СБОР ЗА СВЕРХЛИМИТНОЕ ВОДОПОТРЕБЛЕНИЕ
в валовые расходы не включается?
Фискальное разъяснение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 05.06.2009 г. № 11946/7/15-0217
«О сборе за специальное водопользование»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила, что сбор за сверхлимитное водопотребление не включается в валовые расходы, поскольку является штрафной санкцией.Мы с такой позицией главного налогового органа не можем согласиться по следующим соображениям.
Во-первых,
п.п. 5.3.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) предусматривает, что в валовые расходы не включаются суммы штрафов и/или неустойки либо пени, уплаченные по решению сторон договора или по решению соответствующих госорганов, суда.То есть в
Законе о налоге на прибыль речь идет о невключении в валовые расходы штрафа по налогам, начисленного на основании соответствующего решения органа налоговой службы. На наш взгляд, исключением из этого правила может быть только уплата «самоштрафа», предусмотренного п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), право на самостоятельное начисление которого плательщику делегировано самим Законом № 2181.В
п. 12 Порядка взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденного постановлением КМУ от 16.08.99 г. № 1494(далее — Порядок № 1494), которым устанавливается такой пятикратный размер, также не упоминается, что это штрафная санкция.
Поэтому начисленная сумма сбора в пятикратном размере по своей сути является налоговым платежом, рассчитанным по прогрессивной шкале (в зависимости от объема водопотребления), а не штрафной санкцией.
Во-вторых, упоминание в
п. 12 Порядка № 1494 о том, что уплата сбора в пятикратном размере за сверхлимитное потребление осуществляется за счет прибыли водопользователя, не может быть основанием для невключения таких сумм в валовые расходы, поскольку согласно п. 22.5 Закона о налоге на прибыль акты законодательства до приведения их в соответствие с этим Законом применяются в части, не противоречащей этому Закону. В п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль не установлено каких-либо ограничений отнесения расходов по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в состав валовых расходов (кроме отдельных особенностей, оговоренных в пп. 5.3.3 — 5.3.5).Следовательно, требование
п. 12 Порядка № 1494 (в части осуществления оплаты сбора за сверхлимитное водопользование за счет прибыли) не является обязательным для выполнения как противоречащее требованиям Закона о налоге на прибыль.Таким образом, оснований для отказа во включении в состав валовых расходов начисленного сбора за сверхлимитное водопотребление нет.
Напомним, что аналогичная ситуация и с отнесением в валовые расходы экосбора за превышение установленных лимитов сброса загрязняющих веществ и размещения отходов*.
См., например, консультацию «Можно ли относить сумму экосбора за сверхлимитные сбросы в валовые расходы» в рубрике «Почта недели» // «БН», 2008, № 48, с. 47.
Однако следует обратить внимание, что в комментируемом
письме ГНАУ обязывает региональные налоговые органы учитывать это разъяснение в ходе контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур. Поэтому налоговики на местах, скорее всего, будут придерживаться такой же фискальной позиции.Чтобы отстоять свое право на валовые расходы, плательщикам, скорее всего, придется обращаться в суд. Мы привели все аргументы для обоснования такой позиции.
