Как учитывать плательщику налога на прибыль основные фонды,
которые были приобретены во время пребывания
на упрощенной системе налогообложения
Имеет ли право предприятие — плательщик налога на прибыль на применение норм ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в отношении основных фондов, которые были приобретены (самостоятельно изготовлены) им во время пребывания на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога и в настоящее время все еще используются в его собственной хозяйственной деятельности?
В соответствии с
п.п. 8.1.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) под термином «амортизация» основных фондов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных этой статьей.Согласно
п.п. 8.1.2 Закона о налоге на прибыль амортизации подлежат расходы, в частности, на приобретение основных фондов для собственного производственного использования, на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов, проведении всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.В соответствии с
п.п. 8.1.3 Закона о налоге на прибыль не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода расходы плательщика налога, в частности, на приобретение основных фондов с целью их дальнейшей продажи другим лицам или их использования в качестве комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам, а также на содержание основных фондов, находящихся на консервации.Также согласно
п.п. 8.1.4 Закона о налоге на прибыль не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования, в частности, расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.Если указанные основные фонды приобретены плательщиком для собственного производственного использования или самостоя тельно изготовлены им для собственных производственных нужд, то по состоянию на дату отказа от применения упрощенной системы налогообложения такой плательщик налога на прибыль формирует группы основных фондов по их остаточной стоимости (определенной расчетно согласно налоговым нормам амортизации)
в соответствии с их определением в п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль и осуществляет их распределение по группам согласно п.п. 8.2.2 этого Закона.В дальнейшем при условии использования таких основных фондов в собственной хозяйственной деятельности плательщик имеет право на применение общих норм
ст. 8 Закона о налоге на прибыль, в частности, в отношении порядка определения и начисления сумм амортизационных отчислений и соответствующих норм (пп. 8.3, 8.6), увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп основных фондов (п. 8.4), а также текущего и капитального ремонта, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и других видов улучшения таких основных фондов (п. 8.7).
Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ
Валентин ЗАВГОРОДНЕВ,
заместитель директора Департамента — начальник
отдела администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента налога на прибыль
и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ
