Исправление ошибок по налогу с рекламы
Рекламное агентство, расположенное в г. Запорожье, уплачивало налог с рекламы согласно актам предоставления услуг (по начислению дохода в бухгалтерском учете), а не полученным от заказчика средствам. Как исправить такую ошибку?
(г. Запорожье)
В г. Запорожье для регулирования начисления и уплаты налога с рекламы действует
Положение о налоге с рекламы, приведенное в приложении 1 к решению Запорожского городского совета от 30.11.2005 г. № 6. В п. 2.5 этого Положения прямо указано, что налог с рекламы уплачивается во время оплаты услуг за установку и размещение рекламы. Содержание и перечисление в бюджет налога с рекламы осуществляют распространители рекламы. Это значит, что налоговые обязательства по этому налогу рекламное агентство должно начислять в момент получения средств на расчетный счет или в кассу (другими словами, применяют вариант «налог с рекламы по оплате», рассмотренный в статье «Налог с рекламы у рекламного агентства: налоговый и бухгалтерский учет» на с. 34 этого номера). То есть рекламное агентство и в самом деле при уплате налога с рекламы допускало ошибку, начисляя его по факту предоставления рекламных услуг (начисления дохода в бухгалтерском учете на основании акта). А следовательно, оно могло занижать или завышать свои налоговые обязательства за определенные отчетные периоды, когда предоставление услуг и их оплата осуществлялись в разных отчетных периодах.Исправить самостоятельно выявленные ошибки в соответствии с
пп. 5.1 и 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) плательщик налога может следующими способами:Способ 1
. Подать уточняющий расчет за период, в котором допущена ошибка, и уплатить сумму недоплаты (при ее наличии) и штраф в размере 5 % от суммы недоплаты до подачи такого уточняющего расчета.Отдельную форму уточняющего расчета для налога с рекламы ГНАУ не разработала, а поэтому отчетный
Налоговый расчет налога с рекламы, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2003 г. № 624 (далее — Расчет), и уточняющий Расчет имеют одинаковую форму. Для «превращения» обычного Расчета в уточняющий нужно в Расчете поставить отметку в поле «Уточняющий расчет». При этом в поле 2 шапки уточняющего Расчета проставляются данные того базового налогового периода, ошибка которого исправляется.При исправлении ошибок с применением уточняющего
Расчета следует помнить, что его можно применять только для исправления одного ранее поданного Расчета. Для расшифровки уточняющих записей в Расчете можно подать объяснительную записку, составляемую в произвольной форме*.* Пример составления объяснительной записки см. в статье «Исправляем ошибки по единому налогу: нюансы для юридических лиц» // «БН», 2008, № 35, с. 17.
Способ 2.
Отразить исправление ошибки в составе декларации по налогу, подаваемой за следующий налоговый период, увеличивая общую сумму налогового обязательства по этому налогу на сумму недоплаты (при ее наличии) и сумму штрафа в размере 5 % от такой недоплаты.Для использования такого варианта при подаче отчетного
Расчета необходимо дополнительно приложить к нему уточняющий Расчет за предыдущий период, за который исправляется ошибка. В таком случае уточняющий Расчет заполняют в таком же порядке, что и в случае применения способа 1. Количество уточняющих Расчетов, прилагаемых к текущему Расчету, будет зависеть от количества налоговых периодов, в которых исправляют ошибку. Отчетный и уточняющий Расчеты подаются вместе, но заполняются отдельно на разных листах по одинаковой форме. Они различаются отметкой в поле «Отчетный расчет» и «Уточняющий расчет». Кроме того, в отчетном Расчете необходимо указать, за какие периоды к нему прилагаются уточняющие Расчеты, заполнив при этом соответствующий показатель после таблицы. При составлении таких Расчетов следует учитывать все нюансы, свойственные процессу подачи уточняющего Расчета.Способ 3
. Подать новый отчетный Расчет с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи отчета за текущий отчетный период, если ошибка была допущена в этом отчетном периоде. В таком случае проставляют отметку в поле «Новый отчетный расчет», а 5 % штраф от суммы недоплаты (при ее наличии) начислять не нужно.Но следует помнить, что при исправлении ошибки
способами 1 и 2 существующая переплата по налогу не освобождает предприятие от начисления 5 % штрафа за тот период, в котором обнаружено занижение налоговых обязательств, потому что главным в этом случае является факт занижения ранее начисленного и отраженного в отчетности обязательства. В то же время существующую переплату по налогу с рекламы (или других налогов) можно засчитывать в счет уплаты доначисленного при самоисправлении обязательства и 5 % штрафа*. При исправлении же ошибки нескольких периодов при расчете 5 % штрафа не допускается свертывание налоговых обязательств (переплат с недоплатами). То есть при занижении обязательств штраф должен начисляться, несмотря на то что в последующих или в предыдущих периодах, за которые одновременно исправляется ошибка, была переплата налога.* См. статью «Переплата по налогам: что можно с ней сделать» // «БН», 2008, № 7, с. 21.
Отметим, что ошибку можно исправить не позднее окончания 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи
Расчета (ст. 15 Закона № 2181), за период, в котором допущена такая ошибка.Рассмотрим пример исправления ошибки по налогу с рекламы.
| Период 2009 года | Получены средства за услуги* | Стоимость услуг по акту* | Налог с рекламы (0,5 %) | Недоплата (+)/переплата (-)(стр. 5 – стр. 4 ) | 5 % штраф(стр. 6 хх 5 %) | |
| согласно поданному Расчету | нужно было начислить | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Июль | 120500 | 96400 | 400 | 500 | +100 | 5 |
| Август | 144600 | 180750 | 750 | 600 | -150 | Х |
| * Сумма отражена с учетом НДС и налога с рекламы. | ||||||
Обнаруженную ошибку исправляем
способом 2 (через Расчет за сентябрь 2009 года). Налоговое обязательство за сентябрь равняется 1000 грн.1
. Составляем отчетный Расчет за сентябрь 2009 года. При этом под таблицей указываем, что исправляется ошибка за «июль — август 2009 года» — см. рис. 1 на с. 48.2
. Прилагаем к отчетному Расчету два уточняющих Расчета за июль и август 2009 года (рис. 2 и 3 на с. 48).Следовательно, уточняющими
Расчетами предприятие может зачесть в счет недоплаты (100 грн.) и 5 % штрафа (5 грн.), образовавшиеся при исправлении ошибки за июль 2009 года, переплату налога с рекламы, возникающую в результате исправления ошибки за август 2009 года. Остальную переплату в сумме 45 грн. (150 - 100 -- 5) предприятие имеет возможность зачесть в счет уплаты текущей задолженности по налогу с рекламы за сентябрь 2009 года. А поэтому в бюджет предприятию нужно будет уплатить 955 грн. (1000 - 45).В случае применения
способа 1 достаточно было бы подать только два отдельных уточняющих Расчета за периоды, в которых допущены ошибки (действие 2, рис. 2 и 3 на с. 48).
Сергей ДЕЦЮРА
Рис. 1.
Отчетный Расчет за сентябрь 2009 года
Рис. 2.
Утоняющий Расчет за июль 2009 года
Рис. 3.
Утоняющий Расчет за август 2009 года
