ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ —
все необходимое для подачи отчетности
Фиксированный сельскохозяйственный налог — альтернативная система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей, введенная для уменьшения налогового давления на них. Действовать этот налог должен был только до 2010 года, но в конце 2008 года ограничение по сроку его действия снято, а следовательно, сельскохозяйственные предприятия могут использовать его и в дальнейшем. Поэтому в предлагаемой статье напомним основные правила налогообложения при работе на ФСН, которые помогут правильно составить налоговую отчетность.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о ФСН
— Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.98 г. № 320-XIV.Закон № 400
— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.Положение № 658
— Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658.Расчет сельхоздоли —
Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год, утвержденный приказом Минагрополитики от 22.11.2007 г. № 818.Методрекомендации
— Методические рекомендации по составлению Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год, доведенные письмом Минагрополитики от 26.11.2007 г. № 37-27-2-7/18792.Методика № 213
— Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213.Порядок № 170
— Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 26.03.2004 г. № 170.
Общие моменты
Фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН) — это одна из разновидностей упрощенных систем налогообложения. В соответствии со
ст. 1 Закона о ФСН — это налог, который не меняется в течение определенного для его действия срока и взимается с единицы земельной площади.Рассмотрим общие моменты этой системы налогообложения в таблице ниже.
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Кто может быть плательщиком ФСН? | Сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм хозяйствования, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75 % общей суммы валового дохода
|
| Кто не может уплачивать ФСН? | Субъекты хозяйствования, реализующие инвестиционные либо инновационные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территориях приоритетного развития со специальным режимом инвестиционной деятельности, в условиях технологических парков, реализующие инновационные проекты или зарегистрированные плательщиками единого налога; частные предприниматели |
| Какие предприятия относят к сельскохозяйственным? | Предприятия, у которых в Справке о включении в ЕГРПОУ указан код экономической деятельности, входящий в диапазоны от 01.11.0 до 01.42.0 и от 05.01.1 до 05.02.2 КВЭД |
| От каких налогов освобождаются плательщики ФСН? | — налога на прибыль*; — платы (налога) за землю; — коммунального налога; — сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; — платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности. |
| Какие еще есть льготы для плательщиков ФСН? | — начисление взносов в Пенсионный фонд из заработной платы наемных работников по специальной ставке (ст. 4 Закона № 400): в 2009 году — 26,56 %; — не уплачивают транспортный налог за колесные тракторы и грузовые автомобили (п. «г» ст. 4 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII); — предоставлено право использовать специальный режим обложения НДС (ст. 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР) |
| Объект налогообложения ФСН | Площадь сельхозугодий, переданных сельхозтоваропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование (в том числе на условиях аренды), а также земли водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) |
| Как рассчитать 75 % «сельхоз-долю»? | Согласно п. 4 Положения № 658, чтобы рассчитать 75 % предел, предприятия должны брать сумму, полученную плательщиком налога от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), которая включает доходы, полученные от: — реализации продукции растениеводства и животноводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленные ему в пользование, и продуктов ее переработки на собственных предприятиях; — реализации продукции рыбоводческих, рыбацких и рыболовецких хозяйств, занимающихся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях; — реализации продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия. Для расчета этого предела необходимо использовать Расчет сельхоздоли и Методрекомендации для заполнения этого расчета (см. рис. 1 на с. 29).
|
| Какие документы необходимо подать для приобретения или подтверждения права на применение ФСН? | — общий Расчет ФСН на текущий год по всей площади земельных участков, с которой взимается налог по своему местонахождению; — отчетный Расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку по местонахождению такого земельного участка; — Расчет сельхоздоли; — извлечение из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке по своему местонахождению и по местонахождению земельных участков**.
|
| Какой документ выступает подтверждением статуса плательщика ФСН? | Справка о предоставлении либо подтверждении статуса плательщика ФСН, которую выдает ГНАУ в течение 10 рабочих дней после подачи всех нужных документов для приобретения статуса плательщика ФСН по местонахождению такого плательщика |
| * Плательщики ФСН, выплачивающие дивиденды, обязаны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный на сумму дивидендов. Но такие плательщики, в отличие от плательщиков налога на прибыль, не смогут уменьшить на сумму авансового взноса размер ФСН. ** Налоговики на практике могут также требовать подавать вместе с перечисленными документами и заявление в произвольной форме с просьбой перевести предприятие на уплату ФСН, хотя подача такого заявления ни одним нормативным актом не предусмотрена. | |
Ставки налога и методика расчета
Ставка ФСН с 1 га сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке, определенной согласно
Методике № 213. Напомним, что осуществлять индексацию денежной оценки земли не требуется, так как ее проводят только те предприятия, которые уплачивают налог на землю. Ставки ФСН различаются в зависимости от территории, на которой плательщик ФСН осуществляет деятельность, и вида сельхозугодий:
| Вид сельскохозяйственных угодий | База налогообложения | Ставка, % | |
| общая | в горных зонах и на полесских территориях | ||
| Пашня, сенокосы и пастбища | Денежная оценка единицы площади пашни | 0,15 | 0,09 |
| Многолетние насаждения | Денежная оценка единицы площади пашни | 0,09 | 0,03 |
| Земли водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах | Денежная оценка единицы площади пашни по областям и АР Крым. | 0,45 | |
После того как определились с базой налогообложения и размером ставок, перейдем к расчету собственно налога. Так, в
Порядке № 170, которым определены правила исчисления и составления налогового расчета ФСН, приведена следующая формула, по которой рассчитывают ФСН:| Ппаш х |
| + Псен х |
| + Ппас х |
| + |
| + Пм/нас х |
| + Пзем. в/фон. х |
| = ∑ налога. |
где
Ппаш, Псен, Ппас, Пм/нас, Пзем в/фон — соответственно площадь пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений, земель водного фонда, находящихся в собственности плательщика налога или предоставленные ему в пользование, в том числе на условиях аренды;Дпаш, Дсен, Дпас, Дм/нас
— соответственно денежная оценка пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений;Снал для паш, Снал для сен, Снал для пас, Снал для м/нас, Снал для зем в/фон
— ставка налога для соответствующей земельной площади;∑ налога — общая сумма ФСН.
Если арендодатель является плательщиком ФСН и сдает сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда в аренду любому арендатору, то ФСН начисляет и уплачивает арендодатель этих сельскохозяйственных угодий.
Если
же арендодатель не является плательщиком ФСН и сдает в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда арендатору, который является плательщиком ФСН, то ФСН начисляет и уплачивает арендатор этих земель. Уплата же ФСН двумя субъектами хозяйствования с одной земельной площади не предусмотрена.
Отчетность по ФСН и уплата налога
Плательщики налога, определив сумму ФСН на текущий год, подают
Налоговый расчет фиксированного сельскохозяйственного налога (Расчет ФСН) в соответствующий орган ГНС. Форма и порядок заполнения такого Расчета утверждены приказом ГНАУ от 26.03.2004 г. № 170.Отметим, что плательщики ФСН подают два вида
расчетов ФСН:—
общий Расчет ФСН на текущий год на всю площадь земельных участков, подлежащих налогообложению, ежегодно до 1 февраля текущего года в орган ГНС по месту своей регистрации;—
отчетный Расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку ежегодно до 1 февраля текущего года в орган ГНС по местонахождению такого земельного участка.Если у плательщика налога в собственности или/и пользовании есть только земельные участки в пределах территории одного органа местного самоуправления, в бюджет которого уплачивается соответствующая часть фиксированного сельскохозяйственного налога, то отдельно общий и отчетный
Расчет ФСН такие плательщики в органы ГНС не подают, так как эти расчеты будут иметь идентичные данные. При этом при заполнении такого Расчета ФСН необходимо в полях «Общий расчет» и «Отчетный расчет» одновременно проставить отметку «Х».Налог уплачивают
ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, на соответствующий счет местного бюджета по местонахождению земельного участка, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: в I квартале — 10 %; во II квартале — 10 %; в III квартале — 50 %; в IV квартале — 30 %.Такое распределение сумм уплаты происходит вследствие специфики сельскохозяйственного производства, так как сельхозпредприятия в первых двух кварталах года несут расходы на производство, а поступления средств от реализации практически не происходит, ибо продукцию не получают, поэтому и уплачивают наименьшую сумму налога (по 10 % от общей суммы ежемесячно). В третьем и четвертом кварталах сельскохозяйственные предприятия получают урожай и осуществляют его реализацию, а потому поступление средств увеличивается и сумма налога к уплате также возрастает.
В случае если в отчетном периоде происходит изменение площадей сельскохозяйственных угодий по различным причинам, землевладелец или землепользователь этих участков обязан осуществить уточнение сумм налоговых платежей на период до окончания налогового года и в течение месяца подать расчеты в органы ГНС по местонахождению земельного участка и по месту нахождения плательщика налога (
ст. 3 Закона о ФСН).Рассмотрим
пример. По состоянию на начало 2009 года предприятие имеет в собственности 100 га пашни (денежная оценка 1 га определена в сумме 12000 грн.), 10 га многолетних насаждений (денежная оценка 1 га — 9000 грн.), 50 га арендованных пахотных земель, из которых 25 га находится в другом административном районе (денежная оценка 1 га арендованной пашни составляет 15000 грн.).
В этой ситуации фрагмент общего
Расчета ФСН, подаваемого по месту регистрации плательщика налога, показан на рис. 2 (с. 30).
Фрагмент отчетного
Расчета ФСН, подаваемого по местонахождению земельного участка, показан на рис. 3 (с. 30). Ежемесячная разбивка по месяцам в отчетном Расчете исчисляется согласно приведенной выше методике.
На этом все. Надеемся, что эта информация поможет вам в новом году правильно и без проблем использовать ФСН.
