ПЕРЕРАБОТЧИКИ СНОВА БЕЗ СПЕЦРЕЖИМА НДС,
а аграрии — без мясо-молочной дотации
Непредсказуемость нашего законодательства не перестает, мягко говоря, удивлять. Очередным неприятным «сюрпризом» стало признание Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по предотвращению негативных последствий влияния мирового финансового кризиса на развитие агропромышленного комплекса» от 04.02.2009 г. № 922-VI неконституционным. Последствия прекращения действия этого Закона обсудим в этой статье.
Анатолий БОБРО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 922
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по предотвращению негативных последствий влияния мирового финансового кризиса на развитие агропромышленного комплекса» от 04.02.2009 г. № 922-VI .Закон № 639
— Закон Украины «О первоочередных мерах по предупреждению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 31.10.2008 г. № 639-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об ФСН
— Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 г. № 320-XIV.Закон № 1877 —
Закон Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV.Порядок № 291 —
Порядок учета и использования средств, направленных на выплату дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 02.04.2009 г. № 291.Порядок № 166 —
Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Письмо № 27063
— письмо ГНАУ «О специальном режиме обложения НДС» от 04.12.2009 г. № 27063/7/16-1417.
Последствия утраты силы Законом № 922
Как мы уже писали,
решением Конституционного Суда Украины от 24.11.2009 г. № 29-рп/2009* Закон № 922 признан неконституционным и утратившим силу со дня принятия КСУ этого решения (т. е. с 24 ноября 2009 года).* См. калейдоскоп документов «Спецрежим для перерабатывающих предприятий: Закон признан неконституционным» // «БН», 2009, № 49, с. 11.
Как известно,
Законом № 922 были внесены изменения в Закон № 1877, Закон № 639, Закон Украины «О Кабинете Министров Украины» от 16.05.2008 г. № 279-VI и Закон об НДС**.** Об основных новациях в указанных законах см. ком. «Принят закон о поддержке аграриев на время мирового финансового кризиса» // «БН», 2009, № 12, с. 4.
Сегодня, с учетом принятия КСУ решения о неконституционности
Закона № 922, о привнесенных им новациях можно говорить, к сожалению, лишь в прошедшем времени. В частности, если ранее в отношении Закона № 1877 говорилось о дополнении его п.п. 9.2.6, которым Аграрному фонду для пополнения спецфонда госбюджета было предоставлено право реализации зерна с установленной регулируемой ценой, то сейчас эти нормы уже не действуют.Не действует теперь и
п. 11 разд. III Закона № 639, устанавливающий, в частности, порядок получения коммерческими банками от Нацбанка рефинансирования на поддержание ликвидности, который (порядок) был увязан с соблюдением банком целого ряда условий по пролонгации кредитов сельхозтоваропроизводителям. Следовательно, непролонгация кредитов, выделенных аграриям, теперь формально не препятствует банкам в получении ими рефинансирования от НБУ.С отменой
Закона № 922, руководствуясь п. 2 разд. III Закона № 639, сейчас приходится говорить о восстановлении прежнего ограничения (до 1 января 2011 года) срока действия:—
спецрежима сельхозНДС согласно ст. 81 Закона об НДС;—
порядка отражения сельхозпредприятиями — субъектами спецрежима сельхозНДС и одновременно — плательщиками налога на прибыль в составе валовых доходов и валовых расходов результата налогового учета НДС относительно спецрежимной деятельности, отраженного в спецдекларации по НДС. Другими словами, порядка отражения положительной и отрицательной разницы между суммами НДС, начисленными таким сельхозпредприятием на цену поставленных им сельхозтоваров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, как того требуют подпункты 4.2.1 и 5.3.3 Закона о налоге на прибыль;—
применения сельхозпредприятиями налогообложения в порядке уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога, установленного Законом об ФСН.Не действует теперь и
п. 12 разд. III Закона № 639, которым был предусмотрен запрет на продажу земель сельскохозяйственного назначения до 1 января 2010 года.Однако здесь уместно напомнить, что купля-продажа или иным способом отчуждение земельных участков сельскохозяйственного назначения отдельных категорий собственников и теперь не допускается согласно
п. 15 разд. X Земельного кодекса Украины.
Спецрежим НДС для переработчиков: ломать — не строить
Молоко- и мясоперерабатывающим предприятиям в отношении возможности применения ими спецрежима НДС в текущем году остается только посочувствовать.
Сначала «добро» от законодателей — принятие
Закона № 922, восстанавливающего п. 11.21 Закона об НДС (вступил в силу со дня опубликования — 17.03.2009 г.).Потом «подарок» от Кабмина —
постановление КМУ «О реализации пункта 11.21 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 02.04.2009 г. № 291*, утвердившее Порядок № 291.* См. ком. «Дотации сельхозтоваропроизводителям: Кабмин утвердил новый Порядок выплат за поставленные ими молоко и мясо в живом весе» // «БН», 2009, № 16, с. 4.
Далее соответствующие шаги ГНАУ:
приказ «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» от 28.04.2009 г. № 221**, утвердивший форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия).** См. ком. «Новая форма декларации по НДС: ГНАУ утвердила новую форму для переработчиков и опять внесла изменения в общую и сокращенную формы декларации по НДС» // «БН», 2009, № 20, с. 5.
Почти семь месяцев пришлось ожидать
приказа Минагрополитики, Минфина, Госказначейства и ГНАУ от 28.10.2009 г. № 767/1258/452/591***, которым они наконец-то выполнили предписанное им п. 11 Порядка № 291 требование об установлении формы отчета о движении денежных средств на небюджетных счетах перерабатывающих предприятий.*** См. ком. «Утверждена новая форма Отчета о движении денежных средств на небюджетных счетах перерабатывающих предприятий» // «БН», 2009, № 49, с. 8.
И весь этот длительно выстраиваемый порядок спецрежима НДС для переработчиков, неспешно «обраставший» необходимыми подзаконными актами, в одночасье развалился, как карточный домик, лишенный основания, —
Закона № 922.Получается, что
п. 11.21 Закона об НДС просто «не повезло»: он, как говорится, «оказался не в том месте...», т. е. в Законе № 922, который, как оказалось впоследствии, «неправильный» по форме. Суть норм п. 11.21, заметим, не подвергалась сомнению и не оспаривалась. Будем надеяться, что упраздненный фактически «за компанию» вместе с другими нормами Закона № 922 спецрежим НДС для перерабатывающих предприятий в последующем будет восстановлен.
Переломная дата 24 ноября
Сегодня
для перерабатывающих предприятий утрата силы Законом № 922 фактически означает невозможность применения ими п. 11.21 Закона об НДС, которым было установлено, что сумма НДС, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляется исключительно для выплаты дотаций сельхозтоваропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.На решение КСУ с завидной оперативностью отреагировала ГНАУ. Если ранее при установлении спецрежима ГНАУ долго «тянула» с разработкой формы спецдекларации по НДС перерабатывающих предприятий, вследствие чего в ходе отчетной кампании за март 2009 года даже была вынуждена предложить плательщикам некий суррогатный порядок предоставления отчетности, о чем говорится в
письме ГНАУ от 13.04.2009 г. № 7767/7/16-1117*, то на отмену спецрежима ГНАУ откликнулась незамедлительно. В письме № 27063/7/16-1417, вернее, в Памятке о льготном режиме обложения НДС перерабатывающих предприятий, являющейся приложением к этому письму, в отношении возможности или невозможности применения молоко- и мясоперерабатывающими предприятиями в текущем году спецрежима НДС выделены следующие периоды:—
с 01.01.2009 г. по 16.03.2009 г. включительно — спецрежим не действовал, поскольку отсутствовала законодательная норма относительно выплаты перерабатывающими предприятиями дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям;—
с 17.03.2009 г. по 23.11.2009 г. включительно — специальный режим обложения НДС перерабатывающих предприятий, установленный п. 11.21 Закона об НДС, действовал;— начиная
с 24.11.2009 г. спецрежим снова не действует и перерабатывающие предприятия осуществляют расчеты с бюджетом на общих основаниях.* См. ком. «Как заполнить декларацию по НДС перерабатывающим предприятиям за март (I квартал) и за апрель (II квартал) 2009 года — разъясняет ГНАУ» // «БН», 2009, № 16, с. 7.
Такое мнение налоговиков трудно оспаривать. Следовательно, перерабатывающие предприятия по результатам деятельности за ноябрь 2009 г. суммы налоговых обязательств и налогового кредита, которые возникли в связи с переработкой поставленных сельхозтоваропроизводителями молока и мяса в живом весе и поставкой изготовленной из них готовой продукции, должны отразить в следующем порядке:
— за период
с 1 по 23 ноября включительно — в спецдекларации по НДС. Определенная к уплате сумма НДС перечисляется перерабатывающими предприятиями на их небюджетные счета для последующих дотационных выплат сельхозтоваропроизводителям — поставщикам молока и мяса в живом весе;— за период
с 24 по 30 ноября включительно — в общей декларации по НДС. Сумма НДС по такой декларации, разумеется, подлежит уплате в бюджет.Мало того, в
письме № 27063 ГНАУ еще и делает акцент, что сельхозтоваропроизводители имеют право получать дотации от перерабатывающих предприятий лишь в случае поставки ими молока и мяса в живом весе собственного производства. Подтверждающие документы: ветеринарная справка (свидетельство), оформленные в установленном порядке; справка местного сельского (поселкового) совета о принадлежности скота продавцу; копия справки органов статистики о видах деятельности (для юридических лиц). Уточним, что требование о предоставлении таких документов не соответствует законодательству. Пунктом 1 Порядка № 291 действительно установлено, что этот порядок не распространяется, в частности, на операции по поставке молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями из сырья не собственного производства сельхозтоваропроизводителя. Но ни Порядком № 291, ни другим нормативно-правовым актом (заметим, что письма к таковым не относятся) не предусмотрена обязанность предоставления сельхозтоваропроизводителями указанных подтверждающих документов.В отношении порядка составления перерабатывающими предприятиями спецдекларации, полагаем, уместно напомнить нормы
п.п. 5.7.2 Порядка № 166, согласно которому в этой декларации отражаются суммы налогового кредита, которые возникают в связи с переработкой и поставкой готовой продукции, изготовленной из поставленных сельхозтоваропроизводителями молока и мяса в живом весе. В случае, если товары (услуги), основные фонды, изготовленные или приобретенные, используются перерабатывающим предприятием частично для изготовления такой готовой продукции, а частично для других товаров (услуг), то сумма оплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из части использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях по изготовлению готовой продукции и соответственно в других операциях. Указанное распределение происходит в том периоде, в котором осуществляется соответствующее изготовление и/или приобретение, а распределенные суммы включаются в строках 10, 12, 13 и справочно отражаются в строках 101, 121, 131 декларации.В заключение заметим, что, по большому счету, в ситуации с утратой переработчиками спецрежима НДС
реально пострадавшей в финансовом плане стороной оказались аграрии — животноводы, поскольку они лишились дотационных выплат за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе. Как это соответствует декларируемой государством политике «поддержки» сельского хозяйства, в частности, животноводства, вопрос риторический...
