ФІКСОВАНИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ПОДАТОК —
усе необхідне для подання звітності
Фіксований сільськогосподарський податок — альтернативна система оподаткування для сільгосптоваровиробників, упроваджена для зменшення податкового тиску на них. Діяти цей податок повинен був тільки до 2010 року, але наприкінці 2008 року обмеження щодо терміну його дії знято, а отже, сільськогосподарські підприємства можуть використовувати його і надалі. Тому в цій статті нагадаємо основні правила оподаткування при роботі на ФСП, які допоможуть вірно скласти податкову звітність.
Сергій ДЕЦЮРА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про ФСП
— Закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок» від 17.12.98 р. № 320-XIV.Закон № 400
— Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.Положення № 658
— Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затверджене постановою КМУ від 23.04.99 р. № 658.Розрахунок сільгосп-частки —
Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік, затверджений наказом Мінагрополітики від 22.11.2007 р. № 818.Методрекомендації
— Методичні рекомендації щодо складання Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік, доведені листом Мінагрополітики від 26.11.2007 р. № 37-27-2-7/18792.Методика № 213
— Методика нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затверджена постановою КМУ від 23.03.95 р. № 213.Порядок № 170
— Порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку, затверджений наказом ДПАУ від 26.03.2004 р. № 170.
Загальні моменти
Фіксований сільськогосподарський податок (далі — ФСП) — це один із різновидів спрощених систем оподаткування. Відповідно до
ст. 1 Закону про ФСП це податок, який не змінюється протягом визначеного для його дії терміну і справляється з одиниці земельної площі.Розглянемо загальні моменти цієї системи оподаткування (див. таблицю нижче).
| Питання | Відповідь |
| 1 | 2 |
| Хто може бути платником ФСП? | Сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм господарювання, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 % загальної суми валового доходу
|
| Хто не може сплачувати ФСП? | Суб’єкти господарювання, які реалізують інвестиційні або інноваційні проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах, на територіях пріоритетного розвитку із спеціальним режимом інвестиційної діяльності, в умовах технологічних парків, реалізують інноваційні проекти або зареєстровані платниками єдиного податку; приватні підприємці |
| Які підприємства відносять до сільськогосподарських? | Підприємства, у яких в Довідці про включення до ЄДРПОУ вказано код економічної діяльності, який входить до діапазону від 01.11.0 до 01.42.0 та від 05.01.1 до 05.02.2 КВЕД |
| Від яких податків звільняються платники ФСП? | — податку на прибуток*; — плати (податку) за землю; — комунального податку; — збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; — плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності |
| Які є ще пільги для платників ФСП? | Нарахування внесків до Пенсійного фонду із заробітної плати найманих працівників за спеціальною ставкою (ст. 4 Закону № 400) в 2009 році — 26,56 %; — не сплачують транспортний податок за колісні трактори та вантажні автомобілі (п. «г» ст. 4 Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.91 р. № 1963-XII); — надано право використовувати спеціальний режим оподаткування ПДВ (ст. 81 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР) |
| Об’єкт обкладання ФСП | Площа сільгоспугідь, переданих сільгосптоваровиробнику у власність або наданих йому у користування (в т. ч. на умовах оренди), а також землі водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) |
| Як розрахувати 75 % «сільгосп-частку»? | Згідно з п. 4 Положення № 658, щоб розрахувати 75 % межу, підприємства повинні брати суму, отриману платником податку від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів), яка включає доходи, отримані від: — реалізації продукції рослинництва і тваринництва, виробленої (вирощеної) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів її переробки на власних підприємствах; — реалізації продукції рибницьких, рибальських та риболовецьких господарств, які займаються розведенням, вирощуванням і виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), і продуктів її переробки на власних підприємствах; — реалізації продукції, виробленої із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства. Для розрахунку цієї межі необхідно використовувати Розрахунок сільгосп-частки та Методрекомендацій щодо заповнення цього розрахунку (див. рис. 1 на с. 29)
|
| Які документи необхідно подати для набуття або підтвердження права на застосування ФСП? | Загальний Розрахунок ФСП на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з якої справляється податок за своїм місцезнаходженням; — звітний Розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою за місцем розташування такої земельної ділянки; — Розрахунок сільгосп-частки; — витяг з державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь та їх грошову оцінку за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок**
|
| Який документ виступає підтвердженням статусу платника ФСП? | Довідка про надання або підтвердження статусу платника ФСП, яку видає ДПАУ протягом 10 робочих днів після подачі всіх потрібних документів для набуття статусу платника ФСП за місцезнаходженням такого платника |
| * Платники ФСП, які виплачують дивіденди, зобов’язані сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток, нарахований на суму дивідендів. Але такі платники, на відміну від платників податку на прибуток, не зможуть зменшити на суму авансового внеску розмір ФСП. ** Податківці на практиці можуть також вимагати подавати разом з переліченими документами і заяву в довільній формі з проханням перевести підприємство на сплату ФСП, хоча подання такої заяви жодним нормативним актом не передбачено. | |
Ставки податку та методика розрахунку
Ставка ФСП з 1 га сільськогосподарських угідь встановлюється у відсотках до їх грошової оцінки, визначеної відповідно до
Методики № 213. Нагадаємо, що проводити індексацію грошової оцінки землі не потрібно, оскільки її проводять лише ті підприємства, які сплачують податок на землю. Ставки ФСП різняться залежно від території, на якій провадить діяльність платник ФСП, та виду сільгоспугідь:
| Вид сільськогосподарських угідь | База оподаткування | Ставка, % | |
| загальна | у гірських зонах та на поліських територіях | ||
| Рілля, сіножаті та пасовища | Грошова оцінка одиниці площі ріллі | 0,15 | 0,09 |
| Багаторічні насадження | Грошова оцінка одиниці площі ріллі | 0,09 | 0,03 |
| Землі водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах | Грошова оцінка одиниці площі ріллі по областях та АР Крим | 0,45 | |
Після того, як визначилися із базою оподаткування та розміром ставок, перейдемо до розрахунку самого податку. Так, у
Порядку № 170, яким визначено правила обчислення і складання податкового розрахунку ФСП, наведено таку формулу за якою розраховують ФСП:| П ріл х |
| + Псін. х |
| + Ппас. х |
| + |
| + Пб/нас х |
| + Пзем в/фон х |
| =∑ податку |
де
П ріл, П сін, П пас, П б/нас, П зем в/фонд — відповідно площа ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, земель водного фонду, що перебувають у власності платника податку або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди;Г ріл, Г сін, Г пас, Г б/нас
— відповідно грошова оцінка ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень.С пС под для ріл, С под для сін, С под для пас, С под для б/нас, С под для зем в/фонд
— ставка податку для відповідної земельної площі.∑ податку — загальна сума ФСП.
У випадку коли орендодавець є платником ФСП та здає сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду в оренду будь-якому орендарю, то ФСП нараховує та сплачує орендодавець цих сільськогосподарських угідь.
Якщо
ж ореорендодавець не є платником ФСП і здає в орендує сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду орендарю, який є платником ФСП, то ФСП нараховує і сплачує орендар цих земель. Сплату ж ФСП двома суб’єктами господарювання з однієї земельної площі не передбачено.
Звітність щодо ФСП та сплата податку
Платники податку визначивши суму ФСП на поточний рік, подають
Податковий розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку (Розрахунок ФСП) до відповідного органу ДПС. Форма та порядок заповнення такого Розрахунку затверджена наказом ДПАУ від 26.03.2004 р. № 170.Зазначимо, що платники ФСП подають два види
Розрахунку ФСП:—
загальний Розрахунок ФСП на поточний рік на всю площу земельних ділянок, що підлягають оподаткуванню, щорічно до 1 лютого поточного року до органу ДПС за місцем своєї реєстрації;—
звітний Розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою, щорічно до 1 лютого поточного року до органу ДПС за місцем розташування такої земельної ділянки.Якщо у платника податку у власності або/та користуванні є тільки земельні ділянки в межах території одного органу місцевого самоврядування, до бюджету якого сплачується відповідна частина фіксованого сільськогосподарського податку, то окремо загальний та звітний
Розрахунок ФСП такі платники до органів ДПС не подають, оскільки ці розрахунки матимуть ідентичні дані. При цьому при заповненні такого Розрахунку ФСП необхідно в полях «Загальний розрахунок» та «Звітний розрахунок» одночасно проставити позначку «Х».Податок сплачують
щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця, на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки у розмірі третини суми податку, визначеної, на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах: у I кварталі — 10 %; у II кварталі — 10 %; у III кварталі — 50 %; у IV кварталі — 30 %.Такий розподіл сум сплати відбувається через специфіку сільськогосподарського виробництва, оскільки сільгосппідприємства у перших двох кварталах року несуть витрати на виробництво, а надходження коштів від реалізації практично не відбувається, бо отримання продукції немає, тому і сплачують вони найменшу суму податку (по 10 % від загальної суми щомісяця). У третьому і четвертому кварталах сільськогосподарські підприємства отримують урожай та здійснюють його реалізацію, а тому надходження коштів збільшується і сума податку до сплати також зростає.
У випадку коли у звітному періоді відбувається зміна площ сільськогосподарських угідь з різних причин, землевласник чи землекористувач цих ділянок зобов’язаний здійснити уточнення сум податкових платежів на період до закінчення податкового року і протягом місяця надати розрахунки до органів ДПС за місцем розташування земельної ділянки та за місцем знаходження платника податку (
ст. 3 Закону про ФСП).Розглянемо
приклад. Станом на початок 2009 року підприємство має у власності 100 га ріллі (грошову оцінку 1 га визначено в сумі 12000 грн.), 10 га багаторічних насаджень (грошова оцінка 1 га — 9000 грн.), 50 га орендованих орних земель, з яких 25 га знаходиться в іншому адміністративному районі (грошова оцінка 1 га орендованої ріллі становить 15000 грн.).
У цій ситуації фрагмент загального
Розрахунку ФСП, що подається за місцем реєстрації платника податку, показано на рис. 2.
Фрагмент звітного
Розрахунку ФСП, що подається за місцем розташування земельної ділянки, показано на рис. 3. Щомісячне розбиття по місяцях у звітному Розрахунку обчислюється згідно з наведеною методикою.
На цьому все. Сподіваємося, що ця інформація допоможе вам у новому році правильно та без проблем використовувати ФСП.
