Налоговый учет у продавца в ходе урегулирования сомнительной задолженности
4 декабря 2007 года предприятие-продавец отгрузило товар поставщику. Общая стоимость поставки составила 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). По условиям договора купли-продажи товар должен быть оплачен в течение 5 банковских дней после отгрузки (т. е. не позднее 11 декабря 2007 года).
Предприятие в установленный срок оплаты не получило. 20 февраля 2008 года в адрес покупателя предприятие-поставщик направило претензию. Ответа на претензию предприятие не получило, поэтому было вынуждено обратиться в суд. В июне 2008 года суд вынес решение в пользу предприятия-продавца. Иск удовлетворен частично на сумму 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Решение вступило в силу 5 августа 2008 года.
Как отразить в налоговом учете данные операции?
(г. Киев)
Начнем с того, что предприятие 4 января 2008 года
должно увеличить валовой доход на сумму отгруженного товара, т. е. на сумму 20000 грн. В декларации по налогу на прибыль данную сумму следует отразить в строке 01.1. Кроме того, предприятие-поставщик обязано отразить налоговые обязательства на сумму 4000 грн. и выписать покупателю налоговую накладную.Далее предприятие-продавец, не дождавшись оплаты от покупателя в установленный договором срок, направляет в его адрес претензию. Напомним, что общий срок рассмотрения претензии покупателем —
1 месяц, который исчисляется со дня ее получения (ст. 7 Хозяйственного процессуального кодекса Украины от 06.11.91 г. № 1798-XII). Ответа на претензию предприятие не получило. Это означает, что предприятие имеет право увеличить валовые расходы в момент истечения срока для ответа на претензию (повторимся, в общем случае это 1 месяц) либо на 90-й календарный день с момента предварительного срока погашения задолженности, предусмотренного договором, в зависимости от того, какое из указанных событий наступит позже. В нашем случае окончание 90-го календарного дня приходится на 10 марта 2008 года, а срок, в течение которого покупатель может рассмотреть претензию, истекает 20 марта 2008 года. Следовательно, 21 марта 2008 года предприятие имеет полное право увеличить валовые расходы на сумму 20000 грн. на основании абз. «б» п.п. 12.1.1 Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). В декларации по налогу на прибыль данную сумму следует отразить в строке 05.3 и в приложении К4. При этом откорректировать ранее отраженные налоговые обязательства по НДС предприятие не может. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) такая корректировка не предусмотрена.Позднее предприятие обратилось в суд с заявлением о взыскании задолженности с покупателя.
5 августа 2008 года решение суда в части удовлетворения иска в сумме 18000 грн. вступило в силу. Это означает, что предприятие согласно абз. «а» п.п. 12.1.2 Закона о налоге на прибыль обязано увеличить валовой доход исходя из неудовлетворенной суммы иска, т. е. на сумму 5000 грн. (20000 грн. - - 15000 грн.). В декларации по налогу на прибыль данную сумму следует отразить в строке 02.3 и в приложении К4.Кроме того,
поскольку увеличение валовых расходов и валового дохода в ходе урегулирования сомнительной задолженности было осуществлено в разных отчетных (налоговых) периодах, то предприятию необходимо начислить пеню. Пеня начисляется на сумму дополнительного налогового обязательства исходя из неудовлетворенной суммы иска. Рассчитывается она за период с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором произошло увеличение валовых расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода.В нашем случае увеличение валовых расходов произошло в 1 квартале. А валовые доходы увеличиваем в 3 квартале. Следовательно, отсчет начинаем с 1 апреля 2008 года по 30 сентября 2008 года (количество дней просрочки составляет 183 дня). Годовая учетная ставка НБУ на 1 апреля 2008 года — 10 %, а на 30 сентября 2008 года — 12 %. Берем в расчет наибольшую учетную ставку — 12 %. Сумма дополнительного налогового обязательства составляет 1250 грн. (5000 грн. х 25 %). Рассчитываем сумму пени по формуле:
Сумма пени = Налоговый долг х Ставка НБУ х 120 % : 365 х Количество дней просрочки;
1250 х 12 % х 120 %: 365 х 183 = 90,25 (грн.).
Сумму пени следует отразить в приложении К4 к декларации по налогу на прибыль и в строке 23 самой декларации.
Вместе с декларацией следует предоставить и уведомление об увеличении валового дохода
(п.п. 12.1.4 Закона о налоге на прибыль). Об обязательном предоставлении вместе с декларацией первичных документов, подтверждающих наличие дебиторско-кредиторской задолженности, ГНАУ напоминает в своем письме от 25.02.2008 г. № 3613/7/15-0217 (вопрос № 4).Безусловно, отражать валовые расходы в ходе урегулирования сомнительной задолженности или нет, решать предприятию-продавцу. Но если предприятие-продавец все же принимает решение увеличить валовые расходы, то ему следует помнить, что решение суда не в его пользу (неудовлетворение иска продавца, удовлетворение иска частично) либо непринятие судом иска к производству или удовлетворение заявления покупателя о признании недействительными требований по погашению этой задолженности или ее части, обязывает такого продавца увеличить валовой доход и начислить пеню.
Наталья ГОЛОСКУБОВА
