Податковий облік у продавця під час урегулювання сумнівної заборгованості
4 грудня 2007 року підприємство-продавець відвантажило товар постачальнику. Загальна вартість поставки склала 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). За умовами договору купівлі-продажу товар має бути оплачено протягом 5 банківських днів після відвантаження (тобто не пізніше 11 грудня 2007 року).
Підприємство в установлений строк оплату не отримало. 20 лютого 2008 року підприємство-постачальник надіслало на адресу покупця претензію. Відповіді на претензію підприємство не отримало, тому було змушене звернутися до суду. У червні 2008 року суд виніс рішення на користь підприємства-продавця. Позов задоволено частково на суму 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.). Рішення набуло чинності 5 серпня 2008 року.
Як відобразити в податковому обліку ці операції?
(м. Київ)
Почнемо з того, що підприємство 4 січня 2008 року
мусить збільшити валовий дохід на суму відвантаженого товару, тобто на суму 20000 грн. У декларації з податку на прибуток цю суму слід відобразити в рядку 01.1. Крім того, підприємство-постачальник зобов’язане відобразити податкові зобов’язання на суму 4000 грн. і виписати покупцю податкову накладну.Далі підприємство-продавець, не дочекавшись оплати від покупця в установлений договором строк, надсилає на його адресу претензію. Нагадаємо, що загальний строк розгляду претензії покупцем —
1 місяць, що обчислюється з дня її отримання (ст. 7 Господарського процесуального кодексу України від 06.11.91 р. № 1798-XII). Відповіді на претензію підприємство не отримало. Це означає, що воно має право збільшити валові витрати в момент закінчення строку для відповіді на претензію (повторимося, у загальному випадку це 1 місяць) або на 90-й календарний день з моменту попереднього строку погашення заборгованості, передбаченого договором, залежно від того, яка із зазначених подій настане пізніше. У нашому випадку закінчення 90-го календарного дня припадає на 10 березня 2008 року, а строк, протягом якого покупець може розглянути претензію, закінчується 20 березня 2008 року. Отже, 21 березня 2008 року підприємство має повне право збільшити валові витрати на суму 20000 грн. на підставі абз. «б» п.п. 12.1.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток). У декларації з податку на прибуток цю суму слід відобразити в рядку 05.3 і в додатку К4. При цьому відкоригувати раніше відображені податкові зобов’язання з ПДВ підприємство не може: Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ) таке коригування не передбачено.Пізніше підприємство звернулося до суду із заявою про стягнення заборгованості з покупця.
5 серпня 2008 року рішення суду про часткове задоволення позову в сумі 18000 грн. набуло чинності. Це означає, що підприємство згідно з абз. «а» п.п. 12.1.2 Закону про податок на прибуток зобов’язане збільшити валовий дохід виходячи з незадоволеної суми позову, тобто на суму 5000 грн. (20000 грн. - 15000 грн.). У декларації з податку на прибуток цю суму слід відобразити в рядку 02.3 і в додатку К4.Крім того,
оскільки збільшення валових витрат і валового доходу під час урегулювання сумнівної заборгованості було здійснено в різних звітних (податкових) періодах, то підприємству слід нарахувати пеню. Пеня нараховується на суму додаткового податкового зобов’язання виходячи з незадоволеної суми позову. Розраховується вона за період з першого дня податкового періоду, наступного за періодом, в якому відбулося збільшення валових витрат, до останнього дня податкового періоду, на який припадає збільшення валового доходу.У нашому випадку збільшення валових витрат відбулося в I кварталі, а валові доходи збільшуємо у III кварталі. Отже, відлік починаємо з 1 квітня 2008 року і по 30 вересня 2008 року (кількість днів прострочення становить 183). Річна облікова ставка НБУ на 1 квітня 2008 року — 10 %, а на 30 вересня 2008 року — 12 %. Беремо до розрахунку найбільшу облікову ставку — 12 %. Сума додаткового податкового зобов’язання дорівнює 1250 грн. (5000 грн. х 25 %). Розраховуємо суму пені за формулою:
Сума пені = податковий борг х Ставка НБУ х 120 %: 365 х Кількість днів прострочення;
1250 х 12 % х 120 %: 365 х 183 = 90,25 (грн.).
Суму пені слід відобразити в додатку К4 до декларації з податку на прибуток і в рядку 23 самої декларації.
Разом з декларацією потрібно подати і повідомлення про збільшення валового доходу
(п.п. 12.1.4 Закону про податок на прибуток). Про обов’язкове подання разом з декларацією первинних документів, що підтверджують наявність дебіторсько-кредиторської заборгованості, ДПАУ нагадує у своєму листі від 25.02.2008 р. № 3613/7/15-0217 (запитання № 4).Безумовно, чи відображати валові витрати під час урегулювання сумнівної заборгованості, вирішувати підприємству-продавцю. Але якщо підприємство-продавець усе ж таки прийме рішення збільшити валові витрати, то йому слід пам’ятати, що рішення суду не на його користь (незадоволення позову продавця, задоволення позову частково) або неприйняття судом позову до провадження, або задоволення заяви покупця про визнання недійсними вимог щодо погашення цієї заборгованості чи її частини, зобов’язує такого продавця збільшити валовий дохід і нарахувати пеню.
Наталія ГОЛОСКУБОВА
