НОВЫЙ ГОД
Новый год, действительно, волшебный праздник, так как несмотря на кризис, все работодатели хотят устроить своим сотрудникам праздничный сюрприз в виде каких-то подарков, премий, корпоративного вечера и т. п. Кроме того, уже не роскошью, а необходимостью является новогоднее украшение торговых и офисных помещений. Об оформлении таких расходов и минимизации налогового бремени при этом сегодняшняя «Шпаргалка бухгалтера».
УКРАШЕНИЕ ОФИСА И ТОРГОВЫХ ПЛОЩАДЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
Затраты на приобретение новогодней атрибутики (елки, гирлянд, елочных игрушек, костюмов и фигурок Деда Мороза, Снегурочки и т. п.) можно считать хозяйственными расходами только в том случае, если они направлены на привлечение покупателей и, как следствие, имеют целью увеличение объема продаж. В общем случае такие расходы включаются в ВР на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль (как связанные с организацией продажи товаров, работ, услуг) , а не на основании п.п. 5.4.4 этого Закона (затратами на рекламу они не являются). К хозяйственным можно отнести затраты на оформление торговых площадей предприятия. Что касается украшения офиса, то здесь связь с хоздеятельностью не столь очевидна. ВР можно попробовать отстоять разве что при украшении офиса, если в нем заключаются сделки, ведутся переговоры, т. е. его посещают покупатели и заказчики. Затраты на оформление офиса, который используется исключительно персоналом предприятия, а также затраты на украшение помещений для проведения новогоднего вечера не отражаются в ВР. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение новогодней атрибутики зависит от срока ее использования и стоимости.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Налоговый учет1 | |
| дебет | кредит | ||
| ТМЦ, входящие в состав основных фондов (например, искусственная елка, костюм | |||
| 1. Осуществлена предоплата за искусственную елку (стоимость 3000 грн.) | 371 | 311 | — |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | — |
| 3. Оприходована искусственная елка | 152 | 631 | БС гр. 3 ОФ |
| 4. Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | — |
| 5. Проведен зачет задолженности с поставщиком | 631 | 371 | — |
| 6. Искусственная елка установлена в торговом зале | 109 | 152 | — |
| ТМЦ, относящиеся к МНМА (например, искусственная елка, костюм или фигура Деда Мороза, электрические гирлянды стоимостью менее 1000 грн.)3 | |||
| 1. Перечислена предоплата за искусственного Деда Мороза (стоимостью 400 грн. с НДС) | 371 | 311 | ВР4 |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | — |
| 3. Оприходован искусственный Дед Мороз | 153 | 631 | (п. 5.9)5 |
| 4. Списана сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | — |
| 5. Проведен зачет задолженностей с поставщиком | 631 | 371 | — |
| 6. Искусственный Дед Мороз установлен в торговом зале | 112 | 153 | — |
| 7. Начислена амортизация (100 % при вводе в эксплуатацию) | 92, 936 | 132 | (п. 5.9)5 |
| ТМЦ, относящиеся к МБП (живая елка, елочные игрушки, «дождик», бумажные гирлянды и другие украшения, срок службы которых не превышает один год) | |||
| 1. Выданы средства под отчет для приобретения елочных игрушек | 372 | 301, 311 | — |
| 2. Оприходованы елочные игрушки | 22 | 372 | ВР (п. 5.9) |
| 3. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 372 | — |
| 4. Елочные игрушки переданы для украшения торгового зала | 92, 936 | 22 | — |
| ТМЦ, относящиеся к прочим запасам (конфетти, бенгальские огни, хлопушки, серпантин и другая мишура) | |||
| 1. Подотчетным лицом приобретена новогодняя мишура для украшения торгового зала (у неплательщика НДС) | 209 | 372 | ВР (п. 5.9) |
| 2. Возмещены расходы подотчетному лицу | 372 | 301, 311 | — |
| 3. Мишура передана для украшения торгового зала | 92, 936 | 209 | — |
| Оплата услуг «живого» Деда Мороза (физическому лицу — непредпринимателю по гражданско-правовому договору) | |||
| 1. Составлен акт о предоставлении услуг по выступлению в торговом зале (признак дохода в ф. № 1ДФ — «01») | 93 | 685 | ВР |
| 2. Начислен взнос в Фонд безработицы (2,2 % — если физлицо не является работником предприятия; 1,6 % — если договор заключен с физлицом, одновременно являющимся работником предприятия) | 93 | 653 | ВР |
| 3. Удержан налог с доходов (15 %) | 685 | 641 | — |
| 4. Выплачен доход физлицу | 685 | 301, 311 | — |
| 5. Перечислен налог с доходов и взнос в Фонд безработицы в бюджет | 641, 653 | 311 | — |
| Оплата услуг «живого» Деда Мороза (физическому лицу — частному предпринимателю) | |||
| 1. Перечислена предоплата за услуги (признак дохода в ф. № 1ДФ — «42») | 371 | 311 | — |
| 2. Подписан акт предоставленных услуг | 93 | 685 | ВР7 |
| 3. Отражен налоговый кредит по НДС (если предприниматель зарегистрирован плательщиком НДС) | 641 | 685 | — |
| 4. Отражен зачет задолженностей | 685 | 371 | — |
| 1 Только для тех случаев, если расходы на приобретение новогодней атрибутики признаются хозяйственными.2 Сюда входят ТМЦ со сроком службы более одного года и стоимостью свыше 1000 грн. (для плательщиков НДС без учета НДС). Для целей бухучета стоимостный критерий признания объекта основными средствами устанавливается в приказе об учетной политике предприятия (как правило, он также составляет 1000 грн.).3 Здесь отражают ТМЦ со сроком службы более одного года, но стоимостью менее 1000 грн. (для плательщиков НДС без учета НДС). В налоговом учете такие затраты включаются в ВР и пересчитываются по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Снимаются МНМА с остатков запасов для целей перерасчета по мере начисления на их стоимость амортизации (как правило, учетной политикой устанавливается 100 % метод начисления амортизации при передаче МНМА в эксплуатацию).4 Если продавец не является обычным плательщиком налога на прибыль, то ВР возникают по оприходованию (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль).5 В налоговом учете стоимость налоговой «малоценки» пересчитывается по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль по мере начисления амортизации в бухчете.6 Счет 92 — расходы по украшению офиса, счет 93 — расходы по украшению торгового зала.7 Частный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль, поэтому ВР отражаются только по факту получения услуг (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). | |||
НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ ЗА СЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ
| Вариант | Налог на прибыль | НДС | Налог | Соцвзносы (норма Инструкции № 5) | Примечания и рекомендации | ||
| ВР | ВД | НК | НО | ||||
| 1. Выдача подарков в виде денежных средств всем или большинству сотрудников | +1 | - | - | - | + | + | Оформление денежного новогоднего подарка в виде премий снимет какие-либо вопросы по отражению валовых расходов |
| 2. Выдача подарков в натуральной форме всем или большинству сотрудников | +1, +2 | + | + | + | + | + | Объект для обложения НДФЛ и соцвзносов определяется с учетом «натурального» коэффициента 1,176471. В ВР начисленный работнику доход в виде подарка также включается с учетом «натурального» коэффициента. |
| 3. Предоставление работникам «необычной» новогодней скидки на продаваемые товары | + | + | + | + | + | - | Дешевая продажа вместо подарка позволит беспрепятственно отразить ВР на всю стоимость товаров, снизить сумму налога с доходов, а также не уплачивать ни «сверху», ни «снизу» соцвзносы на сумму «необычной» скидки (доход получен в рамках гражданско-правового договора купли-продажи, т. е. не входит в фонд оплаты труда) |
| 4. Выдача подарков отдельным сотрудникам путем оформления НБП: | |||||||
| — в пределах 940 грн. в год (в 2009 году) при условии, что работник имеет право на НСЛ; | - | +3 | - | +3 | - | - | Данная помощь выдается на основании заявления работника (с формулировкой, как правило, «в связи с семейными обстоятельствами»), завизированного руководителем |
| — свыше 940 грн. в год (в 2009 году) или если у работника нет права на НСЛ | + | ||||||
| 5. Подарки | х | +5 | + | + | - | ГНАУ стоит на позиции (письма от 28.09.2006 г. № 10917/6/17-0716, от 23.08.2007 г. № 8144/6/11-0116), что под льготу, установленную абз. «а» п.п. 4.3.5 Закона о налоге с доходов, попадает только благотворительная помощь (если соблюдены условия п.п. 9.7.3 Закона о налоге с доходов), а все прочие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях. С доходов в виде подарка, полученного от налогового агента, по мнению ГНАУ, нужно удерживать налог у источника выплаты по ставке 15 % (письма от 24.04.2008 г. № 4079/6/17-0716, от 25.06.2007 г. № 6187/6/17-0716)6 | |
| 1 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе валовых расходов возможность их выплаты работникам следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Если это условие не соблюдается, то необходимо издать приказ руководителя (распоряжение, положение) о выдаче новогодних подарков, с которым должны быть ознакомлены работники (письмо Минтруда от 01.10.2007 г. № 700/13/84-07).2 Здесь, на наш взгляд, предприятие вправе отразить ВР дважды: при приобретении ТМЦ, впоследствии выдаваемых в качестве подарков, и при начислении работникам дохода, входящего в фонд оплаты труда. Эта позиция основывается на том, что даримые ТМЦ в данном случае выдаются работникам не бесплатно, а в счет оплаты труда (выплата входит в ФОТ), поэтому расходы на приобретение таких ТМЦ вполне можно считать хозяйственными.3 Если НБП предоставляется в не денежной форме.4 В приказе № 451 в расшифровке к признаку дохода «17» сказано, что здесь приводится только сумма НБП, облагаемая налогом с доходов. В то же время, на наш взгляд, было бы логично любую НБП, как облагаемую, так и не облагаемую НДФЛ, в ф. № 1ДФ показывать с признаком дохода «17».5 Если выдача подарка работнику — члену профсоюза вписывается в рамки уставной деятельности профсоюза и заложена в смету расходов.6 Нам же ближе подход, согласно которому любые выплаты от профсоюза своим членам (кроме зарплаты и возмещений по ГП-договорам) независимо от формы (денежная или материальная) попадают под льготу абз. «а» п.п. 4.3.5 Закона о налоге с доходов, но с учетом ограничения по сумме, направлению выплаты и условиям согласно п. 9.7 Закона о налоге с доходов. В противном случае эта «профсоюзная» льгота (в которой, акцентируем внимание, говорится о любых выплатах) теряет всякий смысл. С нами согласен и Минфин (письмо от 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/9590). Оформление выдачи новогодних подарков как НБП в «натуральной» форме (т. е. на основании заявления работника с просьбой предоставить ему такую НБП) позволит в некоторых случаях (если работник имеет право на НСЛ и с учетом предельного льготного размера НБП — 940 грн. в год для 2009 г.) не удерживать налог с доходов. Необлагаемый доход, полученный от профсоюза, приводится в ф. № 1ДФ с признаком «25». | |||||||
ОРГАНИЗАЦИЯ НОВОГОДНЕГО ВЕЧЕРА
| Вид мероприятия | Налог на прибыль | НДС | Налог с доходов (ф. № 1ДФ) | Соцвзносы | Примечания и рекомендации | ||
| ВР | ВД | НК | НО | ||||
| 1. Организация новогоднего вечера для работников | - | - | - | - | - | - | Эти расходы не носят хозяйственный характер, поэтому их нельзя включать в ВР (п.п. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль) |
| 2. Организация новогоднего вечера под видом рекламной акции (презентации) | + /-1 | -2 | + | -2 | Рекламный характер мероприятия должен быть тщательно задокументирован (приказ руководителя о проведении акции (приема, презентации), программа мероприятия, смета расходов, отчет о фактически понесенных расходах и т. п.). | ||
| 3. Организация новогоднего вечера под видом производственного собрания (общего собрания трудового коллектива) | + /-4 | - | + | - | Целью такого собрания может быть подведение итогов за прошедший год, определение планов работы на следующий год, разработка стратегии развития предприятия на ближайшие годы и т. п. | ||
| 4. Организация вечера через профсоюз | + /-5 | - | - | - | - | - | Этот вариант предполагает перечисление созданному на предприятии профсоюзу денежных средств в виде добровольных пожертвований (безвозвратной финансовой помощи). В свою очередь, в уставе профсоюза должна быть такая статья расходов, как организация корпоративных праздников для работников |
| 1 Согласно п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль в ВР включаются затраты на организацию приемов, презентаций, праздников, распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (работ) в рекламных целях, но не больше 2 % от налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год (показатель стр. 11 декларации по налогу на прибыль за 2008 год).Кроме того, следует учитывать такой нюанс: согласно п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль не включаются в состав ВР наличные, потраченные на цели, определенные п.п. 5.4.4 этого Закона. Мы считаем, что это касается только командировочных расходов, и все же по возможности лучше рассчитываться по таким «рекламным» расходам в безналичной форме. 2 ВД (причем исходя из обычных цен) и НО могут возникнуть только в случае распространения подарков в ходе такой «рекламной» акции.3 Внимание! Во избежание возможных проблем не рекомендуем работодателю за свой счет приобретать алкогольные напитки для новогоднего вечера, так как контролирующие органы могут узреть здесь розничную торговлю алкогольными напитками, которая может проводиться только при наличии лицензии (ч. 10 ст. 15 Закона № 481). В то же время работодатель может отстаивать отсутствие здесь факта розничной торговли, так как оно приобретает алкогольные напитки не для дальнейшей перепродажи, а для некоммерческого использования — празднования Нового года.Поэтому при проведении новогоднего вечера рекомендуем либо покупать алкогольные напитки непосредственно в развлекательном заведении, либо решать этот вопрос через приглашенных работников. 4 Затраты на угощения и напитки, а также на развлекательные мероприятия в рамках производственного собрания работников вряд ли можно связать с хоздеятельностью, поэтому их нельзя включать в ВР. Прочие расходы (аренда помещения, транспортные расходы на доставку работников к месту проведения собрания и т. п.) можно отражать в ВР.5 Согласно п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль в ВР можно включить перечисленные профсоюзу средства в размере, который превышает 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного года (строка 11 декларации по налогу на прибыль за 2008 год). | |||||||
В бухгалтерском учете расходы на организацию новогоднего вечера будут отражены следующим образом (в зависимости от избранного варианта оформления):
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Налоговый учет | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Новый год за счет предприятия | |||
| 1. Выданы денежные средства под отчет на приобретение продуктов питания для праздничного банкета | 372 | 301 | — |
| 2. Утвержден Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (на сумму с учетом НДС) | 949 | 372 | — |
| 3. Возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм в кассу | 301 | 372 | — |
| 4. Оплачен счет кафе за аренду помещения и праздничный банкет | 377 | 311 | — |
| 5. Списаны понесенные расходы (сумма с учетом НДС) | 949 | 377 | — |
| 6. Оплачены услуги фирмы по проведению шоу-программы | 377 | 311 | — |
| 7. Списана сумма оплаченных услуг на затраты предприятия | 949 | 377 | — |
| Новогодний вечер как собрание работников с целью подведения итогов работы | |||
| 1. Включена в расходы арендная плата | 92 | 685 | ВР |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 685 | — |
| 3. Перечислена арендная плата | 685 | 311 | — |
| 4. Оплачен счет кафе за праздничный банкет | 377 | 311 | — |
| 5. Списаны понесенные расходы (на сумму с учетом НДС) | 949 | 377 | — |
| 6. Оплачены услуги фирмы по проведению шоу-программы | 377 | 311 | — |
| 7. Списана сумма оплаченных услуг на затраты предприятия | 949 | 377 | — |
| Новогодний вечер как рекламное мероприятие (акция) | |||
| 1. Оплачен счет за аренду | 377 | 311 | ВР1 |
| 2. Сумма НДС включена в состав налогового кредита | 641 | 377 | — |
| 3. Списаны понесенные расходы | 949 | 377 | — |
| 4. Оплачены услуги фирмы по проведению шоу-программы | 377 | 311 | — |
| 5. Списана сумма оплаченных услуг на затраты предприятия | 949 | 377 | — |
| Празднование Нового года за счет профсоюза | |||
| 1. Перечислены добровольные пожертвования профсоюзу | 377 | 311 | ВР2 |
| 2. Списана сумма пожертвований на расходы предприятия | 949 | 377 | — |
| 1 В пределах суммы, не превышающей 2 %-й лимит налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный налоговый год. Несмотря на то что эти расходы включаются в ВР на основании п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль, отражать их в составе ВР следует по факту получения арендных услуг ввиду действия п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль.2 В размере, который превышает 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного года (показатель строки 11 декларации по налогу на прибыль за 2008 год). | |||
ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 481
— Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
НДФЛ — налог с доходов физических лиц;
НБП — нецелевая благотворительная помощь;
НСЛ — налоговая социальная льгота;
ВР — валовые расходы;
ВД — валовые доходы;
НО — налоговые обязательства по НДС;
НК — налоговый кредит по НДС;
БС ОФ — балансовая стоимость основных фондов;
ТМЦ — товарно-материальные ценности;
МНМА — малоценные необоротные материальные активы;
МБП — малоценные быстроизнашивающиеся предметы;
ГП-договор — гражданско-
правовой договор.
