ЗАРПЛАТА И ВЫПЛАТЫ
по гражданско-правовым договорам в 2009 году
Закон о госбюджете-2009 и Закон № 799 привнесли новшества в порядок начисления и налогообложения заработной платы, выплат по гражданско-правовым договорам в 2009 году, и в частности за январь.
О том, что следует учесть бухгалтеру при начислении взносов в соцфонды и налога с доходов в 2009 году, пойдет речь в сегодняшней статье.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о госбюджете-2009 —
Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» от 26.12.2008 г. № 835-VI.Закон № 799
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно уменьшения влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.2008 г. № 799-VI.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III .Закон № 2213
— Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III .Инструкция № 36
— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 12.07.2007 г. № 36.Инструкция № 339
— Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339.Письмо № ДЦ-03-227
— письмо Госцентра занятости Минтруда «О предоставлении разъяснения» от 19.01.2009 г. № ДЦ-03-227/0/6-09
Налогообложение заработной платы
Применение НСЛ в 2009 году.
На 1 января 2009 года размеры минимальной заработной платы (МЗП) и прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ПМТЛ) согласно Закону о госбюджете-2009 установлены на уровне декабря 2008 года и составляют:— ПМТЛ —
669 грн.;— МЗП —
605 грн.Установленный на 01.01.2009 г. размер ПМТЛ является основанием для определения
размера предельной зарплаты, который в течение 2009 года будет давать право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), согласно п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов:669 х 1,4 = 936,6
до ближайших 10 грн. = 940 (грн.).Предельный размер зарплаты, дающий право на
НСЛ «на детей», определяют как произведение 940 грн. и количества детей.Кроме того, при налогообложении заработной платы работников в 2009 году размер ПМТЛ следует учитывать при:
1. Проведении индексации
заработной платы наемных работников — заработную плату работника в сумме, не превышающей 669 грн., следует индексировать.2. Удержании взноса «снизу» в ФВПТ*
:— если заработная плата не выше ПМТЛ (ЗП < 669 грн.) — удерживают 0,5 %;
— если заработная плата выше ПМТЛ (ЗП > 669 грн.) — удерживают 1 %.
* Здесь и далее: ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ПФ — Пенсионный фонд Украины; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; НДФЛ — налог с доходов физических лиц.
3.
Определении максимальной величины зарплаты, с которой взимают взносы в соцфонды — при размере ПМТЛ 669 грн. взносы в соцфонды взимают из зарплаты, размер которой не превышает 10035 грн. (669 х 15 = 10035 грн.).В связи с установлением на 1 января 2009 года размера МЗП на уровне 605 грн. размер НСЛ в 2009 году составляет (с. 37):
| Вид НСЛ | Расчет | Размер НСЛ в 2009 году, грн. |
| Обычная «01» (п.п. 6.1.1 Закона о налоге с доходов) | 605 х 50 % | 302,50 |
| Повышенная «02» (п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов) | 605 х 50 % х 150 % | 453,75 |
| Повышенная «03» (п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов) | 605 х 50 % х 200 % | 605,00 |
Новые ставки взносов в соцфоны
. С 13 января 2009 года согласно изменениям, внесенными Законом № 799, изменены ставки взносов в ФБ и ФВПТ с заработной платы наемных работников, а страховой тариф в ФНС понижен на 0,1 процентный пункт для всех классов профессионального риска:
| Период действия ставок | Взнос в ПФ | Взнос в ФВПТ | Взнос в ФБ | Взнос в ФНС | |||
| начисления | удержания | начисления | удержания | начисления | удержания | ||
| До 13.01.2009 г. | 33,2 % (4 %; 42 %; 26,56 %) | 2 % (1 — 5 %) | 1,5 % (0,7 %; 0,5 %) | 0,5 — 1 % (0,25 %) | 1,3 % | 0,5 % | Установленный тариф (0,2 %; 50 % тарифа) |
| С 13.01.2009 г. | 1,4 % (0,7 %; 0,5 %) | 1,6 % | 0,6 % | Установленный тариф* (0,2 %; 50 % тарифа) | |||
| * Законом № 799 предусмотрено уменьшение тарифа на 0,1-процентный пункт для всех плательщиков (см. приложение «Документы» // БН., 2009, № 3. | |||||||
В связи с тем, что ставки взносов в ФБ и ФВПТ изменены не с начала месяца, а только с 13.01.2009 г., при начислении страховых взносов за январь 2009 года
зарплату за отработанные рабочие дни необходимо разбить на две части и применить к ним разные размеры страховых тарифов:01.01 — 12.01.2009 г.
— применяют старые ставки взносов (1,5 % в ФВПТ; 1,3 % и 0,5 % — в ФБ);13.01 — 31.01.2009 г.
— применяют новые ставки взносов (1,4 % в ФВПТ; 1,6 % и 0,6 % — в ФБ).Центр занятости также высказал именно за такой подход при начислении взносов в январе 2009 года (
письмо № ДЦ-03-227). Что касается взносов в ФВПТ, то пока разъяснений от этого Фонда нет, но, учитывая ранее действовавшую практику при изменении размеров соцвзносов, мы уверены, что правильным является именно такой подход.Аналогично следует поступить при получении от ФНС нового
Уведомления о взятии на учет (приложение 8 к пункту 3.8 Инструкции № 36) об установлении нового пониженного страхового тарифа с 13.01.2009 г.Если предприятие воспользовалось рекомендациями КМУ о переносе рабочих дней, изложенными в
распоряжении КМУ от 24.11.2008 г. № 1458-р, то при распределении начисленной зарплаты между двумя периодами (01.01 — 12.01 и 13.01 — 31.01) для начисления соцвзносов следует учитывать уже новый, уточненный график работы. Таким образом, зарплату за 24 января, когда работники согласно графику переноса работали за 5 января 2009 года (действовали старые ставки), необходимо включить во второй период (13.01 — 31.01) и уплачивать с нее взносы по новым ставкам.По такому же принципу
следует распределить и отпускные за календарные дни января, которые приходятся на эти два периода. Что касается переходящего отпуска 2008 — 2009 гг., окончание которого приходится на период после 13 января, то поступить следует так:1) отпускные, которые приходятся на месяцы 2008 года, были начислены в соответствующих месяцах 2008 года (Кт 661) и взносы в соцфонды также были начислены по старым ставкам в этих же месяцах;
2) отпускные, которые приходятся на январь 2009 года, следует распределить между двумя периодами: 01.01 — 12.01.2009 и 13.01 — 31.01.2009. По старым ставкам начисляют взносы на отпускные за период 01.01 — 12.01.2009, а по новым — за период 13.01 — 31.01.2009;
3) на отпускные, которые приходятся на февраль и последующие месяцы 2009 года, начисляют взносы в соцфонды по новым ставкам.
Пример 1.
Работник уходит в ежегодный отпуск на 45 календарных дней с 29.12.2008 г. по 13.02.2009 г. (на 2 праздничных дня — 1 и 7 января 2009 года) отпуск продлевается).Взносы в соцфонды начисляют так:
1) отпускные за 3 календарных дня декабря 2008 года (период 29.12 — 31.12.2008 г.) начисляют в декабре 2008 года (Кт 661) и соцвзносы начисляют на них по старым ставкам;
2) отпускные за 29 календарных дней января 2008 года (период 01.01 — 31.01.2009 г.) начисляют в январе 2009 года, и для расчета соцвзносов их следует распределить по периодам:
— 01.01 — 12.01.2009 — 10 календарных дней (на 2 праздничных дня (1 и 7 января 2009 года) отпуск продлевается, но без оплаты) — применяют старые ставки соцвзносов;
— 13.01 — 31.01.2009 — 19 календарных дней — применяют новые ставки соцвзносов;
3) отпускные за 13 календарных дней февраля 2009 года (период 01.02 — 13.02.2009 г.) начисляют в феврале 2009 года и к ним применяют новые ставки соцвзносов.
Уплата взносов в ФБ из зарплаты пенсионеров и иностранцев
. С 13.01.2009 г. и до 01.01.2011 г. необходимо удерживать взнос в ФБ в размере 0,6 % из заработной платы работающих пенсионеров, иностранцев и лиц без гражданства (п. 2 Заключительных положений Закона № 799; ст. 5 Закона № 1533). Следовательно, из зарплаты пенсионеров и иностранцев, начисленной до 13 января 2009 года, взнос в ФБ не удерживают. А из суммы зарплаты, начисленной с 13.01, следует удерживать взнос в ФБ в размере 0,6 % (письмо № ДЦ-03-227).Что касается начисления взноса работодателем таких лиц, то они и ранее его начисляли по ставке 1,3 %. С 13.01.2009 г. взнос в ФБ для работодателей повышен до 1,6 %.
Изменены сроки уплаты взносов в ФБ
. При выплате заработной платы с 13 января 2009 года необходимо учитывать, что согласно обновленному абзацу первому ч. ст. 17 Закона № 1533 перечислять взносы в ФБ следует одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме, или из выручки от реализации товаров (услуг).При этом
под фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода) понимают:— получение соответствующих сумм наличными;
— зачисление на банковский счет получателя;
— перечисление по поручению получателя на какие-либо цели;
— получение товаров (услуг) или каких-либо других материальных ценностей в счет оплаты труда (выплату дохода);
— фактическое осуществление из этих выплат (дохода) отчислений, предусмотренных законодательством или по исполнительным документам, или каких-либо других отчислений.
Таким образом, если ранее взносы в ФБ можно было уплачивать один раз в месяц в день получения работодателями средств на оплату труда, то теперь их уплачивать необходимо
при каждой выплате дохода в тот же день.Пример 2
. В январе 2009 года зарплата работника составляет 850 грн. Работник является пенсионером по возрасту и имеет право на обычную НСЛ.Рассчитаем сумму НДФЛ и взносов в соцфонды за январь 2009 года при условии, что предприятие работало при пятидневной рабочей неделе.
Вариант 1
— по режиму без переноса рабочих дней, изложенному в письме Минтруда от 30.09.2008 г. № 10338/0/14-08/13.Вариант 2
— по режиму, рекомендованному в распоряжении КМУ от 24.11.2008 г. № 1458-р (с переносом рабочих дней).Сначала разбиваем зарплату за отработанные рабочие дни января 2009 года на две части
(периоды 01.01 — 12.01.2009 и 13.01 — 31.01.2009) для применения к ним разных размеров страховых тарифов для ФВПТ, ФБ и ФНС (тариф условный).При удержании взноса «снизу» в ФБ следует помнить, что его не удерживают из зарплаты работника-пенсионера за период до 13.01.2009 г., а с этой даты удерживают по ставке 0,6 %.
При расчете НДФЛ следует учитывать, что начисленная зарплата работнику за январь 2009 года составляет менее 940 грн., а это значит, что к ней следует применить обычную НСЛ в размере 302,5 грн.
Налогообложение зарплаты приведем в таблице (с. 39):
| Период января 2009 года | Отработано дней | Начислена зарплата, грн. | НДФЛ | Взнос в ПФ | Взнос в ФВПТ | Взнос в ФБ | Взнос в ФНС | |||
| начисления | удержания | начисления | удержания | начисления | удержания | |||||
| Вариант 1 (без переноса дней) | ||||||||||
| 01.01 — 12.01 | 6
| 255,00
| 77,76
| 282,20
| 17,00
| 3,83
| 8,5
| 3,32
| — | 3,06
|
| 13.01 — 31.01 | 14 | 595,00
| 8,33 (595 х 1,4 %) | 9,52 | 3,57 | 6,55 (595 х 1,1 %) | ||||
| Всего | 20 | 850,00 | 77,76 | 282,20 | 17,00 | 12,16 | 8,50 | 12,84 | 3,57 | 9,61 |
| Вариант 2 (с переносом дней) | ||||||||||
| 01.01 — 12.01 | 4
| 178,95
| 77,70
| 282,20
| 17,00
| 2,68
| 8,5
| 2,33
| — | 2,15
|
| 13.01 — 31.01 | 15 | 671,05
| 9,39 | 10,74 | 4,03 | 7,38 | ||||
| Всего | 19 | 850,00 | 77,70 | 282,20 | 17,00 | 12,07 | 8,50 | 13,07 | 4,03 | 9,53 |
Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам
Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (далее — ГП-договоры) начисляют на основании подписанного акта выполненных работ (предоставленных услуг). С
13 января 2009 года страховые взносы в ФБ начисляют также на суммы выплат физическим лицам за выполнение работы (предоставленные услуги), которые работают у юридических и физических лиц по ГП-договорам. С таких выплат следует уплачивать взнос только в части начислений, удерживать взнос в размере 0,6 % не надо.Для начисления взносов «сверху» на выплаты по ГП-договорам
Законом № 2213 предусмотрено два размера ставок — 1,6 % и 2,2 %. Однако ни в Законе № 2213, ни в Законе № 1533 четко не сказано, в каких случаях применять каждую из этих ставок*. Как облагать выплаты по ГП-договорам, разъяснил Центр занятости в письме № ДЦ-03-227 (см. «Как начислять взносы в ФБ по вознаграждениям по ГП-договорам — разъяснение Центра занятости»).* См. ком. «Новые ставки взносов в соцфонды и не только…» // «БН», 2009, № 3, с. 4.
| Как начислять взносы в ФБ по вознаграждениям по ГП-договорам — разъяснение Центра занятости Извлечение из письма № ДЦ-03-227 « <…> Следует отметить, что все договоры ГПХ на выполнение работ (услуг), которые заключены с физическими лицами до 13.01.2009 г., а выплата дохода произошла с 13 января включительно, подпадают под действие Закона [Закона № 799. — Примеч. ред.]. По нашему мнению, до момента нормативно-правового урегулирования вопроса начисления страховых взносов по договорам ГПХ следует исходить из того, что начисление и выплата вознаграждения совпадают во времени, т. е. должны осуществляться одновременно. Обращаем Ваше внимание, что страховые взносы на указанные выплаты только начисляются:— для юридических и физических лиц (работодателей), заключавших договоры ГПХ на выполнение работ (предоставление услуг) с работником, с которым они находятся в трудовых отношениях, — в размере 1,6 %;— юридические и физические лица, заключающие договоры ГПХ на выполнение работ (предоставление услуг) с другими физическими лицами, с которыми они не находятся в трудовых отношениях, — в размере 2,2 %.Одновременно сообщаем, что юридические и физические лица, работающие по упрощенной системе налогообложения (единый налог), в случае использования труда физических лиц по договорам ГПХ должны также начислять и уплачивать страховые взносы в размере 1,6 % (если физическое лицо находится с ними в трудовых отношениях) и 2,2 % (если физическое лицо не находится с ними в трудовых отношениях)». |
Правила налогообложения вознаграждений по ГП-договорам с учетом приведенных выше разъяснений Центра занятости приведены в таблице:
| Период действия ставок | НДФЛ | Взнос в ПФ* | Взнос в ФБ | Взносы в ФВПТ и ФНС | |||
| начисления | удержания | начисления | удержания | ||||
| До 13.01.2009 г. | 15 % | 33,2 % | 2 % | — | — | — | |
| С 13.01.2009 г. | ГП-договор заключен с наемным работником | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — |
| ГП-договор заключен со сторонним физлицом | 2,2 % | ||||||
| * Только в части вознаграждения по ГП-договорам за выполненные работы. | |||||||
Обратите внимание!
Начисления на вознаграждения по ГП-договорам по такому принципу должны осуществлять также юридические и физические лица, работающие на упрощенной системе налогообложения.При начислении взносов на суммы вознаграждений по ГП-договорам следует учитывать, как и по зарплате, ограничение максимальной величины дохода, с которого удерживают соцвзносы, — 15 ПМТЛ (для ФБ предусмотрено
частью второй ст. 19 Закона № 1533). При этом, если ГП-договор заключен с работником, то работодатель должен применить такое ограничение к общей сумме начисленного работнику дохода, включающей и зарплату, и вознаграждение по ГП-договору.Если
срок действия ГП-договора превышает один месяц, взносы в ФБ следует начислять отдельно за каждый полный месяц действия договора с учетом максимального ограничения (такой подход изложен в проекте изменений в Инструкцию № 339, размещенном сайте центра занятости — www.dcz.gov.ua).С 13 января 2009 года согласно
абзацу первому ч. 3 ст. 17 Закона № 1533 при каждом получении (перечислении) средств на выплату дохода по ГП-договорам необходимо уплачивать начисленные на них взносы в ФБ.Что касается
переходящих ГП-договоров, которые были заключены до 13.01.2009 г. и доход по которым фактически был выплачен после 13.01.2009 г., то Центр занятости считает, что они также подпадают под действие Закона № 799 (см. «Как начислять взносы в ФБ по вознаграждениям по ГП-договорам — разъяснение Центра занятости» на с. 39). При этом, по мнению Центра занятости, следует исходить из того, что начисление и выплата вознаграждения совпадают во времени, т. е. должны производиться одновременно.Похоже, что Центр занятости считает необходимым начислять взносы в ФБ на начисленные до вступления в силу новых правил уплаты взносов в ФБ (до 13.01.2009 г.), но не выплаченные на эту дату суммы задолженностей вознаграждений по ГП-договорам.
Мы считаем, что взносы необходимо уплачивать только с выплат, которые начислены (подписан акт) начиная с 13.01.2009 г. Приведем свои аргументы:
1) вознаграждение по ГП-договорам начисляют на основании подписанного акта выполненных работ (предоставленных услуг). В этот же момент исходя из сумм вознаграждения начисляют предусмотренные действующим законодательством платежи (НДФЛ и взнос в ПФ при выполнении работ);
2) на практике начисление и выплата вознаграждения по ГП-договорам совпадают не всегда.
Считаем, что распространить действие
Закона № 799 на ГП-договоры, заключенные до 13.01.2009 г., возможно только при условии, что работы (услуги) по такому договору фактически были выполнены (предоставлены) после 13.01.2009 г. В таком случае акт был подписан после 13.01.2009 г., и начисленное на основании акта вознаграждение облагают по правилам, действующим после 13.01.2009 г., в том числе начисляют взнос в ФБ.Если же акт подписан до 13 января 2009 года, то и вознаграждение было начислено по акту до этой даты. Исходя из суммы такого вознаграждения согласно действующему законодательству (см. табл. выше) на тот момент начисляли НДФЛ и взносы в ПФ (если по договору выполнены работы). Взнос в ФБ не начисляли, так как Закон № 799 еще не действовал. В случае невыплаты такого вознаграждения до 13.01.2009 г. на эту дату в учете числится сумма кредиторской задолженности перед физлицом. Учитывая, что на момент начисления вознаграждения все предусмотренные законодательством налоги и взносы с такой суммы уже начислены (определены), то именно их необходимо уплатить при выплате такой задолженности*, и поэтому уплачивать взнос в ФБ не нужно. Надеемся, что предложенный материал поможет вам без проблем применить новые правила налогообложения зарплаты и выплат по ГП-договорам в 2009 году.
* Если они не были уплачены ранее согласно требованиям законодательства.
