ЕСЛИ БЮДЖЕТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПО НДС
ошибочно не задекларировано в периоде его возникновения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 01.04.2009 г. № 6810/7/16-1517
«О порядке декларирования бюджетного возмещения»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок декларирования бюджетного возмещения по НДС, в случае если такое бюджетное возмещение ошибочно не было задекларировано в периоде его возникновения.Напомним, что сумма бюджетного возмещения по НДС указывается в строке 25 декларации по НДС. Допущенную ошибку в этой строке может обнаружить либо налогоплательщик самостоятельно, либо налоговый орган в ходе проведения проверки. От этого зависит порядок декларирования ошибочной суммы бюджетного возмещения по НДС. Так вот, ГНАУ в
письме отмечает следующее.Если ошибку в сумме занижения заявленного бюджетного возмещения обнаружат налоговики
в ходе проведения проверки (документальной невыездной или внеплановой выездной проверки), то в этом случае считается, что плательщик НДС добровольно отказался от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения. Сумма такого занижения будет указана в налоговом уведомлении по форме «В2». Ее можно учесть только в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов на основании налогового уведомления. Это означает, что по декларации налогоплательщик имеет право заплатить в бюджет меньше, чем показатель строки 27, на сумму такой обнаруженной ошибки. А вот об участии в бюджетном возмещении этой суммы можно забыть (такая сумма не может в дальнейшем быть отражена ни в строке 25.1, ни в строке 25.2).Сумма занижения бюджетного возмещения (на основании налогового уведомления) исключается из показателя строки 26 декларации путем включения ее со знаком «-» в строку 23.4 декларации налогового (отчетного) периода, следующего после периода проверки. Отметим, что аналогичные рекомендации по отражению в декларации по НДС выявленной ошибки в бюджетном возмещении приведены в
п.п. 5.12.6 Порядка заполнения декларации* и в Методике расчета показателей приложения 2**.* Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
** Методика расчета показателей приложения 2 к декларации по НДС «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающемся непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном периоде, и подлежащем включению в состав налогового кредита следующего налогового периода», приложение к письму ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117.
Если плательщик НДС самостоятельно выявляет занижение бюджетного возмещения
и данный факт не зафиксирован органом налоговой службы, то в этом случае можно подать Уточняющий расчет*** и Справку об остатках отрицательного значения**** за тот период, в котором у него возникло право на бюджетное возмещение (когда фактически была оплата), задекларировав в них исправленные показатели.*** Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок — приложение 5 к Порядку заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
**** Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном периоде и подлежащего включению в состав налогового кредита следующего налогового периода — приложение 2 к декларации по НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
От себя добавим: кроме упомянутых в комментируемом
письме ГНАУ Уточняющего расчета и Справки об остатках отрицательного значения, необходимо подать Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к декларации), а в случае заполнения строки 25.1 декларации по НДС — Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к декларации). Этого требует п.п. 4.4.1 Порядка заполнения декларации. В приложениях к Уточняющему расчету следует указывать только уточняемую разницу. Хотя на местах некоторые налоговые инспектора требуют отражать в Справке об остатках отрицательного значения всю сумму из строки 24, а не уточняемую разницу.