Регистрация плательщиком НДС предпринимателя, переходящего на общую систему налогообложения
Физическое лицо — частный предприниматель планирует перейти с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения с 1 января 2010 года. В каком случае нужно регистрироваться плательщиком НДС?
(г. Луганск)
Для физического лица — предпринимателя (ФЛП), отказывающегося от упрощенной системы налогообложения, необходимость регистрации плательщиком НДС будет зависеть от причин перехода на общую систему налогообложения.
Так, если ФЛП отказалось от применения упрощенной системы налогообложения добровольно
, то регистрация плательщиком НДС будет зависеть от того, превышает ли размер выручки за предыдущие 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. (без учета НДС).Если 300-тысячный предел не превышен, то НДС-регистрация необязательна
, но ФЛП имеет полное право добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого следует подать в органы государственной налоговой службы Регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 1-ПДВ (далее — Регистрационное заявление) не позднее 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС (п.п. «в» п. 13 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79; далее — Положение № 79).Таким образом, при желании стать плательщиком НДС с 1 января 2010 года
Регистрационное заявление нужно подать не позднее 11 декабря 2009 года.При этом добровольно регистрирующееся лицо может указать в этом заявлении дату, с которой оно желает быть зарегистрировано плательщиком НДС и которая наступает не ранее чем через 20 календарных дней после подачи заявления в орган государственной налоговой службы. Если желаемый день в
Регистрационном заявлении не указан, то им будет считаться 1-е число квартала перехода на общую систему налогообложения, даже если последний день 10-дневного срока выдачи Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (со дня подачи заявления) заканчивается до 1-го числа квартала (второй абзац п. 13.2 Положения № 79), т. е. не позднее 20 января 2010 года.Если 300-тысячный предел был превышен, то зарегистрироваться плательщиком НДС придется
. Для этого необходимо подать в орган налоговой службы Регистрационное заявление не позднее 20-го календарного дня с момента превышения (п.п. «а» п. 13 Положения № 79).Если же ФЛП отказывается от упрощенной системы налогообложения в связи с превышением 500-тысячного предела
(ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99), то такое лицо согласно п.п. «а» п.п. 12.1 Положения № 79 обязано зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого необходимо подать в орган государственной налоговой службы Регистрационное заявление не позднее 20-го календарного дня с момента превышения. При этом нужно учитывать, что для ФЛП отчетным периодом является квартал.Следовательно, если ФЛП превысило 500-тысячный предел в IV квартале 2009 года, то перейти на общую систему налогообложения необходимо с 1 января 2010 года, и с этого дня начнется отсчет 20 дней, в течение которых
нужно подать Регистрационное заявление (т. е. его необходимо подать не позднее 20 января 2010 года).При этом следует иметь в виду, что ФЛП, превысившее установленный предел (500 тыс.) в первом или во втором месяце квартала, также
имеет право подать Регистрационное заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала перехода на общую систему налогообложения и указать в нем дату желаемой регистрации (п. 13.1 Положения № 79). Например, если превышение произошло в ноябре 2009 года, то подать Регистрационное заявление ФЛП может не позднее 16 декабря 2009 года и указать в нем желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 01.01.2010 г. (первое число работы на общей системе налогообложения).Следует также напомнить, что ФЛП должно приложить к
Регистрационному заявлению оригинал платежного документа о внесении платы за выдачу Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. Если такой платежный документ отсутствует, то налоговый орган не принимает к рассмотрению Регистрационное заявление и возвращает его заявителю с соответствующими отметками не позднее чем через 10 календарных дней со дня его поступления.
Сергей ДЕЦЮРА
