Дивиденды: подводим итоги 2008 года

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Февраль, 2009/№ 8
В избранном В избранное
Печать
Статья

ДИВИДЕНДЫ:

подводим итоги 2008 года

 

После сдачи годовой финансовой и налоговой отчетности внимание многих бухгалтеров традиционно переключается на вопрос выплаты дивидендов. Ведь именно получение дивидендов является той целью, для достижения которой учредители создают предприятие. Факт получения дивидендов свидетельствует о том, что инвестиции в его деятельность были не напрасны.

Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ —

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ

— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о хозобществах —

Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Закон об АО

— Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI (не вступил в силу).

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закона об НДС —

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 889 —

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Порядок № 28

— Порядок предоставления отчетов о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 (в редакции приказа от 29.03.2002 г. № 140).

Порядок № 554 —

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, который применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденный приказом ГНАУ от 12.10.99 г. № 554.

 

Общие положения

Общеправовые нормы

ХКУ не содержат прямого определения дивидендов, хотя указывают на главный признак этих выплат — распределение прибыли хозяйственной организации между собственниками корпоративных прав (ст. 167 ХКУ). Право учредителей хозяйственного общества принимать участие в распределении прибыли предприятия и получать ее часть в форме дивидендов установлено ст. 116 ГКУ и ст. 88 ХКУ . Кроме того, возможность выплаты дивидендов учредителям хозобществ предусмотрена ст. 10 Закона о хозобществах.

С точки зрения бухгалтерского учета дивиденды — это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) пропорционально доле их участия в собственном капитале предприятия (

п. 4 П(С)БУ 15 «Доход»).

Пункт 1.9 Закона о налоге на прибыль

содержит определение, которое применяется в сфере налогообложения: дивиденд — платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Из приведенных определений можно сделать общий вывод:

дивиденды — это платеж в рамках отношений «предприятие — собственник», связанный с получением последним доходов от деятельности первого.

 

Ограничения по выплате дивидендов

Действующее законодательство содержит ряд положений, которые ограничивают право отдельных групп предприятий начислять и выплачивать дивиденды.

Налоговый долг.

Выплата дивидендов существенно усложняется, если предприятие имеет налоговый долг. Дело в том, что при его наличии имущество предприятия попадает в налоговый залог, а в этом случае ч. «б» п.п. 8.6.1 Закона № 2181 предписывает согласовывать с налоговым органом выплату дивидендов. Поэтому налоговые должники вынуждены получать соответствующее разрешение у налогового управляющего*.

* Подробнее см. в статье «Налоговый долг: когда возникает и чем грозит» // «БН», 2007, № 45, с. 32.

Выкупленные акции

. Дивиденды не начисляются на часть уставного фонда (или акции), выкупленную самим хозобществом. Такая часть собственного капитала не учитывается при распределении прибыли, а также при голосовании и определении кворума на общих собраниях акционеров (ст. 32 Закона о хозобществах).

Ограничения для акционерных обществ (АО)

. Часть 3 ст. 158 ГКУ предусматривает, что АО не имеет права объявлять и выплачивать дивиденды:

а) до полной оплаты всего уставного капитала. Наличие задолженности перед АО по взносам участников в уставный фонд (наличие показателя в

стр. 360 «Неоплачений капітал» пассива Баланса**) лишает права на выплату дивидендов всем его акционерам — как тем, которые не внесли свои взносы (не оплатили все заявленные акции), так и тем, которые внесли их полностью;

** Заметим, что стр. 360 Баланса по ф. № 1-м нельзя в полной мере считать индикатором в этом случае: в ней помимо неоплаченного капитала может быть указана сумма изъятого капитала.

б) при уменьшении стоимости чистых активов АО до размера меньшего, чем размер уставного капитала и резервного фонда;

в) в других случаях, предусмотренных законом.

На втором запрете остановимся подробнее. Определение чистых активов дается в

П(С)БУ 19 «Объединения предприятий»: это активы предприятия за вычетом его обязательств. Другими словами, чистые активы — это не что иное, как собственный капитал предприятия (раздел I пассива Баланса, стр. 380). Теперь разберемся, с чем нужно сравнивать эту величину. ГКУ указывает на сумму уставного капитала и резервного фонда. Но следует иметь в виду, что показатель стр. 300 «Статутний капітал» Баланса вначале необходимо «очистить» от суммы изъятого капитала (выкупленных акций), отраженной в строке 370.

Следовательно, выплачивать дивиденды нельзя, если выполняется следующее неравенство для строк Баланса:

стр. 380 < (стр. 300 - стр. 370* + стр. 340)

.

* Для малых предприятий — показатель стр. 360 Баланса по форме № 1-м.

Иными словами, недостаточность чистых активов (постоянная убыточность деятельности) лишает права на получение дивидендов всех участников АО.

Напомним, что с 30.04.2009 г. вступает в силу

Закон об АО**, который предусматривает ряд новшеств (в том числе и ограничений), связанных с выплатой дивидендов АО.

** См. комментарий // «БН», 2008, № 44, с. 3.

Периодичность выплаты дивидендов и документальное оформление.

В АО дивиденды могут выплачиваться не чаще одного раза в год (по итогам календарного года). Соответствующие положения должны быть внесены в устав АО (ст. 37 Закона о хозобществах).

Для других видов хозобществ (обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, полных и коммандитных обществ) таких ограничений по периодичности выплаты дивидендов нет. Следовательно, они могут начислять и выплачивать дивиденды чаще.

Заметим, что

ч.1 ст. 30 Закона об АО, который, как уже было сказано, вступит в законную силу с 30.04.2009 г., предусматривает, что АО выплачивают дивиденды исключительно в денежной форме.

Выплата дивидендов производится после проведения собрания учредителей или акционеров. Принятое на этом собрании решение о выплате части прибыли (дивидендов) фиксируется протоколом собрания.

Решение о выплате дивидендов предприятие вправе принимать независимо от того, была ли его деятельность прибыльной на протяжении отчетного периода. То есть источником выплаты дивидендов в данном случае может служить не только чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, но и другие собственные источники, а именно:

— нераспределенная прибыль прошлых лет;

— резервный фонд предприятия.

 

Дивиденды и налог на прибыль

Авансовый взнос.

Согласно п. 7.8 Закона о налоге на прибыль, предприятие — эмитент корпоративных прав, принимающее решение о выплате дивидендов, должно начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль в размере 25 % от суммы дивидендов, причитающихся к выплате. При этом сумма дивидендов на размер авансового взноса не уменьшается (п.п. 7.8.2).

Например, предприятие начислило учредителям — юридическим лицам — резидентам дивиденды в общей сумме 10000 грн. При их выплате предприятие-эмитент должно начислить и уплатить авансовый взнос в размере 2500 грн. (10000 грн. х 25 %). При этом участникам будут выплачены дивиденды в сумме 10000 грн. (без уменьшения суммы дивидендов на сумму авансового взноса).

Авансовый взнос нужно уплатить

до выплаты дивидендов или одновременно с ней.

Неуплата авансового взноса по налогу на прибыль, начисленного на выплаченные дивиденды, чревата штрафными санкциями, предусмотренными

п.п. 17.1.9 Закона № 2181, — в двукратном размере от неуплаченной суммы авансового взноса. На это обращала внимание ГНАУ в письме от 08.06.2006 г. № 10867/7/15-0317***.

*** См. ком. «Неуплата авансового взноса при выплате дивидендов чревата 2-кратным штрафом — разъяснение ГНАУ» // «БН», 2006, № 28, с. 4.

По окончании отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды, предприятие

уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму авансового взноса (п.п. 7.8.3 Закона о налоге на прибыль).

Выплата дивидендов акциями.

Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов уплачивать не нужно, если они выплачиваются в виде акций (долей, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента. Такое исключение предусмотрено п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль.

Дивиденды в неденежной форме.

В случае если дивиденды выплачиваются в неденежной (натуральной) форме, базой для начисления авансового взноса будет являться стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам (абз. 2 п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль). Кроме того, выплата «натурдивидендов» потребует от предприятия-эмитента также начисления валового дохода (если оно является плательщиком налога на прибыль) и налоговых обязательств по НДС (если оно является плательщиком НДС), причем тоже исходя из обычной цены (п.п. 7.1.1 Закона о налоге на прибыль и п. 4.2 Закона об НДС).

Дивиденды у получателя.

Согласно п.п. 4.2.11 Закона о налоге на прибыль не включаются в валовые доходы дивиденды, на которые начислен авансовый взнос согласно п. 7.8 Закона о налоге на прибыль.

Поступившие учредителю «натурдивиденды» (товары) он получает не безвозмездно, а как компенсацию существующей задолженности по начисленной сумме дивидендов. Поэтому, на наш взгляд,

при получении дивидендов в виде товаров учредитель может отнести их в состав валовых расходов и получить право на налоговый кредит.

Консолидированная уплата налога на прибыль

. По мнению ГНАУ, изложенному в письме от 30.12.2008 г. № 27453/7/15-0217, филиалы также могут быть плательщиками авансовых взносов. Однако, на наш взгляд, действующие формы декларации по налогу на прибыль не позволяют такое предложение реализовать на практике*.

* См. статью «Филиалы: налог на прибыль и НДС» // «БН», 2008, № 12, с. 14.

 

Отражение дивидендов в декларации по налогу на прибыль эмитента

Уплаченные

в бюджет суммы авансового взноса по налогу на прибыль отражаются в стр. 20 «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів», а также в стр. 13.5 таблицы 1 приложения К6 к декларации за отчетный период, в котором происходит выплата дивидендов.

Показатель стр. 13.5 таблицы 1 приложения К6 разделяется на две части:

сумма, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога данного отчетного периода (стр. 13.5.1). Причем такой зачет возможен только в пределах значения стр. 12 «Нарахована сума податку, у тому числі:» декларации, уменьшенной на сумму показателей строк 13.1 — 13.4 таблицы 1 приложения К6;

остаток авансового взноса (если он есть), который подлежит переносу на следующий отчетный период (стр. 13.5.2).

Таким образом, уплаченный авансовый взнос может уменьшить налоговые обязательства по налогу на прибыль того налогового периода, в котором они были уплачены в бюджет, либо последующих налоговых периодов.

К примеру

, предприятие уплатило авансовый взнос по налогу на прибыль в феврале 2009 года. В этом случае уменьшение начисленной суммы налога на прибыль произойдет через стр. 13 декларации за I квартал 2009 года. Если же авансовый взнос будет уплачен в апреле 2009 года, то предприятие сможет уменьшить начисленную сумму налога на прибыль только по итогам 1 полугодия 2009 года, несмотря на то, что срок уплаты в бюджет налога на прибыль, начисленного за I квартал 2009 года, еще не закончился (20.05.2009 г.). То есть зачесть авансовый взнос в уплату налога на прибыль за предыдущий период нельзя.

Для наглядности

приведем пример отражения в декларации авансового взноса.

Пример

. По итогам 2008 года в феврале 2009 года учредителям — резидентам ООО выплачены дивиденды в общей сумме 10000 грн., при этом в бюджет перечислен авансовый взнос по налогу на прибыль в сумме 2500 грн. Сумма начисленного налога на прибыль за І квартал 2009 года составила 5000 грн. (стр. 12 декларации по налогу на прибыль). Предположим, что стоимость торговых патентов, действие которых приходится на отчетный период, составляет:

вариант А — 1000 грн.,

вариант Б — 3000 грн.

Примеры заполнения приложения К6 к декларации и самой декларации приведены в табл. 1 и табл. 2 соответственно.

 

Таблица 1. Показатели таблицы 1 приложения К6 к декларации по налогу на прибыль

Показатели

Код строки

Сумма, грн.

вариант А

вариант Б

1

2

3

4

Уменьшение налоговых обязательств, в том числе: (сумма от стр. 13.1 до стр. 13.4 + стр. 13.5.1)

13

3500

5000

Стоимость торговых патентов, приобретенных в отчетном периоде, учитываемая в уменьшение налогового обязательства плательщика налога

13.1

1000

3000

Сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) и превышения суммы таких взносов над начисленной суммой налога прошедших налоговых периодов, в том числе:

13.5

2500

2500

— сумма, относящаяся на уменьшение начисленной суммы налога

13.5.1

2500

2000

— остаток суммы, подлежащий переносу на следующие отчетные периоды

13.5.2

500

 

Таблица 2. Показатели декларации по налогу на прибыль

Показатели

Код строки

Сумма, грн.

вариант А

вариант Б

Начисленная сумма налога, в том числе:

12

5000

5000

Уменьшение начисленной суммы налога

13 К6

3500

5000

Налоговое обязательство отчетного периода (12 - 13)

14

1500

Авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей

20

2500

2500

 

Подробнее о нюансах бухучета дивидендов и отражении их в финочетности рассказано при рассмотрении вопроса

«Остаток авансовых взносов при выплате дивидендов в форме № 1» статьи из рубрики «Тема недели»// «БН», 2009, № 3, с. 37.

 

Дивиденды и единый налог

Эмитент.

Несмотря на то что субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему учета и отчетности, не являются плательщиками налога на прибыль, они также обязаны начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Такое требование содержится в п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль.

При этом подавать декларацию по налогу на прибыль единоналожники не обязаны. Сумму уплаченного в отчетном периоде авансового взноса следует отразить в строке 6 «Взносы, начисленные на сумму дивидендов»

Расчета уплаты единого налога, однако зачесть сумму уплаченного взноса в счет обязательств по единому налогу они не смогут. Действующим законодательством это не предусмотрено. Хотя часть авансового взноса с дивидендов в размере 42 % можно зачесть в счет расчетов с Пенсионным фондом. Правомерность такого зачета была подтверждена в письме ПФУ от 15.10.2007 г. № 16442/03-30. Основанием для зачета будет платежный документ на уплату авансового взноса по налогу на прибыль. Подробнее о зачете читайте в статье «Зачет единого налога в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд»// «БН», 2008, № 3, с. 18.

Получатель.

Сумма полученных дивидендов не включается в базу обложения единым налогом у учредителя-единоналожника, так как не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Что касается заполнения Книги учета доходов и расходов, то в соответствии с п. 5 Порядка № 554 в графе 5 «Позареалізаційні доходи і виручка від іншої реалізації, грн.» отражаются дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом о налоге на прибыль. Так как с дивидендов, выплаченных в денежной форме, всегда уплачивают авансовый взнос у источника выплаты, то сумму поступивших на расчетный счет дивидендов единоналожник может не указывать в Книге учета доходов и расходов*.

* Хотя в вопросе заполнения Книги здесь возможен и иной подход. Подробнее см. статью «Книга учета доходов и расходов единоналожника-юрлица — посмотрим свежим взглядом» // «БН», 2006, № 23, с. 16.

 

Если получатель дивидендов — физическое лицо

В соответствии с

п.п. 4.2.12 Закона № 889 дивиденды включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 4.3.17 (если дивиденды начисляются в виде акций (частей, паев), при этом пропорции между акционерами (собственниками) не меняются и на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов увеличивается уставный фонд). Поэтому, если дивиденды выплачиваются учредителю — физическому лицу, то помимо авансового взноса по налогу на прибыль необходимо удержать и перечислить в бюджет еще и налог с доходов физического лица (далее — НДФЛ).

В соответствии с

п.п. 9.3.4 Закона № 889 НДФЛ с дивидендов удерживают по ставке 15 %. Обращаем внимание, что при выплате доходов в виде дивидендов нерезиденту ставка НДФЛ также составляет 15 % (абз. второй п.п. 9.11.3 Закона № 889), если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, не установлены другие правила. Налоговая социальная льгота к доходам в виде дивидендов не применяется, поскольку они не являются заработной платой. Таким образом, учредителю — физическому лицу выплачивается сумма дивидендов, уменьшенная на сумму удержанного НДФЛ (15 %). Такое удержание необходимо провести по факту начисления дивидендов (п.п. 9.3.4 Закона № 889).

Сроки перечисления в бюджет сумм удержанного НДФЛ установлены

пп. 8.1.2 и 8.1.4 Закона № 889. НДФЛ уплачивается в момент выплаты доходов, а по начисленным, но не выплаченным доходам — в течение 30 календарных дней по окончании отчетного месяца.

Сумму начисленных дивидендов и удержанного с них налога отражают в

ф. № 1ДФ с такими признаками доходов:

«12»

— облагаемые налогом с доходов суммы дивидендов;

«34»

— не облагаемые налогом с доходов суммы дивидендов.

Помимо

ф. № 1ДФ предприятие должно предоставить Налоговый расчет резидента, начисляющего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц (далее — Налоговый расчет), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 04.12.2003 г. № 586 (в редакции приказа от 03.10.2007 г. № 560). Налоговый расчет предоставляется в течение 20 календарных дней по окончании месяца, в котором были начислены дивиденды, независимо от даты их фактической выплаты. Например, если дивиденды были начислены в феврале 2009 года, то Налоговый расчет необходимо подать не позднее 20 марта 2009 года.

 

Если дивиденды выплачиваются нерезиденту

О порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых нерезиденту-физлицу, мы упоминали выше (он такой же, как и для физлиц-резидентов). А вот налогообложение дивидендов, выплачиваемых нерезидентам-юрлицам, имеет ряд особенностей.

Каких-либо исключений в отношении дивидендов, выплачиваемых нерезидентам,

п. 7.8 Закона о налоге на прибыль не содержит, следовательно, с них уплачивается авансовый взнос в размере 25 %. Кроме того, п. 13.2 Закона о налоге на прибыль предусматривает, что предприятие-эмитент, выплачивающее дивиденды нерезиденту, должно удержать налог с доходов нерезидента по ставке 15 % от их суммы и за их счет (так называемый налог на репатриацию**) и уплатить такой налог в бюджет во время выплаты дивидендов, если иное не предусмотрено нормами международных договоров, вступивших в силу.

** По этому поводу см. также статью «Налог на репатриацию: отдельные вопросы» // «БН», 2007, № 38, с. 13.

Если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то

налогообложение дивидендов может осуществляться по правилам международного договора. Перечень стран, с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2009 г.), приведен в письме ГНАУ от 13.01.2009 г. № 405/7/12-0117*. В большинстве случаев международные договоры предусматривают снижение ставки налога для налогообложения дивидендов.

* См. ком. «Устранение двойного налогообложения: опять обновлен Перечень международных договоров» // «БН», 2009, № 6, с. 10.

Чтобы воспользоваться правилами налогообложения дивидендов, предусмотренными международным договором,

нерезидент должен подтвердить свой статуспредоставить эмитенту, выплачивающему ему дивиденды, справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор (а иногда помимо справки и другие документы, предусмотренные международным договором). Таким образом, учредителю-нерезиденту выплачивается сумма дивидендов, уменьшенная на сумму налога с доходов нерезидента.

Если в уставе предусмотрено, что сумма дивидендов, выплачиваемых участнику-нерезиденту в иностранной валюте, определяется по официальному курсу НБУ, действующему на момент начисления дивидендов, то в учете задолженность перед нерезидентом пересчитывается в иностранную валюту в момент их начисления. Соответственно при выплате дивидендов образуется курсовая разница, которая отражается только в бухгалтерском учете (в налоговом учете эта разница не увеличивает ни валовые расходы, ни валовые доходы).

Если в уставе зафиксировано, что дивиденды выплачиваются в иностранной валюте по официальному курсу НБУ, действующему на момент выплаты дивидендов, то задолженность перед иностранным участником в учете отражается в гривнях. На момент выплаты дивидендов определяется инвалютный эквивалент дивидендов по курсу НБУ, действующему на эту дату, который и будет перечислен нерезиденту (за вычетом налога на репатриацию). При этом независимо от порядка определения суммы дивидендов, налог на репатриацию рассчитывается исходя из

гривневого эквивалента дивидендов на момент их выплаты.

Cуммы налога, удержанного с доходов нерезидента (по ставке 15 % или в размере, установленном международным договором), отражается в строке 19.2 декларации по налогу на прибыль. Заметим, что на такую сумму

нельзя уменьшить налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Кроме того, предприятие-эмитент, выплачивающее в отчетном периоде (квартале) дивиденды юрлицу-нерезиденту, должно подавать налоговому органу

Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (далее — Отчет). Особенности его заполнения и подачи регулируются Порядком № 28. Сумма дивидендов, выплаченных нерезидентам, и удержанная с них сумма налога отражаются по строке 1 Отчета. Подается Отчет в сроки, установленные для квартального отчетного налогового периода (т. е. в течение 40 дней, следующих за кварталом выплаты дивидендов), отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивались дивиденды. Если в отчетном квартале доходы нерезиденту не выплачивались, Отчет не подается (п. 1.4 Порядка № 28).

Мы рассмотрели основные правила, по которым начисляются и выплачиваются дивиденды. Как видите, они не так уж и сложны. Надеемся, полученные знания помогут читателям все сделать грамотно, своевременно и без особого труда. Желаем высоких финансовых результатов, которые будут радовать и вас, и ваших учредителей.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд