Исправление ошибок в форме № 1ДФ
Профсоюзная организация в декабре 2008 года выплатила своему члену нецелевую благотворительную помощь в размере 740 грн. и сделала подарок (телевизор стоимостью 1000 грн.) по случаю выхода на пенсию. Налог со стоимости подарка уплачен не был. Эта ошибка обнаружена в феврале 2009 года. Как исправить такую ошибку в Расчете по ф. № 1ДФ?
(г. Харьков)
Начнем с того, что вы действительно должны были уплатить со стоимости подарка налог. ГНАУ в своих
письмах от 15.04.2004 г. № 184/2/17-3110, от 05.05.2004 г. № 3523/6/17-3116 изложила следующую точку зрения: все выплаты, осуществляемые профсоюзной организацией в натуральном виде, для целей Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) приравниваются к дополнительному благу от неработодателя. При этом облагать налогом такой доход придется по ставке 15 % (письмо ГНАУ от 12.03.2007 г. № 2309/6/17-0216), а при определении объекта налогообложения необходимо использовать натуральный коэффициент (1,176471), как это предусмотрено п. 3.4 Закона № 889.Самостоятельно исправить ошибку, допущенную в
Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, по ф. № 1ДФ, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, можно только с помощью одного варианта — путем подачи уточняющего расчета. Форма такого уточняющего расчета идентична форме обычного расчета за отчетный квартал, просто в ее шапке проставляется отметка в поле «Уточняющий».Согласно
пп. 4.5.1 и 4.5.2 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 (далее — Порядок № 451), чтобы исправить ошибку в ф. № 1ДФ, приведшую к занижению налоговых обязательств по налогу с доходов физических лиц, следует полностью повторить в уточняющем расчете строку предыдущего расчета, в которой допущена ошибка, и проставить в нем в графе 9 признак «1» — строка на исключение, а затем ввести в уточняющий расчет строку с правильными данными, в графе 9 которой указать цифру «0» — строка на ввод.Уточняющие налоговые расчеты подаются на основании информации из копии предыдущего поданного налогового расчета.
Больше всего вопросов вызывает порядок заполнения граф 4а и 4 уточняющего расчета.
Раньше налоговики (
письмо ГНАУ от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115) указывали, что в графе 4а необходимо отражать правильную сумму начисленного налога с доходов физических лиц, а в графе 4 — сумму налога, которую необходимо было бы уплатить, если бы ошибка не была допущена. То есть значения граф 4а и 4 уточняющего расчета должны совпадать.Но теперь ГНАУ изменила свою точку зрения и в
письме от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217* отметила, что данные графы 4 ф. № 1ДФ, в которой обнаружена ошибка, должны переноситься в строку, вводимую в уточняющий расчет без изменений. Следовательно, сумму недоплаты налога с доходов физических лиц, перечисленную налоговым агентом в бюджет, нужно отражать не в уточняющем расчете, а в графе 4 отчетного налогового расчета, т. е. в расчете за тот период, в котором исправляется ошибка.Пример.
Рассмотрим, как исправить ошибку по данным, изложенным в вопросе (допустим, что идентификационный номер работника — 1236549870).Во-первых, определим объект обложения налогом с доходов:
1000
х 1,176471 = 1176,47 (грн.).Соответственно сумма налога составит:
1176,47
х 15 % = 176,47 (грн.).А теперь покажем, как, собственно, исправить ошибку.
| № п/п | Идентификационный номер | Сумма начисленного дохода (грн., коп.) | Сумма выплаченного дохода (грн., коп.) | Сумма удержанного налога (грн., коп.) | Признак дохода | Дата | Признак налог. соц. льготы | Признак (0, 1) | ||
| начисленного | перечисленного | приема на работу (дд/мм/гггг) | увольнения с работы (дд/мм/гггг) | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Фрагмент налогового расчета по ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 года | ||||||||||
| 10 | 1236549870 | 1000,00 | 1000,00 | — | — | 14 | — | — | — | — |
| Фрагмент уточняющего расчета по ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 года | ||||||||||
| 10 | 1236549870 | 1000,00 | 1000,00 | — | — | 14 | — | — | — | 1 |
| 10 | 1236549870 | 1176,47 | 1176,47 | 176,47 | — | 14 | — | — | — | 0 |
| Фрагмент налогового расчета по ф. № 1ДФ за I квартал 2009 года | ||||||||||
| 10 | 1236549870 | — | — | — | 176,47 | 14 | — | — | — | — |
Сергей ДЕЦЮРА
