ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ СУБ’ЄКТІВ МАЛОГО
ПІДПРИЄМНИЦТВА (ФОРМИ № 1-м, 2-м)
Збільшення критерію віднесення підприємств до суб’єктів малого підприємництва за обсягом валового доходу до 70 млн грн. значно розширило лави підприємств, які в цьому році складають фінансову звітність згідно з
П(С)БО 25. У сьогоднішньому випуску «Шпаргалки бухгалтера» пропонуємо довідники щодо заповнення форм № 1-м і № 2-м.
Хто подає скорочену звітність за ф. № 1-м і № 2-м?
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
згідно з П(С)БО 25 у складі Балансу (Форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (Форма № 2-м) подають СМП* та представництва іноземних суб’єктів господарювання. До СМП відповідно до ч. 7 ст. 63 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV і ст. 1 Закону України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000 р. № 2063-III належать підприємства, в яких:— середньооблікова
чисельність працюючих за звітний календарний рік не перевищує 50 осіб;— обсяг
річного валового доходу** за цей період не перевищує 70 млн грн.* Прийняті скорочення: СМП — суб’єкт малого підприємництва; ІН — інвестиційна нерухомість; БА — біологічні активи; СГП — сільськогосподарська продукція; Дт — дебет; Кт — кредит.
** Докладніше про те, як розраховувати середньооблікову чисельність працюючих і що вважати валовим доходом, див. у статті «Фінансова звітність для малих підприємств: особливості заповнення» // «БТ», 2009, № 14, с. 38.
Подавати
ф. № 1-м і 2-м за I півріччя 2009 року можуть СМП, які:1) за результатами діяльності за 2008 рік відповідають названим вище критеріям СМП***;
2) продовжують відповідати цим критеріям за результатами діяльності за I півріччя 2009 року.
*** Докладніше див. статтю «Річна фінансова звітність: нюанси-2008» у рубриці «Тема тижня» // «БТ», 2009, № 3, с. 34.
Якщо ці умови не виконуються, то фінансовий звіт ці підприємства подають за повною формою.
Показники
ф. № 1-м і № 2-м наводяться в тисячах гривень з одним десятковим знаком. Довідники щодо заповнення ф. № 1-м і № 2-м наведено на с. 24 — 26.
Строки подання
Квартальна фінансова звітність подається не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом (
п. 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419). Оскільки граничний строк подання ф. № 1-м і № 2-м за I півріччя 2009 року припадає на вихідний день (25 липня 2009 року — субота), то згідно з п. 10 Порядку № 419 цю звітність необхідно подати не пізніше 27 липня 2009 року (у перший робочий день після вихідного дня).У разі надсилання
ф. № 1-м чи № 2-м поштою датою її подання вважається дата отримання адресатом звітності, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку (п. 4 Порядку № 419).Далі наведемо примітки до заповнення довідників.
Примітки
Примітка 1 (до ряд. 030, 031 і 032 ф. № 1-м).
При заповненні рядків 030, 031 і 032 ф. № 1-м щодо ІН необхідно враховувати таке. Об’єкти ІН згідно з П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» може бути оцінено як за справедливою, так і за первісною вартістю.У «великому»
Балансі (ф. № 1) для ІН передбачено вписувані рядки 055 «справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості», 056 «первісна вартість інвестиційної нерухомості» та 057 «знос інвестиційної нерухомості». При цьому вартість об’єктів, оцінених за справедливою вартістю, у ряд. 056 не показують, а безпосередньо враховують у ряд. 055, показник якого включають до підсумку балансу***.*** Докладніше див. статтю «Річна фінансова звітність: нюанси-2008» у рубриці «Тема тижня» // «БТ», 2009, № 3, с. 34.
У
Балансі за ф. № 1-м окремих рядків для ІН немає, як не передбачено будь-яких особливостей при її відображенні згідно з П(С)БО 25 у рядках 030, 031 і 032 (як це встановлено п.п. 16.2 П(С)БО 2 «Баланс» для «великого» Балансу). Однак вважаємо, що заповнювати рядки 030, 031 і 032 ф. № 1-м щодо ІН потрібно за таким же принципом, за яким заповнюють «великий» Баланс (ф. № 1): Ряд. 030 = ряд. 031 - ряд. 032 + сальдо по Дт субрах. 100 (ІН в оцінці за справедливою вартістю).Ряд. 031 = Сальдо по Дт рах. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субрах. 100 (ІН в оцінці за справедливою вартістю).Ряд. 032 = Сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135 |
Примітка 2 (до ряд. 080 і 190 ф. № 2-м).
При складанні ф. № 2-м сільгосппідприємствами необхідно враховувати, що методологія визначення загального фінансового результату від основної діяльності (ряд. 190), що застосовується при заповненні цієї форми звітності, дещо відрізняється від методології, яку використовують сільгосппідприємства відповідно до П(С)БО 30 «Біологічні активи». І якщо заповнити ф. № 2-м за схемою, запропонованою в П(С)БО 25, вийде, що чистий прибуток (збиток) (ряд. 190) відрізнятиметься від даних бухгалтерського обліку сільгосппідприємства (оборот за звітний період Дт 79 — Кт 441 або Дт 442 — Кт 79). Цю проблему ми розглядали в конс. «Форма № 2-м: особливості заповнення сільгосппідприємствами» // «БТ», 2009, № 15, с. 43.Для вирішення цієї проблеми є два варіанти:
Варіант 1
— запропонований Мінфіном у Методичних рекомендаціях з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 22.12.2008 р. № 1524, шляхом коригування ряд. 190, значення якого з урахуванням мінфінівських рекомендацій та наших пропозицій слід розрахувати за такою формулою: ряд. 190 = ряд. 070 - ряд. 180 - оборот по Кт субрах. 710 + оборот по Дт субрах. 940 |
Варіант 2
— виключити вплив оцінок БА та СГП можна в ряд. 080 ф. № 2-м, а не в ряд. 190. При цьому ряд. 190 заповнюють у порядку, передбаченому П(С)БО 25 (ряд. 190 = ряд. 070 - ряд. 180). Формулу для заповнення ряд. 080 наведено в розділі «Форма № 2-м» на с. 25.Примітка 3 (до ряд. 120 ф. № 2-м)
. Витрати на проведення модернізації, модифікації, дообладнання та реконструкції основних засобів, що збільшують майбутні економічні вигоди від використання основних засобів, включаються до їх вартості та підлягають амортизації. У складі витрат за елементами такі витрати доцільно включати не при здійсненні поліпшенні, а при подальшому нарахуванні амортизації стосовно таких основних засобів, що поліпшуються. Тому при здійсненні ремонту понесені витрати в рядках 090 — 130 не відображають (Дт 15 — Кт 20, 21, 22, 631, 66, 65 тощо; Дт 10, 11 — Кт 15), а показують при нарахуванні амортизації в ряд. 120 (Дт 83 — Кт 13).
Баланс (Форма № 1-м)
Рядок Балансу | Код рядка | Дані бухгалтерського обліку для заповнення |
1 | 2 | 3 |
АКТИВ БАЛАНСУ | ||
I. Необоротні активи | ||
Незавершене будівництво | 020 | Сальдо по Дт рах. 15, 37 (у частині авансів для фінансування капітальних інвестицій, якщо їх облік ведеться на рахунку 37) |
Основні засоби: | ||
залишкова вартість | 030 | Ряд. 031 - ряд. 032 + сальдо по Дт субрах. 100 (ІН в оцінці за справедливою вартістю). Див. примітку 1 Включається до підсумку Балансу. Перевірка: ряд. 030 = сальдо по Дт рах. 10, 11, 12 - сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135 |
первісна вартість | 031 | Сальдо по Дт рах. 10, 11, 12 - сальдо по Дт субрах. 100 (ІН в оцінці за справедливою вартістю). Див. примітку 1 Не включається до підсумку Балансу |
знос | 032 | Сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135(наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу) |
Довгострокові біологічні активи: | ||
справедлива (залишкова) вартість | 035 | Ряд. 036 - ряд. 037 + сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 (включається до підсумку Балансу). Перевірка: ряд. 035 = сальдо по Дт рах. 16 - сальдо по Кт субрах. 134 |
первісна вартість | 036 | Сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 (не включається до підсумку Балансу) |
накопичена амортизація | 037 | Сальдо по Кт субрах. 134(наводиться в дужках; не включається до підсумку Балансу) |
Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | Сальдо по Дт рах. 14 |
Інші необоротні активи | 070 | Сальдо по Дт рах. 18, 19 |
Усього за розділом I | 080 | Сума значень рядків: ряд. 020 + ряд. 030 + ряд. 035 + ряд. 040 + ряд. 070 |
II. Оборотні активи | ||
Виробничі запаси | 100 | Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25 |
Поточні біологічні активи | 110 | Сальдо по Дт рах. 21 |
Готова продукція | 130 | Сальдо по Дт рах. 26, 27, 28 (без урахування сальдо по Дт субрах. 286) |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||
чиста реалізаційна вартість | 160 | Ряд. 161 - ряд. 162 (включається до підсумку Балансу) |
первісна вартість | 161 | Сальдо по Дт рах. 34, 36 (не включається до підсумку Балансу) |
резерв сумнівних боргів | 162 | Сальдо по Кт рах. 38 (у частині, що відноситься до заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги).Наводиться в дужках. Не включається до підсумку Балансу |
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | Сальдо по Дт субрах. 641 і 642 |
Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Сальдо по Дт рах. 37, 65, 66, 68 |
Поточні фінансові інвестиції | 220 | Сальдо по Дт субрах. 352 |
Грошові кошти та їх еквіваленти: | ||
у національній валюті | 230 | Сальдо по Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 351 |
в іноземній валюті | 240 | Сальдо по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351 |
Інші оборотні активи | 250 | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644 |
Усього за розділом II | 260 | Сума значень рядків: ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 130 + ряд. 160 + |
III. Витрати майбутніх періодів | 270 | Сальдо по Дт рах. 39 |
Вписуваний рядок(IV. Необоротні активи та групи вибуття) | 275 | Сальдо по Дт субрах. 286 |
Баланс | 280 | Сума значень рядків: ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 275 |
Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 280 ф. № 1 мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 640 ф. № 1 | ||
ПАСИВ БАЛАНСУ | ||
I. Власний капітал | ||
Статутний капітал | 300 | Сальдо по Кт рах. 40 |
Додатковий капітал | 320 | Сальдо по Кт рах. 41, 42 |
Резервний капітал | 340 | Сальдо по Кт рах. 43 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Сальдо по Кт субрах. 441 або сальдо по Дт субрах. 442. Сума непокритого збитку (Дт 442) наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу (ряд. 380) |
Неоплачений капітал | 360 | Сальдо по Дт рах. 45, 46 (наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу) |
Усього за розділом I | 380 | Сума значень рядків: ряд. 300 + ряд. 320 + ряд. 340 + (-) ряд. 350 - ряд. 360 |
II. Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування | 430 | Сальдо по Кт рах. 47, 48, 49 |
III. Довгострокові зобов’язання | 480 | Сальдо по Кт рах. 50, 51, 52, 53, 55 |
IV. Поточні зобов’язання | ||
Короткострокові кредити банків | 500 | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60 |
Про особливості відображення в обліку овердрафту див. у статті «Овердрафт: поняття та облік» // «БТ», 2008, № 41, с. 20. | ||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | Сальдо по Кт рах. 61 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Сальдо по Кт рах. 62, 63 |
Поточні зобов’язання за розрахунками: | ||
з бюджетом | 550 | Сальдо по Кт субрах. 641, 642 |
зі страхування | 570 | Сальдо по Кт рах. 65 |
з оплати праці | 580 | Сальдо по Кт рах. 66 |
Вписуваний рядок (зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, які утримуються для продажу) | 605 | Сальдо по Кт субрах. 680 |
Інші поточні зобов’язання | 610 | Сальдо по Кт субрахунків рах. 37, 67, 68 (крім субрах. 680) і субрах. 643, 644 |
Усього за розділом IV | 620 | Сума значень рядків: ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 605 + ряд. 610 |
V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Сальдо по Кт рах. 69 |
Баланс | 640 | Сума значень рядків: ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620 + ряд. 630 |
Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 640 ф. № 1 мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 280 ф. № 1 |
Звіт про фінансові результати (Форма № 2-м)
Рядок Звіту про фінансові результати | Код рядка | Дані бухгалтерського обліку для заповнення |
1 | 2 | 3 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Обороти по Кт субрах. 701, 702, 703 (дохід зазначається з урахуванням непрямих податків — ПДВ, акцизного збору тощо) |
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | Обороти Дт 70 — Кт 641, 642, 643, 651. Оборот Дт 791 — Кт 704. Наводиться в дужках |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020) | 030 | Ряд. 010 - ряд. 020 |
Інші операційні доходи | 040 | Оборот Дт 71 — Кт 791 |
Вписуваний рядок (у тому числі дохід від первісного визнання БА та СГП, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності) | 041 | Оборот Дт 23 — Кт 710 (включається до ряд. 040)
|
Інші звичайні доходи | 050 | Обороти Дт 72, 73 — Кт 792. Оборот Дт 74 — Кт 793 |
Надзвичайні доходи | 060 | Оборот Дт 75 — Кт 794 |
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | Сума значень рядків: ряд. 030 + ряд. 040 + ряд. 050 + ряд. 060 |
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції | 080 | Розрахунок: Показник збільшення — додатний результат дій: (сальдо Дт 21 (крім первісної вартості БА, що надійшли на підприємство зі сторони, тобто невласного виробництва) + Дт 23 + сальдо Дт 25 + сальдо Дт 26 + сальдо Дт 27) на кінець періоду мінус (сальдо Дт 21 (крім первісної вартості БА, що надійшли на підприємство зі сторони, тобто невласного виробництва) + Дт 23 + сальдо Дт 25 + сальдо Дт 26 + сальдо Дт 27) на початок періоду мінус оборот за звітний період по Кт субрах. 710плюс оборот за звітний період по Дт субрах. 940. Показник зменшення (наводиться в дужках) — від’ємний результат перелічених вище дій. Див. примітку 2 |
Матеріальні затрати | 090 | Оборот рахунка 80 (наводиться в дужках). Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 26, 27, 28 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 |
Витрати на оплату праці | 100 | Оборот рахунка 81 (наводиться в дужках).Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 66, 471, 477 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 |
Відрахування на соціальні заходи | 110 | Оборот рахунка 82 (наводиться в дужках). Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 65, 471, 477 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 |
Амортизація | 120 | Оборот рахунка 83 (наводиться в дужках). Оборот Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 13 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8. Див. примітку 3 |
Інші операційні витрати | 130 | Оборот рахунка 84 (наводиться в дужках). Обороти Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 і Дт 940 — Кт 23 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8 |
Торговельні підприємства собівартість реалізованих товарів показують у вписуваному ряд. 140 | ||
у тому числі | 131 | Оборот Дт 84 (92) — Кт 641. Наводиться в дужках і не бере участі в розрахунку фінансового результату (ряд. 190). Включається до ряд. 130 |
Вписуються конкретна назва податку і відповідна сума: (єдиний податок; плата за спеціальний торговий патент; єдиний (фіксований) податок для сільськогосподарських товаровиробників) | ||
Вписуваний рядок (у тому числі витрати від первісного визнання БА та СГП, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності) | 132 | Оборот Дт 940 — Кт 23 (включається до ряд. 130). Наводиться в дужках |
Вписуваний рядок (собівартість реалізованих товарів) | 140 | Оборот Дт 84 — Кт 28 (без урахування обороту по Кт субрах. 286)або оборот Дт 902 — Кт 28 (якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8). Наводиться в дужках |
Інші звичайні витрати | 150 | Оборот по Дт рах. 85 (крім надзвичайних витрат і витрат з податку на прибуток). Оборот по рах. 95, 96 і 97 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8.Наводиться в дужках |
Надзвичайні витрати | 160 | Оборот по Дт рах. 85 у частині втрат від надзвичайних подій. Оборот по рах. 99 — якщо підприємство не застосовує рахунки класу 8.Наводиться в дужках |
Податок на прибуток | 170 | Оборот Дт 85 (98) — Кт 641/«Податок на прибуток» (наводиться в дужках). Відображається сума податку на прибуток у розмірі поточного податку на прибуток з декларації з податку на прибуток підприємства
|
Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 ++ 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | Сума значень рядків: ряд. 090 + ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 ++ ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 + ряд. 170 + (-) ряд. 080 |
Сума всіх витрат збільшується на суму зменшення залишків незавершеного виробництва та готової продукції або зменшується на суму збільшення залишків незавершеного виробництва та готової продукції | ||
Чистий прибуток (збиток) (070 - 180) | 190 | Ряд. 070 - ряд. 180. Див. примітку 2 |
Вписуваний рядок(забезпечення матеріального заохочення) | 195 | Інформація про розподіл частини чистого прибутку на квартальну та річну дату балансу на матеріальне заохочення. Заповнюють підприємства державного, комунального секторів економіки (п. 1.2 Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затвердженого наказом МФУ від 19.12.2006 р. № 1213) |