Виправлення помилок у формі № 1ДФ
Профспілкова організація у грудні 2008 року виплатила своєму члену нецільову благодійну допомогу у розмірі 740 грн. та зробила подарунок (телевізор вартістю 1000 грн.) з нагоди виходу на пенсію. Податок з вартості подарунка сплачено не було. Цю помилку виявлено у лютому 2009 року. Як виправити таку помилку у Розрахунку за ф. № 1ДФ?
(м. Харків)
Розпочнемо з того, що ви дійсно мали з вартості подарунка сплатити податок. ДПАУ у своїх
листах від 15.04.2004 р. № 184/2/17-3110, від 05.05.2004 р. № 3523/6/17-3116 виклала таку точку зору: усі виплати, що здійснюються профспілковою організацією в натуральному вигляді, для цілей Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889) прирівнюються до додаткового блага від нероботодавця. При цьому оподатковувати дакий дохід доведеться за ставкою 15 % (лист ДПАУ від 12.03.2007 р. № 2309/6/17-0216), а при визначенні об’єкта оподаткування необхідно використовувати натуральний коефіцієнт (1,176471), як це передбачено п. 3.4 Закону № 889.Самостійно виправити помилку, допущену у
Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за ф. № 1ДФ, форма якого затверджена наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451, можна лише за допомогою одного варіанту — шляхом подачі уточнюючого розрахунку. Форма такого уточнюючого розрахунку ідентична формі звичайного розрахунку за звітний квартал, просто в її шапці проставляється позначка в полі «Уточнюючий».Згідно з
пп. 4.5.1 та 4.5.2 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженому наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451 (далі — Порядок № 451), щоб виправити помилку в ф. № 1ДФ, що призвела до заниження податкових зобов’язань з податку з доходів фізичних осіб, потрібно повністю повторити в уточнюючому розрахунку рядок попереднього розрахунку, в якому допущено помилку, та проставити в ньому у графі 9 ознаку «1» — рядок на виключення, а потім увести в уточнюючий розрахунок рядок з правильними даними, у графі 9 якого вказати цифру «0» — рядок на введення.Уточнюючі податкові розрахунки подаються на підставі інформації з копії попереднього поданого податкового розрахунку.
Найбільше запитань викликає порядок заповнення граф 4а та 4 уточнюючого розрахунку.
Раніше податківці (
лист ДПАУ від 02.02.2005 р. № 639/Х/17-3115) указували на те, що у графі 4а необхідно відображати правильну суму нарахованого податку з доходів фізичних осіб, а в графі 4 — суму податку, яку необхідно було сплатити, якби помилка не була допущена. Тобто, значення графи 4а та 4 уточнюючого розрахунку повинні співпадати.Але тепер ДПАУ змінила свою точку зору і в
листі від 07.02.2008 р. № 2155/7/17-0217* наголосила на тому, що дані графи 4 ф. № 1ДФ, у якій виявлена помилка, повинні переноситися у рядок, що вводиться в уточнюючий розрахунок, без змін. Отже суму недоплати податку з доходів фізичних осіб, перераховану податковим агентом до бюджету, потрібно відображати не в уточнюючому розрахунку, а у графі 4 звітного податкового розрахунку, тобто у розрахунку за той період в якому виправляється помилка.* Див. ком. «Виправлення і правлення помилок у ф. № 1ДФ: сума перерахованого податку в періоді, що виправляється, не коригується — нова думка ДПАУ» // «БТ», 2008, № 8, с. 8.
Приклад.
Розглянемо, як виправити помилку за даними, викладеними у запитанні (припустимо, що ідентифікаційний номер працівника 1236549870).По-перше, визначимо об’єкт обкладення податком з доходів:
1000
1,176471 = 1176,47 (грн.).Відповідно, сума податку складе:
1176,47
15 % = 176,47 (грн.).А тепер покажемо, як власне виправити помилку.
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Фрагмент податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 року | ||||||||||
| 10 | 1236549870 | 1000,00 | 1000,00 | — | — | 14 | — | — | — | — |
| Фрагмент уточнюючого розрахунку за ф. № 1ДФ за IV квартал 2008 року | ||||||||||
| 10 | 1236549870 | 1000,00 | 1000,00 | — | — | 14 | — | — | — | 1 |
| 10 | 1236549870 | 1176,47 | 1176,47 | 176,47 | — | 14 | — | — | — | 0 |
| Фрагмент податкового розрахунку за ф. № 1ДФ за I квартал 2009 року | ||||||||||
| 10 | 1236549870 | — | — | — | 176,47 | 14 | — | — | — | — |
Сергій ДЕЦЮРА
