ЗАРПЛАТА ТА ВИПЛАТИ
за цивільно-правовими договорами у 2009 році
Закон про держбюджет-2009 і Закон № 799 унесли нововведення до порядку нарахування та оподаткування заробітної плати, виплат за цивільно-правовими договорами у 2009 році, зокрема за січень.
Про те, що саме слід ураховувати бухгалтеру при нарахуванні внесків до соцфондів та податку з доходів у 2009 році, ітиметься в сьогоднішній статті.
Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
Документи статті
Закон про держбюджет-2009 —
Закон України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» від 26.12.2008 р. № 835-VI.Закон № 799
— Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо зменшення впливу світової фінансової кризи на сферу зайнятості населення» від 25.12.2008 р. № 799-VI.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон № 1533
— Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III .Закон № 2213
— Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001 р. № 2213-III.Інструкція № 36
— Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 12.07.2007 р. № 36.Інструкція № 339
— Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, затверджена наказом Мінпраці від 18.12.2000 р. № 339.Лист № ДЦ-03-227
— лист Держцентру зайнятості Мінпраці «Про надання роз’яснення» від 19.01.2009 р. № ДЦ-03-227/0/6-09.
Оподаткування заробітної плати
Застосування ПСП у 2009 році.
На 1 січня 2009 року розміри мінімальної заробітної плати (МЗП) і прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМТО) відповідно до Закону про держбюджет-2009 установлені на рівні грудня 2008 року і становлять:— ПМТО —
669 грн.;— МЗП —
605 грн.Установлений на 01.01.2009 р. розмір ПМТО є підставою для визначення
розміру граничної зарплати, який протягом 2009 року надаватиме право на застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП) згідно з п.п. 6.5.1 Закону про податок з доходів:669 х 1,4 = 936,6
» до найближчих 10 грн. = 940 (грн.).Граничний розмір зарплати, що дає право на
ПСП «на дітей», визначають як добуток 940 грн. і кількості дітей.Крім того, при оподаткуванні заробітної плати працівників у 2009 році розмір ПМТО слід ураховувати при:
1)
проведенні індексації заробітної плати найманих працівників — заробітну плату працівника в сумі, що не перевищує 669 грн., слід індексувати;2)
утриманні внеску «знизу» до ФТВП*:— якщо заробітна плата не вище ПМТО (ЗП < 669 грн.), утримують 0,5 %;
— якщо заробітна плата вище ПМТО (ЗП > 669 грн.), утримують 1 %;
* Тут і далі: ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; ФБ — Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття; ПФ — Пенсійний фонд України; ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України; ПДФО — податок з доходів фізичних осіб.
3)
визначенні максимальної величини зарплати, з якої справляються внески до соцфондів: при розмірі ПМТО 669 грн. внески до соцфондів справляють із зарплати, розмір якої не перевищує 10035 грн. (669 х 15 = 10035 грн.).У зв’язку з установленням на 1 січня 2009 року розміру МЗП на рівні 605 грн. розмір ПСП у 2009 році становить (с. 37):
| Вид ПСП | Розрахунок | Розмір ПСП у 2009 році, грн. |
| Звичайна «01» (п.п. 6.1.1 Закону про податок з доходів) | 605 х 50 % | 302,50 |
| Підвищена «02» (п.п. 6.1.2 Закону про податок з доходів) | 605 х 50 % х 150 % | 453,75 |
| Підвищена «03» (п.п. 6.1.3 Закону про податок з доходів) | 605 х 50 % х 200 % | 605,00 |
Нові ставки внесків до соцфондів
. З 13 січня 2009 року згідно зі змінами, унесеними Законом № 799, змінено ставки внесків до ФБ і ФТВП із заробітної плати найманих працівників, а страховий тариф до ФНВ знижено на 0,1 відсоткового пункту для всіх класів професійного ризику:
| Період дії ставок | Внесок до ПФ | Внесок до ФТВП | Внесок до ФБ | Внесок до ФНВ | |||
| нарахування | утримання | нарахування | утримання | нарахування | утримання | ||
| До 13.01.2009 р. | 33,2 % (4 %; 42 %; 26,56 %) | 2 % (1 — 5 %) | 1,5 % (0,7 %; 0,5 %) | 0,5 — 1 % (0,25 %)
| 1,3 % | 0,5 % | Установлений тариф (0,2 %; 50 % тарифу) |
| З 13.01.2009 р. | 1,4 % (0,7 %; 0,5 %) | 1,6 % | 0,6 % | Установлений тариф* (0,2 %; 50 % тарифу) | |||
| * Законом № 799 передбачено зменшення тарифу на 0,1 відсоткового пункту для всіх платників (див. додаток «Документи» // «БТ», 2009, № 3. | |||||||
У зв’язку з тим, що ставки внесків до ФБ і ФТВП змінено не з початку місяця, а тільки з 13.01.2009 р., при нарахуванні страхових внесків за січень 2009 року
зарплату за відпрацьовані робочі дні необхідно розбити на дві частини і застосувати до них різні розміри страхових тарифів:01.01.2009 р. — 12.01.2009 р.
— застосовують «старі» ставки внесків (1,5 % — до ФТВП; 1,3 % і 0,5 % — до ФБ);13.01.2009 р. — 31.01.2009 р.
— застосовують «нові» ставки внесків (1,4 % — до ФТВП; 1,6 % і 0,6 % — до ФБ).Центр зайнятості також висловлюється саме за такий підхід при нарахуванні внесків у січні 2009 року (
лист № ДЦ-03-227). Що стосується внесків до ФТВП, то поки що роз’яснень від цього Фонду немає, але, ураховуючи діючу раніше практику при зміні розмірів соцвнесків, ми впевнені, що правильним є саме такий підхід.Аналогічно потрібно діяти при отриманні від ФНВ нового
Повідомлення про взяття на облік (додаток 8 до пункту 3.8 Інструкції № 36) про встановлення нового зниженого страхового тарифу з 13.01.2009 р.Якщо підприємство скористалося рекомендаціями КМУ про перенесення робочих днів, викладеними в
розпорядженні КМУ від 24.11.2008 р. № 1458-р, то при розподілі нарахованої зарплати між двома періодами (01.01 — 12.01 та 13.01 — 31.01) для нарахування соцвнесків слід ураховувати вже новий, уточнений графік роботи. Таким чином, зарплату за 24 січня, коли працівники згідно з графіком перенесення працювали за 5 січня 2009 року (діяли «старі ставки»), необхідно включити до другого періоду (13.01 — 31.01) і сплачувати з неї внески за «новими» ставками.За таким самим принципом
слід розподілити й відпускні за календарні дні січня, що припадають на ці два періоди. Що стосується перехідної відпустки «2008 — 2009 рр.», закінчення якої припадає на період після 13 січня, то необхідно діяти так:1) відпускні, що припадають на місяці 2008 року, було нараховано у відповідних місяцях 2008 року (Кт 661), і внески до соцфондів також було нараховано за «старими» ставками саме в цих місяцях;
2) відпускні, що припадають на січень 2009 року, слід розподілити між двома періодами: 01.01.2009 р. — 12.01.2009 р. і 13.01.2009 р. — 31.01.2009 р. За «старими» ставками нараховують внески на відпускні за період 01.01.2009 р. — 12.01.2009 р., а за «новими» — за період 13.01.2009 р. — 31.01.2009 р.;
3) на відпускні, що припадають на лютий і наступні місяці 2009 року, нараховують внески до соцфондів за «новими» ставками.
Приклад 1.
Працівник іде у щорічну відпустку на 45 календарних днів з 29.12.2008 р. по 13.02.2009 р. (на 2 святкові дні — 1 і 7 січня 2009 року — відпустка продовжується).Внески до соцфондів нараховують так:
1) відпускні за 3 кален. дні грудня 2008 року (період 29.12.2008 р. — 31.12.2008 р.) нараховують у грудні 2008 року (Кт 661), і соцвнески на них нараховують за «старими» ставками;
2) відпускні за 29 кален. днів січня 2008 року (період 01.01.2009 р. — 31.01.2009 р.) нараховують у січні 2009 року, і для розрахунку соцвнесків їх слід розподілити за періодами:
— 01.01.2009 р. — 12.01.2009 р. — 10 кален. днів (на 2 святкові дні (1 і 7 січня 2009 року) відпустка продовжується, але без оплати) — застосовують «старі» ставки соцвнесків;
— 13.01.2009 р. — 31.01.2009 р. — 19 кален. днів — застосовують «нові» ставки соцвнесків;
3) відпускні за 13 кален. днів лютого 2009 року (період 01.02.2009 р. — 13.02.2009 р.) нараховують у лютому 2009 року і застосовують до них «нові» ставки соцвнесків.
Сплата внесків у ФБ із зарплати пенсіонерів та іноземців
. З 13.01.2009 р. і до 01.01.2011 р. необхідно утримувати внесок до ФБ у розмірі 0,6 % із заробітної плати працюючих пенсіонерів, іноземців та осіб без громадянства (п. 2 Прикінцевих положень Закону № 799; ст. 5 Закону № 1533). Отже, із зарплати пенсіонерів та іноземців, нарахованої до 13 січня 2009 року, внесок до ФБ не утримують. А із суми зарплати, нарахованої з 13.01.2009 р., слід утримувати внесок до ФБ у розмірі 0,6 % (лист № ДЦ-03-227).Що стосується нарахування внеску роботодавцями таких осіб, то вони і раніше його нараховували за ставкою 1,3 %. З 13.01.2009 р. внесок до ФБ для роботодавців підвищено до 1,6 %.
Змінено строки сплати внесків до ФБ
. При виплаті заробітної плати з 13 січня 2009 року необхідно враховувати, що відповідно до оновленого абзацу першого ч. 3 ст. 17 Закону № 1533 перераховувати внески до ФБ слід одночасно з одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі, або з виручки від реалізації товарів (послуг).При цьому
під фактичним одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу) розуміють:— одержання відповідних сум готівкою;
— зарахування на банківський рахунок одержувача;
— перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі;
— одержання товарів (послуг) чи будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок оплати праці (виплати доходу);
— фактичне здійснення з цих виплат (доходу) відрахувань, передбачених законодавством, або за виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.
Таким чином, якщо раніше внески до ФБ можна було сплачувати один раз на місяць у день одержання роботодавцями коштів на оплату праці, то тепер їх необхідно сплачувати
при кожній виплаті доходу того ж дня.Приклад 2
. У січні 2009 року зарплата працівника становить 850 грн. Працівник є пенсіонером за віком та має право на звичайну ПСП.Розрахуємо суму ПДФО та внесків до соцфондів за січень 2009 року за умови, що підприємство працювало п’ятиденний робочий тиждень:
варіант 1
— за режимом без перенесення робочих днів, викладеним у листі Мінпраці від 30.09.2008 р. № 10338/0/14-08/13;варіант 2
— за режимом, рекомендованим у розпорядженні КМУ від 24.11.2008 р. № 1458-р (із перенесенням робочих днів).Спочатку розбиваємо зарплату за відпрацьовані робочі дні січня 2009 року на дві частини (періоди 01.01.2009 р. — 12.01.2009 р. і 13.01.2009 р. — 31.01.2009 р.) для застосування до них різних розмірів страхових тарифів для ФТВП, ФБ та ФНВ (тариф умовний).
При утриманні внеску «знизу» до ФБ слід пам’ятати, що його не утримують із зарплати працівника-пенсіонера за період до 13.01.2009 р., а з цієї дати утримують за ставкою 0,6 %.
При розрахунку ПДФО слід ураховувати, що нарахована працівнику за січень 2009 року зарплата менше 940 грн., а це означає, що до неї слід застосувати звичайну ПСП у розмірі 302,5 грн.
Оподаткування зарплати покажемо в таблиці (с. 39).
|
Період січня 2009 року | Відпрацьовано днів | Нараховано зарплату, грн. | ПДФО | Внесок до ПФ | Внесок до ФТВП | Внесок до ФБ | Внесок до ФНВ | |||
| нарахування | утримання | нарахування | утримання | нарахування | утримання | |||||
| Варіант 1 (без перенесення днів) | ||||||||||
| 01.01 — 12.01 | 6 (2, 5, 6, 8, 9 і 12 січня)
| 255,00 (850 : 20 х 6)
| 77,76 ((850 - 302,5 - 17 - 8,5 - 3,57) х 15 %)
| 282,20 (850 х х 33,2 %)
| 17,00 (850 х х 2 %)
| 3,83 (255 х х 1,5 %)
| 8,5 (850 х х 1 %)
| 3,32 (255 х х 1,3 %)
| — | 3,06 (255 х х 1,2 %)
|
| 13.01 — 31.01 | 14 | 595,00 (850 : 20 х х 14)
| 8,33 (595 х х 1,4 %) | 9,52 (595 х х 1,6 %) | 3,57 (595 х х 0,6 %) | 6,55 (595 х х 1,1 %) | ||||
| Усього | 20 | 850,00 | 77,76 | 282,20 | 17,00 | 12,16 | 8,50 | 12,84 | 3,57 | 9,61 |
| Варіант 2 (із перенесенням днів) | ||||||||||
| 01.01 — 12.01 | 4 ( 8, 9,10 і 12 січня)
| 178,95 (850 : 19 х х 4)
| 77,70 ((850 - 302,5 - 17 - 8,5 - 4,03) х 15 %)
| 282,20 (850 х х 33,2 %)
| 17,00 (850 х х 2 %)
| 2,68 (178,95 х х 1,5 %)
| 8,5 (850 х х 1 %)
| 2,33 (178,95 х х 1,3 %)
| — | 2,15 (178,95 х х 1,2 %)
|
| 13.01 — 31.01 | 15 | 671,05 (850 : 19 х х 15)
| 9,39 (671,05 х х 1,4 %) | 10,74 (671,05 х х 1,6 %) | 4,03 (671,05 х х 0,6 %) | 7,38 (671,05 х х 1,1 %) | ||||
| Усього | 19 | 850,00 | 77,70 | 282,20 | 17,00 | 12,07 | 8,50 | 13,07 | 4,03 | 9,53 |
Оподаткування виплат за цивільно-правовими договорами
Винагороди за договорами цивільно-правового характеру (далі — ЦП-договори) нараховують на підставі підписаного акта виконаних робіт (наданих послуг). З
13 січня 2009 року страхові внески до ФБ нараховують також на суми виплат за виконання роботи (надання послуги) фізичним особам, які працюють у юридичних та фізичних осіб за ЦП-договорами. З таких виплат потрібно сплачувати внесок лише в частині нарахувань, утримувати внесок у розмірі 0,6 % не слід.Для нарахування внесків «зверху» на виплати за ЦП-договорами
Законом № 2213 передбачено два розміри ставок — 1,6 % і 2,2 %. Однак ні в Законі № 2213, ні в Законі № 1533 чітко не зазначено, в яких випадках застосовувати кожну з цих ставок*. Як оподатковувати виплати за ЦП-договорами, роз’яснив Центр зайнятості в листі № ДЦ-03-227 (див. «Як нараховувати внески до ФБ щодо винагород за ЦП-договорами — роз’яснення Центру зайнятості»).* Див. ком. «Нові ставки внесків до соцфондів і не лише…» // «БТ», 2009, № 3, с. 4.
| Як нараховувати внески до ФБ щодо винагород за ЦП-договорами — роз’яснення Центру зайнятості Витяг із листа № ДЦ-03-227 « <…> Слід зазначити, що всі договори ЦПХ на виконання робіт (послуг), які укладені з фізичними особами до 13. 01.2009 р., а виплата доходу відбулась з 13 січня включно, підпадають під дію Закону [Закону № 799. — Прим. ред.]. На нашу думку, до моменту нормативно-правового врегулювання питання нарахування страхових внесків за договорами ЦПХ слід виходити з того, що нарахування та виплата винагороди співпадають у часі, тобто мають здійснюватися одночасно. Звертаємо Вашу увагу, що страхові внески на зазначені виплати тільки нараховуються:— для юридичних та фізичних осіб (роботодавців), які укладали договори ЦПХ на виконання робіт (надання послуг) з працівником, з яким вони перебувають в трудових відносинах, — в розмірі 1,6 %;— юридичні та фізичні особи, які укладають договори ЦПХ на виконання робіт (надання послуг) з іншими фізичними особами, з якими вони не перебувають в трудових відносинах, — в розмірі 2,2 %.Одночасно повідомляємо, що юридичні та фізичні особи, які працюють за спрощеною системою оподаткування (єдиний податок), у разі використання праці фізичних осіб за договорами ЦПХ, повинні також нараховувати та сплачувати страхові внески в розмірі 1,6 % (якщо фізична особа перебуває з ними в трудових відносинах) та 2,2 % (якщо фізична особа не перебуває з ними в трудових відносинах)». |
Правила оподаткування винагород за ЦП-договорами з урахуванням наведених вище роз’яснень Центру зайнятості покажемо в таблиці.
| Період дії ставок | ПДФО | Внесок до ПФ* | Внесок до ФБ | Внески до ФТВП та ФНВ | |||
| нарахування | утримання | нарахування | утримання | ||||
| До 13.01.2009 р. | 15 % | 33,2 % | 2 % | — | — | — | |
| З 13.01.2009 р. | ЦП-договір укладено з найманим працівником | 15 % | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — |
| ЦП-договір укладено зі сторонньою фізичною особою | 2,2 % | ||||||
| * Тільки в частині винагороди за ЦП-договорами за виконані роботи. | |||||||
Зверніть увагу!
Нарахування на винагороди за ЦП-договорами за таким принципом мають здійснювати також і юридичні та фізичні особи, які працюють на спрощеній системі оподаткування.При нарахуванні внесків на суми винагород за ЦП-договорами слід ураховувати, як і щодо зарплати, обмеження максимальної величини доходу, з якого утримують соцвнески, — 15 ПМТО (для ФБ передбачено
частиною другою ст. 19 Закону № 1533). При цьому, якщо ЦП-договір укладено з працівником, то роботодавець має застосувати таке обмеження до загальної суми нарахованого працівнику доходу, уключаючи і зарплату, і винагороду за ЦП-договором.Якщо
строк дії ЦП-договору перевищує один місяць, внески до ФБ слід нараховувати окремо за кожен повний місяць дії договору з урахуванням максимального обмеження (такий підхід викладено у проекті змін до Інструкції № 339, розміщеному на сайті Центру зайнятості — www.dcz.gov.ua).З 13 січня 2009 року згідно з
абзацом першим ч. 3 ст. 17 Закону № 1533 при кожному одержанні (перерахуванні) коштів на виплату доходу за ЦП-договорами необхідно сплачувати нараховані на них внески до ФБ.Що стосується
перехідних ЦП-договорів, які було укладено до 13.01.2009 р. і дохід за якими фактично виплачено після 13.01.2009 р., то Центр зайнятості вважає, що вони також підпадають під дію Закону № 799 (див. «Як нараховувати внески до ФБ щодо винагород за ЦП-договорами — роз’яснення Центру зайнятості» на с. 39). При цьому, на думку Центра зайнятості, слід виходити з того, що нарахування і виплата винагороди збігаються в часі, тобто мають провадиться одночасно.Здається, Центр зайнятості вважає за необхідне нараховувати внески до ФБ на нараховані до набуття чинності новими правилами сплати внесків до ФБ (до 13.01.2009 р.), але не виплачені на цю дату суми заборгованостей винагород за ЦП-договорами.
Ми вважаємо, що внески необхідно сплачувати тільки з виплат, які нараховано (підписано акт) починаючи з 13.01.2009 р. Наведемо свої аргументи:
1) винагороду за ЦП-договорами нараховують на підставі підписаного акта виконаних робіт (наданих послуг). Саме в цей момент виходячи із сум винагороди нараховують передбачені чинним законодавством платежі (ПДФО та внесок до ПФ при виконанні робіт);
2) на практиці нарахування і виплата винагороди за ЦП-договорами збігаються в часі не завжди.
Вважаємо, що поширити дію
Закону № 799 на ЦП-договори, укладені до 13.01.2009 р., можна тільки за умови, що роботи (послуги) за таким договором фактично було виконано (надано) після 13.01.2009 р. У такому разі акт було підписано після 13.01.2009 р., і нараховану на підставі акта винагороду оподатковують за правилами, що діють після 13.01.2009 р., у тому числі нараховують внесок до ФБ.Якщо ж акт підписано до 13 січня 2009 року, то й винагороду було нараховано за актом до цієї дати. Виходячи із суми такої винагороди згідно з чинним законодавством (див. табл. вище) на той момент нараховували ПДФО та внески до ПФ (якщо за договором виконано роботи). Внесок до ФБ не нараховували, оскільки
Закон № 799 ще не діяв. У разі невиплати такої винагороди до 13.01.2009 р. на цю дату в обліку значиться сума кредиторської заборгованості перед фізичною особою. Ураховуючи, що на момент нарахування винагороди всі передбачені законодавством податки та внески з такої суми вже нараховано (визначено), то саме їх необхідно сплатити при виплаті такої заборгованості*, і тому сплачувати внесок до ФБ не потрібно.* Якщо їх не було сплачено раніше згідно з вимогами законодавства.
Сподіваємося, що запропонований матеріал допоможе без проблем застосувати нові правила оподаткування зарплати та виплат за ЦП-договорами в 2009 році.
