплата товаров, использованных единоналожником, не включается в ВР. Если полученные товары останутся в товарных запасах на момент перехода на общую систему, то при их продаже возникают ВД, поэтому их оплату логично включить в ВР, но прямых законодательных норм на этот счет нет. **** «Железных» доводов в пользу ВР нет. При продаже товаров у предприятия возникнут ВД. | ||||
Переходящие операции и НДС
После перехода на общую систему предприятие регистрируется плательщиком НДС. Если первое событие по сделке (отгрузка) проведено в период, когда предприятие не было зарегистрировано плательщиком НДС, то нужно ли начислять налоговые обязательства по факту получения выручки, уже будучи плательщиком НДС?
То, на какой системе налогообложения (упрощенной или общей) пребывает плательщик НДС, не влияет на порядок обложения НДС. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения единоналожника, который являлся плательщиком НДС, никаких корректив в порядке формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС вносить не нужно.
Если же на общую систему переходит 10 % единоналожник, и объем облагаемых операций предусматривает обязательную регистрацию его плательщиком НДС, следует учесть то обстоятельство, что
Закон об НДС дает право начислять налоговые обязательства и формировать налоговый кредит только плательщикам НДС. Следовательно, по переходным сделкам, первое событие по которым приходится на период, когда единоналожник не являлся плательщиком НДС, нет оснований начислять налоговые обязательства после регистрации плательщиком НДС, но и рассчитывать на налоговый кредит также не стоит. Рассмотрим возможные варианты (табл. 2).
Таблица 2.
Переходные сделки и НДС| Упрощенная система (единый налог по ставке 10 %) | Общая система | ||||
| первое событие | налогообложение | второе событие | налогообложение | ||
| НО | НК | НО | НК | ||
| Неплательщик НДС | Плательщик НДС | ||||
| Отгружены товары | — | — | Получена оплата | — * | — |
| Получена предоплата | — | — | Отгружены товары | — * | — |
| Получены товары от плательщика НДС | — | — | Оплачены товары | — ** | — *** |
| Перечислена предоплата плательщику НДС | — | — | Получены товары | — ** | — *** |
| * Поскольку первое событие осуществлено неплательщиком НДС, то завершающая операция не подлежит обложению НДС. Плательщик НДС не может по такой операции выписать налоговую накладную и выдать ее покупателю (см. письма ГНАУ от 30.05.2005 г. № 10517/7/15-1217 и от 15.03.2007 г. № 1192/Б/17-0415). ** При дальнейшей продаже таких товаров возникнут валовые доходы и налоговые обязательства на общих основаниях. *** На момент осуществления первого события покупатель не являлся плательщиком НДС, поэтому продавец не может выдать ему налоговую накладную (она выписана конечному потребителю). | |||||
Возвраты после перехода с единого налога на общую систему
ГКУ
предусматривает ряд оснований, при наличии которых приобретенный товар может быть возвращен продавцу.Так, в
ч. 2 ст. 678 ГКУ предусмотрено, что в случае существенного нарушения требований относительно качества товара (выявление недостатков, которые нельзя устранить или устранение которых связано с непропорциональными затратами или затратами времени) покупатель имеет право, в частности, отказаться от договора и требовать возврата уплаченных денежных средств.Кроме того, в
ч. 2 ст. 697 ГКУ предусмотрено право продавца требовать от покупателя вернуть товар, если последний просрочил оплату товара.Следует обратить внимание на то, что при возврате товара независимо от причин стороны договора не меняются местами, поскольку при этом обратной продажи не происходит.
Предприятие — плательщик единого налога по ставке 10 % отгрузило товар и получило за него оплату. После перехода на общую систему налогообложения и регистрации плательщиком НДС покупатель возвращает приобретенный товар, а предприятие возвращает денежные средства, полученные ранее за товар.
Будучи плательщиком единого налога, предприятие обязано начислить и уплатить в бюджет в установленные сроки единый налог с выручки, полученной от продажи товаров.
Перейдя на общую систему налогообложения, продавец становится плательщиком налога на прибыль. Поэтому на момент возникновения оснований для корректировки суммы выручки единоналожника (возврат выручки) он уже не является плательщиком единого налога. То есть, вернув выручку покупателю, продавец не может откорректировать сумму начисленного единого налога, ведь за такой период он уже не подает
Расчет по единому налогу.Подавать уточняющий расчет за период, когда была получена выручка, тоже нет оснований, поскольку в том периоде были все основания для начисления единого налога, такое начисление не является ошибочным и на момент возврата (нет ошибки, которую можно исправить).
Вопрос отражения в составе валовых доходов или расходов такого возврата законодательно не урегулирован, поэтому, на наш взгляд, специальную норму, предусмотренную
п. 5.10 Закона о налоге на прибыль, в данной ситуации применить нельзя в связи с тем, что продажа товара осуществлялась единоналожником и в валовые доходы не включалась.При дальнейшей продаже возвращенного товара у предприятия возникнут валовые доходы. А вот оснований для отражения стоимости возвращенных товаров в составе валовых расходов (соответственно и в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль) нет, поскольку операция возврата не является операцией купли-продажи.Изначально продажа товара осуществлялась неплательщиком НДС, следовательно, при его возврате от покупателя продавец хоть и является плательщиком НДС, но не может выписать расчет корректировки в порядке, предусмотренном
п. 4.5 Закона об НДС. Указанный пункт предусматривает корректировку ранее начисленных налоговых обязательств при изменении количественных либо стоимостных показателей поставленных товаров. Поскольку при продаже товаров налоговые обязательства не начислены, то при возврате таких товаров налоговые обязательства не могут быть откорректированы.Единственный
способ частично уйти от негативных последствий — пойти на небольшую хитрость и оформить операцию как покупку товара у бывшего покупателя. Но здесь без доброй воли контрагента не обойтись (для него такая операция выгодна далеко не всегда).
Предприятие — плательщик единого налога по ставке 10 % отгрузило товар, но денежные средства за него не получило. После перехода на общую систему налогообложения и регистрации плательщиком НДС покупатель возвращает приобретенный товар поставщику.
В общем, эта ситуация отличается от предыдущей только тем, что отгрузка товара не является базой обложения единым налогом, следовательно, единый налог не начислялся при отгрузке.
В остальном основания для некорректирования валовых доходов и НДС по возвращенным товарам аналогичны предыдущей ситуации, отличие состоит лишь в том, что продавец не возвращает денежные средства покупателю, но при этом у последнего погашается кредиторская задолженность перед поставщиком.
Предприятие — плательщик единого налога по ставке 10 % получает предоплату за товар, который намеревается поставить в будущем. После перехода на общую систему налогообложения и регистрации плательщиком НДС продавец возвращает предоплату покупателю.
Будучи плательщиком единого налога, предприятие обязано начислить единый налог с полученного аванса.
После возврата аванса становится очевидным, что продажи товара по этой операции нет, следовательно, полученный аванс не является выручкой от продажи продукции и включение его в базу обложения единым налогом является необоснованным. Но обстоятельства для такого изменения статуса возникают только в момент возврата — когда предприятие уже не является плательщиком единого налога и не может это сделать в текущей отчетности.
Можно попытаться откорректировать сумму единого налога путем предоставления уточняющего расчета, однако налоговики не принимают уточняющие расчеты по налогам, которые предприятие уже не уплачивает.
В данном случае можно провести аналогию с невозможностью подачи уточненных расчетов по НДС после перехода на единый налог по ставке 10 %, о чем неоднократно высказывалась ГНАУ, см.
письма от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316 и от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117.Что касается корректировки валовых доходов и налоговых обязательств по НДС, то, как и в предыдущих двух ситуациях, оснований для этого нет.
Предприятие — плательщик единого налога по ставке 10 % приобрело товар и уплатило за него денежные средства. После перехода на общую систему налогообложения и регистрации плательщиком НДС приобретенный товар возвращается продавцу, а денежные средства, уплаченные ранее за товар, возвращаются покупателю.
Операции по приобретению товара единоналожником не влияют на базу обложения единым налогом.
Что касается отражения в составе валовых доходов стоимости возвращенных товаров и корректировки сумм НДС, то, как и в предыдущих трех рассмотренных вопросах этого раздела, оснований для таких корректировок нет.
Аналогичные выводы будут и в том случае, если сделка была не полной (получен товар или перечислена предоплата).
Таким образом, возврат товаров, приобретенных единоналожником, после перехода на общую систему налогообложения не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Для наглядности представим результаты нашего анализа в виде таблицы (см. табл. 3 на с. 33).
Таблица 3.
Возврат товаров после перехода с упрощенной системы налогообложения на общую| Упрощенная система (единый налог 10 %) | Общая система | ||
| событие | налогообложение | событие | налоговые последствия |
| Продан товар и получены денежные средства | ЕН | Получен возвращенный товар от покупателя и перечислены денежные средства | 1. Нельзя откорректировать начисленную сумму единого налога. 2. Такая операция не влияет ни на валовые доходы, ни на валовые расходы. 3. Возвращенные товары не участвуют в расчете прироста-убыли товарных запасов. 4. Если в дальнейшем такой товар продается, то валовые доходы и налоговые обязательства по НДС возникают в общем порядке (при этом валовых расходов и налогового кредита нет) |
| Отгружен товар | — | Получен возвращенный товар от покупателя | 1. Такая операция не влияет ни на валовые доходы, ни на валовые расходы. 2. Возвращенные товары не участвуют в расчете прироста-убыли товарных запасов. 3. Если в дальнейшем такой товар продается, то валовые доходы и налоговые обязательства по НДС возникают в общем порядке (при этом валовых расходов и налогового кредита нет) |
| Получена предоплата | ЕН | Сумма предоплаты возвращена покупателю | 1. Нельзя откорректировать начисленную сумму единого налога. 2. Такая операция не влияет ни на валовые доходы, ни на валовые расходы. |
| Приобретен товар | — | Возврат товара продавцу | 1. Такая операция не влияет ни на валовые доходы, ни на валовые расходы. 2. Возвращаемые товары не участвуют в расчете прироста-убыли товарных запасов. |
Итак, мы рассмотрели ряд ситуаций, которые могут возникнуть в период перехода с упрощенной системы налогообложения на общую. Очевидно, что от остатков товаров на момент перехода лучше избавиться, да и возможные возвраты товара лучше провести до такого перехода, чтобы избежать дополнительных налоговых затрат. Но в жизни надо быть готовым к любым ситуациям.
