ФИНОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (ФОРМЫ № 1-М, № 2-М)
Увеличение критерия отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства по объему валового дохода до 70 млн грн. значительно расширило ряды предприятий, составляющих в этом году финансовую отчетность согласно
П(С)БУ 25. В сегодняшнем выпуске «Шпаргалки бухгалтера» предлагаем справочники по заполнению форм № 1-м и № 2-м.Кто подает сокращенную отчетность по ф. № 1-м и № 2-м?
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства
согласно П(С)БУ 25 в составе Баланса (Форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (Форма № 2-м) подают СМП* и представительства иностранных субъектов хозяйствования. К СМП согласно ч. 7 ст. 63 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV и ст. 1 Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III относят предприятия, у которых:— среднеучетная
численность работающих за отчетный календарный год не превышает 50 человек;— объем
годового валового дохода** за этот период не превышает 70 млн грн.Подавать
ф. № 1-м и № 2-м за I полугодие 2009 года могут СМП, которые:1) по результатам деятельности за 2008 год соответствуют вышеназванным критериям СМП***;
2) продолжают соответствовать этим критериям по результатам деятельности за I полугодие 2009 года.
Если эти условия не выполняются, то финансовый отчет эти предприя-
тия предоставляют по полной форме.
Показатели
ф. № 1-м и № 2-м приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком. Справочники по заполнению ф. № 1-м и № 2-м приведены на с. 24 – 26.* Принятые сокращения: СМП — субъект малого предпринимательства; ИН — инвестиционная недвижимость; БА — биологические активы; СХП — сельскохозяйственная продукция; Дт — дебет; Кт — кредит.
** Подробнее о том, как рассчитывать среднеучетную численность работающих и что считать валовым доходом, см. в статье «Финотчетность для малых предприятий: особенности заполнения»// «БН», 2009, № 14, с. 38.
***Подробнее см. статью «Годовая финансовая отчетность: нюансы-2008» в рубрике «Тема недели» // «БН», 2009, № 3, с. 34.
Сроки предоставления
Квартальная финансовая отчетность подается не позднее 25 числа месяца, который наступает за отчетным кварталом (
п. 5 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419). Так как предельный срок предоставления ф. № 1-м и № 2-м за I полугодие 2009 года приходится на выходной день (25 июля 2009 года — суббота), то согласно п. 10 Порядка № 419 эту отчетность необходимо подать не позд-нее 27 июля 2009 года (в первый рабочий день после выходного дня).
В случае направления
ф. № 1-м и № 2-м по почте датой ее представления считается дата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи (п. 4 Порядка № 419).Далее приведем примечания к заполнению справочников.
Примечания
Примечание 1 (к стр. 030, 031 и 032 ф. № 1-м).
При заполнении строк 030, 031 и 032 ф. № 1-м в отношении ИН необходимо учитывать следующее. Объекты ИН согласно П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» могут быть оценены как по справедливой, так и по первоначальной стоимости.В «большом»
Балансе (ф. № 1) для ИН предусмотрены вписываемые строки 055 «справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости», 056 «первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости» и 057 «износ инвестиционной недвижимости». При этом стоимость объектов, оцененных по справедливой стоимости, в стр. 056 не показывают, а напрямую учитывают в стр. 055, показатель которой включают в итог баланса***.В
Балансе по ф. № 1-м отдельных строк для ИН нет, как не предусмотрено каких-либо особенностей при ее отражении согласно П(С)БУ 25 в строках 030, 031 и 032 (как это предусмотрено п.п. 16.2 П(С)БУ 2 «Баланс» для «большого» Баланса). Однако считаем, что заполнять строки 030, 031 и 032 ф. № 1-м в отношении ИН необходимо по такому же принципу, как заполняют «большой» Баланс (ф. № 1):Стр. 030
= стр. 031 - стр. 032 + сальдо по Дт субсч. 100 (ИН в оценке по справедливой стоимости).Стр. 031
= сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субсч. 100 (ИН в оценке по справедливой стоимости).Стр. 032
= сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135Примечание 2 (к стр. 080 и 190 ф. № 2-м).
При составлении ф. № 2-м сельхозпредприятиями необходимо учитывать то, что методология определения общего финансового результата от основной деятельности (стр. 190), применяемая при заполнении этой формы отчетности, несколько отличается от методологии, которую используют сельхозпредприятия в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы». И если заполнить ф. № 2-м по схеме, предложенной в П(С)БУ 25, получится, что чистая прибыль (убыток) (стр. 190) будет отличаться от данных бухгалтерского учета сельхозпредприятия (оборот за отчетный период Дт 79 — Кт 441 или Дт 442 — Кт 79). Эту проблему мы рассматривали в консультации«Форма № 2-м: особенности заполнения сельхозпредприятиями»// «БН», 2009, № 15, с. 43
.Для решения данной проблемы есть два варианта:
Вариант 1
— предложенный Минфином в Методических рекомендациях по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 22.12.2008 г. № 1524, путем корректировки стр. 190, которую с учетом Минфиновских рекомендаций и наших предложений необходимо заполнить по такой формуле:стр. 190 = стр. 070 - стр. 180 - оборот по Кт субсч. 710 + оборот по Дт субсч. 940
Вариант 2
— исключить влияние оценок БА и СХП можно в стр. 080 ф. № 2-м, а не в стр. 190. При этом стр. 190 заполняют в порядке, предусмотренном П(С)БУ 25 (стр. 190 == стр. 070 - стр. 180). Формула для заполнения стр. 080 приведена в разделе «Форма № 2-м» на с. 25.
Примечание 3 (к стр. 120 ф. № 2-м)
. Расходы на проведение модернизации, модификации, дооборудования и реконструкции основных средств, увеличивающие будущие экономические выгоды от использования основных средств, включаются в их стоимость и подлежат амортизации. В составе расходов по элементам такие расходы целесообразно включать не при проведении улучшения, а при последующем начислении амортизации по таким улучшенным основным средствам. Поэтому при проведении ремонта понесенные расходы в строках 090 — 130 не отражают (Дт 15 — Кт 20, 21, 22, 631, 66, 65 и пр.; Дт 10, 11 — Кт 15), а показывают при начислении амортизации в стр. 120 (Дт 83 — Кт 13).Баланс (Форма № 1-м)
| Строка Баланса | Код строки | Данные бухгалтерского учета |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ БАЛАНСА | ||
| I. Необоротные активы | ||
| Незавершенное строительство | 020 | Сальдо по Дт сч. 15, 37 (в части авансов для финансирования капитальных инвестиций, если их учет ведется на счете 37) |
| Основные средства: | ||
| остаточная стоимость | 030 | Стр. 031 - стр. 032 + сальдо по Дт субсч. 100 (ИН в оценке по справедливой стоимости). См. примечание 1Включается в итог Баланса. Проверка : стр. 030 = сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 |
| первоначальная стоимость | 031 | Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субсч. 100 (ИН в оценке по справедливой стоимости). Не включается в итог Баланса. См. примечание 1 |
| износ | 032 | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Долгосрочные биологические активы: | ||
| справедливая (остаточная) стоимость | 035 | Стр. 036 - стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 Проверка : стр. 035 = сальдо по Дт сч. 16 - сальдо по Кт субсч. 134 |
| первоначальная стоимость | 036 | Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 (не включается в итог Баланса) |
| накопленная амортизация | 037 | Сальдо по Кт субсч. 134 (приводится в скобках; не включается в итог Баланса) |
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 040 | Сальдо по Дт сч. 14 |
| Прочие необоротные активы | 070 | Сальдо по Дт сч. 18, 19 |
| Всего по разделу I | 080 | Сумма значений строк: стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 070 |
| II. Оборотные активы | ||
| Производственные запасы | 100 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25 |
| Текущие биологические активы | 110 | Сальдо по Дт сч. 21 |
| Готовая продукция | 130 | Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 (без учета сальдо по Дт субсч. 286) |
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | ||
| чистая реализационная стоимость | 160 | Стр. 161 - стр. 162 (включается в итог Баланса) |
| первоначальная стоимость | 161 | Сальдо по Дт сч. 34, 36 (не включается в итог Баланса) |
| резерв сомнительных долгов | 162 | Сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги). Приводится в скобках. Не включается в итог Баланса |
| Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | 170 | Сальдо по Дт субсч. 641 и 642 |
| Прочая текущая дебиторская задолженность | 210 | Сальдо по Дт сч. 37, 65, 66, 68 |
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | Сальдо по Дт субсч. 352 |
| Денежные средства и их эквиваленты: | ||
| в национальной валюте | 230 | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 351 |
| в иностранной валюте | 240 | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 |
| Прочие оборотные активы | 250 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 |
| Всего по разделу II | 260 | Сумма значений строк: стр. 100 + стр. 110 + стр. 130 + стр. 160 + |
| III. Расходы будущих периодов | 270 | Сальдо по Дт сч. 39 |
| Вписываемая строка (IV. Необоротные активы и группы выбытия) | 275 | Сальдо по Дт субсч. 286 |
| Баланс | 280 | Сумма значений строк: стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 ф. № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 ф. № 1 | ||
| ПАССИВ БАЛАНСА | ||
| I. Собственный капитал | ||
| Уставный капитал | 300 | Сальдо по Кт сч. 40 |
| Дополнительный капитал | 320 | Сальдо по Кт сч. 41, 42 |
| Резервный капитал | 340 | Сальдо по Кт сч. 43 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 350 | Сальдо по Кт субсч. 441 или сальдо по Дт субсч. 442. Сумма непокрытого убытка (Дт 442) приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала (стр. 380) |
| Неоплаченный капитал | 360 | Сальдо по Дт сч. 45, 46 (приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала) |
| Всего по разделу I | 380 | Сумма значений строк: стр. 300 + стр. 320 + стр. 340 + (-) стр. 350 - стр. 360 |
| II. Обеспечение будущих расходов и целевое финансирование | 430 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 49 |
| III. Долгосрочные обязательства | 480 | Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55 |
| IV. Текущие обязательства | ||
| Краткосрочные кредиты банков | 500 | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60 |
| Об особенностях отражения в учете овердрафта см. в статье «Овердрафт: понятие и учет» // «БН», 2008, № 41, с. 20. | ||
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 | Сальдо по Кт сч. 61 |
| Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | Сальдо по Кт сч. 62, 63 |
| Текущие обязательства по расчетам: | ||
| с бюджетом | 550 | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 |
| по страхованию | 570 | Сальдо по Кт сч. 65 |
| по оплате труда | 580 | Сальдо по Кт сч. 66 |
| Вписываемая строка (обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи) | 605 | Сальдо по Кт субсч. 680 |
| Прочие текущие обязательства | 610 | Сальдо по Кт субсчетов сч. 37, 67, 68 (кроме субсч. 680) и субсч. 643, 644 |
| Всего по разделу IV | 620 | Сумма значений строк: стр. 500 + стр. 510 + стр. 530 + стр. 550 + |
| V. Доходы будущих периодов | 630 | Сальдо по Кт сч. 69 |
| Баланс | 640 | Сумма значений строк: стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630 |
| Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 ф. № 1 должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 ф. № 1 | ||
Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)
| Cтрока Отчета | Код строки | Данные бухгалтерского учета для заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход (выручка) от реализации | 010 | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 (доход указывается c учетом |
| Непрямые налоги и другие вычеты из дохода | 020 | Обороты Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651. Оборот Дт 791 — Кт 704. Приводится в скобках |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (010 - 020) | 030 | Стр. 010 - стр. 020 |
| Прочие операционные доходы | 040 | Оборот Дт 71 — Кт 791 |
| Вписываемая строка (в том числе доход от первоначального признания БА и СХП, полученных от сельскохозяйственной деятельности) | 041 | Оборот Дт 23 — Кт 710 (включается в стр. 040) |
| Прочие обычные доходы | 050 | Обороты Дт 72, 73 — Кт 792. Оборот Дт 74 — Кт 793 |
| Чрезвычайные доходы | 060 | Оборот Дт 75 — Кт 794 |
| Итого чистые доходы (030 + 040 ++ 050 + 060) | 070 | Сумма значений строк: стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + |
| Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции | 080 | Расчет: Показатель увеличения — положительный результат действий:(сальдо Дт 21 (кроме первоначальной стоимости БА, поступивших со стороны, т. е. не собственного производства) + Дт 23 + сальдо Дт 25 + сальдо Дт 26 + сальдо Дт 27) на конец периода |
| минус (сальдо Дт 21 (кроме первоначальной стоимости БА, поступивших со стороны, т. е. не собственного производства) + Дт 23 ++ сальдо Дт 25 + сальдо Дт 26 + сальдо Дт 27) на начало периода минус оборот за отчетный период по Кт субсч. 710плюс оборот за отчетный период по Дт субсч. 940.Показатель уменьшения (приводится в скобках) — отрицательный результат вышеперечисленных действий.См. примечание 2 | ||
| Материальные расходы | 090 | Оборот счета 80 (приводится в скобках).Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 26, 27, 28, если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Расходы на оплату труда | 100 | Оборот счета 81 (приводится в скобках). Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471, 477, если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Отчисления на социальные мероприятия | 110 | Оборот счета 82 (приводится в скобках). Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471, 477, если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Амортизация | 120 | Оборот счета 83 (приводится в скобках). Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13, если предприятие не применяет счета класса 8. См. примечание 3 |
| Прочие операционные расходы | 130 | Оборот счета 84 (приводится в скобках). Обороты Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 и Дт 940 — Кт 23 — если предприятие не применяет счета класса 8 |
| Торговые предприятия себестоимость реализованных товаров показывают во вписываемой стр. 140 | ||
| в том числе | 131 | Оборот Дт 84 (92) — Кт 641. Приводится в скобках и не участвует в расчете финансового результата ( стр. 190). Включается в стр. 130 |
| Вписывается конкретное название налога и соответствующая сумма: (единый налог, плата за специальный торговый патент, единый (фиксированный) налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей) | ||
| Вписываемая строка (в том числе расходы от первоначального признания БА и СХП, полученных от сельскохозяйственной деятельности) | 132 | Оборот Дт 940 — Кт 23 (включается в стр. 130). Приводитсяв скобках |
| Вписываемая строка (себестоимость реализованных товаров) | 140 | Оборот Дт 84 — Кт 28 (без учета оборота по Кт субсч. 286). или оборот Дт 902 — Кт 28 (если предприятие не применяет счета класса 8). Приводится в скобках |
| Прочие обычные расходы | 150 | Оборот по Дт сч. 85 (кроме чрезвычайных расходов и расходов по налогу на прибыль). Оборот по сч. 95, 96 и 97, если предприятие не применяет счета класса 8. Приводится в скобках |
| Чрезвычайные расходы | 160 | Оборот по Дт сч. 85 в части потерь от чрезвычайных событий. Оборот по сч. 99, если предприятие не применяет счета класса 8. Приводится в скобках |
| Налог на прибыль | 170 | Оборот Дт 85 (98) — Кт 641/«Налог на прибыль» (приводится в скобках). Отражается сумма налога на прибыль в размере текущего налога на прибыль из декларации по налогу на прибыль предприятия |
| Итого расходы (090 + 100 + 110 + 120 ++ 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | Сумма значений строк: стр. 090 + стр. 100 + стр. 110 + стр. 120 + |
| Сумма всех расходов увеличивается на сумму уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции или уменьшается на сумму увеличения остатков незавершенного производства и готовой продукции | ||
| Чистая прибыль (убыток) (070 - 180) | 190 | Стр. 070 - стр. 180. См. примечание 2 |
| Вписываемая строка (обеспечение материального поощрения) | 195 | Информация о распределении части чистой прибыли на квартальную и годовую дату баланса на материальное поощрение. Заполняют предприятия государственного, коммунального секторов экономики ( п. 1.2 Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом МФУ от 19.12.2006 г. № 1213) |
